Помощь: Особенности исчисления и вычета НДС у арендодателя в

Помощь: Особенности исчисления и вычета НДС у арендодателя в 2005 году

            ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НДС У АРЕНДОДАТЕЛЯ                             В 2005 ГОДУ          Организации,  сдающие  в аренду помещения (арендодатели), могут  быть  по  своему статусу как коммерческими, так и не осуществляющими  хозяйственную  деятельность.  Кроме  того,  в аренду может сдаваться  имущество,  находящееся  в  государственной  собственности,  а также  имущество,  принадлежащее  арендодателю.  В  связи  с этим возникают  особенности исчисления НДС по оборотам по сдаче имущества в аренду.       В  соответствии  с п.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ  от  31.01.2004  №  16 (далее - Инструкция), объектом налогообложения  признаются  обороты  по реализации объектов на территории Республики  Беларусь  и  за  ее  пределы, включая передачу арендодателем объекта  аренды арендатору:       -  обороты по реализации услуг по сдаче объекта аренды в аренду  за вычетом контрактной стоимости объекта аренды;       - контрактная стоимость объекта аренды.       Следовательно,  если  договором  аренды  не  предусмотрен выкуп  объекта   аренды,  то  объектом  обложения  налогом  на  добавленную  стоимость  является  оборот  по  реализации услуг по сдаче объекта в  аренду.       Пунктом   9  Инструкции  определено,  что  налоговая  база  при  реализации   произведенных  и  приобретенных  плательщиком  объектов  определяется  с учетом требования подп.8.4 п.8 Инструкции независимо  от формы расчетов как стоимость этих объектов, исчисленная исходя из  применяемых  цен (тарифов) на объекты без включения в них налога; из  регулируемых  розничных  цен (тарифов), включающих в себя налог. При  этом   применяется   ставка   18%.  Указанная  ставка  предъявляется  арендатору  в счете-фактуре по налогу на добавленную стоимость формы  № СФ-1.       Согласно  подп.6.3  п.6  Инструкции  в  оборот  по  реализации,  признаваемый  объектом налогообложения, не включаются суммы расходов  арендодателя   по   приобретению   объектов,  подлежащие  возмещению  арендатором,  не  включаемые  в сумму арендной платы. Таким образом,  возмещение   арендатором  приобретенных  расходов  (товаров,  работ,  услуг),  которые  понес арендодатель, не включается у арендодателя в  облагаемый оборот. Если расходы связаны с деятельностью арендодателя  (например,  оказание самим арендодателем услуг по уборке помещения),  то   возникает  объект  налогообложения  по  реализации  этих  услуг  арендатору.                     Арендодатель - государственный орган          Согласно  ст.34  Закона  РБ  от  18.11.2004  № 339-З «О бюджете  Республики  Беларусь  на  2005 год» в доход республиканского бюджета  поступают   средства,   в  т.ч.  в  иностранной  валюте,  полученные  государственными  органами,  их  территориальными  подразделениями и  подчиненными   (подведомственными)   организациями,  за  исключением  средств,  полученных  от  сдачи  в  аренду зданий, сооружений и иных  помещений,    находящихся   в   республиканской   собственности,   в  соответствии с законодательством Республики Беларусь.       Учитывая  письмо  МНС  РБ от 21.02.2005 № 2-3-13/175, средства,  полученные    государственными    органами,    их   территориальными  подразделениями  и подчиненными (подведомственными) организациями от  сдачи  в  аренду  зданий, сооружений и иных помещений, находящихся в  республиканской  собственности,  и  остающиеся  в их распоряжении, в  соответствии  с  действующим  налоговым  законодательством  подлежат  обложению в общеустановленном порядке (примечание). Таким образом, в  2005  г.  государственные органы, их территориальные подразделения и  подчиненные      (подведомственные)      организации      производят  налогообложение средств от сдачи помещений в аренду, остающихся в их  распоряжении.       Кроме  того, постановлением Совета Министров РБ  от  06.02.2003  № 143 «О   перечислении  части  средств  в  республиканский  бюджет,  полученных  от  сдачи  в аренду зданий, сооружений и иных помещений,  находящихся   в   республиканской   собственности»  определено,  что  республиканские    органы    государственного    управления,    иные  государственные    организации,    подчиненные    Правительству,   и  организации,   у   которых  здания,  сооружения  и  иные  помещения,  находящиеся   в   республиканской   собственности,   переданы   этим  юридическим лицам в хозяйственное ведение или оперативное управление  (за    исключением    отдельных    организаций),    перечисляют    в  республиканский  бюджет  50% денежных средств, полученных от сдачи в  аренду    указанного   имущества,   если   иное   не   предусмотрено  законодательными актами.       