Помощь: Особенности исчисления НДС по вознаграждению за сбор

Помощь: Особенности исчисления НДС по вознаграждению за сбор и хранение стеклотары (бонусу)

               ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО ВОЗНАГРАЖДЕНИЮ                       ЗА СБОР И ХРАНЕНИЕ СТЕКЛОТАРЫ                                 (БОНУСУ)          Согласно  подп.1.1 ст.2 Закона Республики Беларусь «О налоге на  добавленную  стоимость»  (далее  -  Закон) объектами налогообложения  признаются   обороты   по   реализации  товаров  (работ,  услуг)  на  территории Республики Беларусь (за исключением операций, указанных в  ст.3 Закона).       Гражданским  кодексом  Республики  Беларусь установлено, что по  договору  возмездного  оказания  услуг  одна  сторона  (исполнитель)  обязуется  по  заданию  другой  стороны  (заказчика)  оказать услуги  (совершить   определенные   действия  или  осуществить  определенную  деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.       В  соответствии  с  Методическими указаниями по составу и учету  издержек    обращения    (производства),    финансовых   результатов  деятельности   организаций   торговли   и   общественного   питания,  утвержденными  приказом  Минторга РБ от 20.09.2002 № 86, бонус - это  суммы,  полученные  от  поставщиков  в возмещение расходов по сбору,  хранению, погрузке, транспортировке тары.       Таким  образом,  вознаграждение  за  сбор и хранение стеклотары  является  платой  за  эти  услуги,  а реализация этих услуг подлежит  обложению  налогом  на  добавленную  стоимость  в  общеустановленном  порядке.       В  соответствии  с  Прейскурантом «Залоговые цены на стеклянную  тару    для    пищевых   продуктов»,   утвержденным   постановлением  Минэкономики   РБ   от  30.11.2004  №  260,  организации  пищевой  и  консервной  промышленности, использующие возвратную (многооборотную)  стеклянную  тару  для  пищевых  продуктов,  выплачивают организациям  торговли,  общественного  питания  и  потребительской кооперации для  возмещения  расходов  по  сбору  и  хранению  стеклотары, а также по  премированию  15%  от  стоимости стеклянной тары по залоговым ценам.  Сумма  возмещения  расходов  по  сбору и хранению стеклянной тары, а  также по премированию, рассчитанная от залоговых цен, включает налог  на добавленную стоимость.       Следует  обратить  внимание,  что  если  часть  бонуса  идет на  премирование  работников,  а  часть  - на возмещение расходов, то на  основании  подп.1.1 ст.7 Закона (налоговая база при реализации услуг  определяется   как  стоимость  этих  услуг,  исчисленная  исходя  из  применяемых  цен  (тарифов)  на  услуги  без включения в них налога)  налогом  на  добавленную  стоимость облагается вся сумма полученного  бонуса за сбор стеклотары.       Исходя  из  изложенного  и  на  основании  подп.1.1 ст.2 Закона  увеличение налоговой базы на сумму вознаграждения за сбор и хранение  стеклотары  производится только у предприятия, получившего указанные  суммы.  То  есть  при делении бонуса между несколькими организациями  исчисление  НДС  производится  каждой  организацией  от  своей части  полученного бонуса.       В   случае   если   организация  занимается  оптовой  торговлей  винно-водочной продукцией, приобретаемой на заводах-изготовителях, с  дальнейшей  ее  реализацией  в  магазины,  а стеклотара собирается и  возвращается   магазинами,   за   сбор  которой  организация-оптовик  выплачивает бонус из собственных средств и самостоятельно возвращает  собранную    стеклотару    заводу-изготовителю,    то    возмещаемые  заводом-изготовителем   организации-оптовику   суммы  бонуса,  ранее  выплаченные организацией-оптовиком магазинам за сбор данной тары, не  являются  объектом  налогообложения у организации-оптовика. Объектом  налогообложения   в   данном  случае  у  организации-оптовика  будут  являться   суммы,   выплаченные  заводом-изготовителем  за  хранение  стеклотары самой организации-оптовику.       Согласно  подп.15.6  п.15  Инструкции  о  порядке  исчисления и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  № 16 (далее - Инструкция), ставка в размере  15,25%  (18  / 118 x 100) применяется при реализации товаров (работ,  услуг),  указанных в подп.15.4 п.15, по регулируемым розничным ценам  с   учетом   налога.  Следовательно,  получаемый  предприятием бонус  подлежит  включению  в  облагаемую  базу с исчислением НДС по ставке  15,25%.       Необходимо   обратить   внимание,  что  в  соответствии  с  п.1  Инструкции   о   порядке   заполнения  счета-фактуры  по  налогу  на  добавленную   стоимость   формы  СФ-1,  утвержденной  постановлением  Минфина РБ от 05.06.2003 № 91, счет-фактура по налогу на добавленную  стоимость   формы  СФ-1  является  первичным  учетным  документом  и  относится  к  бланкам строгой отчетности. Счет-фактура предъявляется  продавцом   (подрядчиком)   работ   (услуг)   -   налогоплательщиком  Республики  Беларусь  их  покупателю  (заказчику)  наряду  с другими  документами,  которыми  оформляются выполненные работы или оказанные  услуги.   На   основании  счета-фактуры  покупателем  осуществляется  принятие   к   вычету   сумм  налога  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  на территории Республики Беларусь работам (услугам) в  соответствии с требованиями Закона.       Согласно  п.2  Инструкции услуга - это деятельность, результаты  которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются  в процессе осуществления этой деятельности.       Таким  образом,  по  сумме  вознаграждения  за  сбор и хранение  стеклотары  (бонусу)  необходимо   выставлять  счет-фактуру  по  НДС   формы СФ-1.       Кроме  того,  организации  пищевой  и консервной промышленности  вправе принять к вычету суммы НДС, включенные в состав выплачиваемых  сумм  организациям торговли, общественного питания и потребительской  кооперации для возмещения расходов по сбору и хранению стеклотары, а  также  по премированию 15% от стоимости стеклянной тары по залоговым  ценам,  только относящиеся к затратам по сбору и хранению стеклянной  тары  при  предъявлении этими организациями счетов-фактур формы СФ-1  по  услугам  по  сбору  и хранению стеклотары. Вместе с тем к вычету  также  принимаются  указанные суммы НДС (т.е. относящиеся к затратам  по сбору и хранению стеклянной тары), если в предъявляемых накладных  организациями  торговли,  общественного  питания  и  потребительской  кооперации на отпуск порожней стеклотары указывается стоимость услуг  по  сбору  и  хранению  стеклотары и выделена сумма НДС из стоимости  этих  услуг.  Самостоятельное  выделение  сумм НДС из сумм бонуса не  производится.     15.11.2005 г.     Елена Мороз, старший государственный налоговый инспектор   управления методологии налогообложения юридических лиц   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От редакции: С  1 января 2006 г. в  в  Закон  Республики Беларусь от   19.12.1991   №  1319-XII  «О налоге  на  добавленную  стоимость»  на   основании  Закона  Республики Беларусь от 31.12.2005  № 80-З внесены   изменения и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       В  постановление  Министерства  экономики  Республики  Беларусь  от 30.11.2004 № 260 «О  залоговых ценах на стеклотару»  на основании  постановления  Министерства  экономики от  10.07.2006  № 114 внесены  изменения и дополнение.       С  1  января  2007  г.  постановление  Министерства   экономики  Республики  Беларусь  от  30.11.2004  № 260  «О залоговых  ценах  на  стеклотару» на  основании  постановления  Министерства  экономики от  12.12.2006 № 217 утратило силу.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.