Согласно  подп.6.5  п.6  Инструкции  не  включаются в оборот по  реализации,   признаваемый   объектом  налогообложения,  обороты  по  реализации объектов в соответствии с постановлением Совета Министров  РБ от 15.01.2003 № 32 «Об использовании денежных средств, полученных  от    отчуждения    имущества,    находящегося   в   республиканской  собственности».   В   связи  с  этим  вся  сумма  арендной  платы  у  арендодателей,  перечисленных в постановлении, облагается налогом на  добавленную стоимость.       При   сдаче   исполнительными  комитетами  в  аренду  земельных  участков  необходимо  руководствоваться  Законом  РБ  от  18.12.1991  № 1314-XII «О платежах  за  землю», согласно которому плата за землю  обязательна  для  всех  землевладельцев,  землепользователей, в т.ч.  арендаторов   и   собственников   земли,   за  исключением  случаев,  предусмотренных  Законом  и иными законодательными актами Республики  Беларусь.  Плата  за  землю  взимается  ежегодно в формах земельного  налога  или  арендной  платы  за  земельные  участки,  находящиеся в  государственной   собственности,   арендодателями  которых  являются  сельские,   поселковые,   городские,   районные   исполнительные   и  распорядительные   органы.  Использование  средств,  поступающих  от  платежей  за землю, осуществляется в соответствии с законодательными  актами  Республики  Беларусь.  За арендуемые земельные участки плата  взимается   в  размере,  определяемом  договором.  При  этом  размер  арендной  платы  не  должен  быть  ниже  ставок земельного налога по  соответствующим категориям земель.       Учитывая   изложенное,   арендная  плата  за  землю,  взимаемая  районными   исполнительными  и  распорядительными  органами,  -  это  обязательный платеж для арендатора, установленный законодательством.       Согласно  подп.1.2  ст.3  Закона РБ  от 19.12.1991  №  1319-XII  «О налоге на добавленную стоимость»  (далее  -  Закон) не признаются  объектом   налогообложения  и  не  подлежат  налогообложению  суммы,  полученные  уполномоченными  органами  за  совершаемые  действия при  предоставлении  организациям  и  физическим  лицам определенных прав  (государственная  пошлина,  все  виды лицензионных, регистрационных,  патентных  пошлин  и  сборов,  а  также  пошлины  и сборы, взимаемые  государственными  органами, в т.ч. органами местного самоуправления,  иными  уполномоченными  органами), платежи за пользование природными  ресурсами,  налоги  за  пользование  лесными  фондами  и другие виды  платежей  в бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные  фонды.  Следовательно,  арендная плата за землю, взимаемая районными  исполнительными и распорядительными органами, не признается объектом  налогообложения НДС.                        Безвозмездная аренда помещений,               находящихся в государственной собственности          Передача   объектов   в   безвозмездное   пользование,  которая  регулируется  ст.643-655 Гражданского кодекса РБ (ГК РБ), признается  безвозмездным  оказанием  услуг  (п.2 Инструкции). При безвозмездной  передаче   объектов   собственного   производства   налоговая   база  определяется   из   себестоимости   таких   объектов  (подп.8.4  п.8  Инструкции).       В   соответствии  с  п.12  Положения  об  определении  размеров  арендной платы за общественные, административные и переоборудованные  производственные  здания,  сооружения  и  помещения,  находящиеся  в  государственной  собственности,  и условиях освобождения от арендной  платы и предоставления их в безвозмездное пользование, утвержденного  Указом  Президента  РБ  от  30.09.2002  №  495  (далее - Положение),  организации,     которым     общественные,     административные    и  переоборудованные  производственные  здания,  сооружения и помещения  передаются    в   безвозмездное   пользование,   обязаны   возмещать  амортизационные отчисления (если указанные отчисления производятся),  плату  за  землю и налог на недвижимость, соответствующие расходы по  эксплуатации,   капитальному   и   текущему   ремонту  этих  зданий,  сооружений  и  помещений,  затраты  на  коммунальные услуги, включая  отопление,  потребляемую  электроэнергию, пропорционально занимаемой  площади.       Возмещаемые   арендодателю   расходы   по   сдаче  помещения  в  безвозмездную аренду, в т.ч. возмещаемые суммы налогов (на землю, на  недвижимость)  налогом  на  добавленную  стоимость у арендодателя не  облагаются,  за исключением случаев, когда услуга, стоимость которой  возмещается   арендатором,   оказана   самим   арендодателем.  Суммы  возмещаемых   расходов   относятся   у  арендодателя  на  уменьшение  соответствующих расходов (подп.6.3 п.6 Инструкции).         Аренда помещений, находящихся в государственной собственности,              предусматривающая взимание арендной платы          Статьей  625  ГК  РБ установлено, что договор аренды здания или  сооружения   должен   предусматривать  размер  арендной  платы.  При  отсутствии  согласованного  сторонами  в  письменной форме условия о  размере   арендной   платы  договор  аренды  здания  или  сооружения  считается   незаключенным.   При   этом  правила  определения  цены,  предусмотренные п.3 ст.394 ГК РБ, не применяются.       Пунктами  1  и  2  ст.394  ГК  РБ  определено,  что расчеты при  исполнении    договора   осуществляются   по   цене,   установленной  соглашением   сторон   с   соблюдением   норм   законодательства.  В  предусмотренных  законодательством случаях применяются цены (тарифы,  расценки,   ставки   и   т.п.),   устанавливаемые  или  регулируемые  уполномоченными  на  то  государственными  органами.  Изменение цены  после  заключения  договора  допускается  в  случаях  и на условиях,  предусмотренных  договором,  законодательством  либо в установленном  законодательством порядке.       В  соответствии с подп.2.1 п.2 Положения о порядке формирования  и    применения    цен   и   тарифов,   утвержденного постановлением  Минэкономики  РБ  22.04.1999  №  43,  отпускные  цены  на  продукцию  производственно-технического     назначения,     товары    народного  потребления  и  тарифы  на  услуги  (работы)  формируются  на основе  плановой   себестоимости,   всех   видов   установленных  налогов  и  неналоговых   платежей   в  соответствии  с  налоговым  и  бюджетным  законодательством,   прибыли,   необходимой   для   воспроизводства,  определяемой  с  учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и  конъюнктуры рынка.       Согласно  п.4 Положения в размер арендной платы, рассчитываемой  согласно  Положению, включаются амортизационные отчисления, налоги и  платежи, уплачиваемые арендодателем общественных, административных и  переоборудованных производственных помещений в бюджет в соответствии  с  налоговым,  бюджетным  и  иным законодательством, и не включаются  соответствующие   расходы   по   эксплуатации   и  текущему  ремонту  помещений,   затраты   на  коммунальные  услуги,  включая  плату  за  потребляемую   электроэнергию.   Организации   при  сдаче  в  аренду  имущества  должны установить размер арендной платы, который включает  в   себя   все   налоги  и  сборы,  установленные  налоговым и  иным  законодательством.       Следовательно,  арендодатель  включает  в  налоговую  базу  для  исчисления  налога  на  добавленную стоимость сумму арендной платы и  суммы   возмещения   налога  на  недвижимость  и  налога  на  землю,  полученные за сдачу имущества в аренду.       Согласно  Указу  Президента  РБ  от 25.03.2003 № 117 «О сдаче в  аренду  государственного  имущества,  находящегося  в  безвозмездном  пользовании   открытых  акционерных  обществ»  открытые  акционерные  общества,   созданные   в   процессе   приватизации  государственной  собственности,  вправе  с  согласия  собственника  сдавать  в аренду  имущество,    находящееся    в    республиканской   и   коммунальной  собственности   и   переданное   данным   обществам   по   договорам  безвозмездного    пользования   с   условием   сохранения   целевого  использования  этого  имущества,  без  права  его  выкупа.  Денежные  средства,  полученные  от  сдачи  в  аренду  указанного  имущества и  оставшиеся после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей  в  республиканский  и  местный бюджеты, государственные внебюджетные  фонды,   в   размере   не   менее   50%   подлежат   перечислению  в  соответствующий   бюджет.  Следовательно,  организации,  на  которые  распространяется действие вышеназванного Указа, исчисляют НДС исходя  из всей суммы арендной платы.              Порядок определения налоговой базы арендодателем,   если арендатор является налоговым агентом иностранного государства          В  случае  когда  арендодателем  выступает  резидент Республики  Беларусь,  а  арендатором  -  резидент Российской Федерации и местом  реализации  услуг  по  сдаче  имущества  в  аренду  согласно  ст.148  Налогового  кодекса  РФ  признается  территория  России,  арендатор,  являясь   налоговым   агентом,  удерживает  у  резидента  Республики  Беларусь сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации.  Однако  удержание  суммы  налога на добавленную стоимость налоговыми  агентами   -   резидентами   Российской   Федерации  не  освобождает  арендодателя  -  резидента  Республики  Беларусь от уплаты налога на  добавленную  стоимость  в  бюджет Республики Беларусь по оборотам по  реализации  оказанных  услуг, если арендодатель не зарегистрирован в  качестве налогоплательщика в Российской Федерации.       Согласно  п.11 Инструкции налоговая база по реализации объектов  уменьшается  на  сумму  налога, уплаченную по этим объектам в бюджет  иностранных    государств   плательщиком,   а   также   покупателем,  выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах.       Таким  образом,  арендодатель,  прежде чем исчислять сумму НДС,  подлежащую  уплате в бюджет Республики Беларусь, должен исключить из  суммы  арендной  платы,  которая предъявлена арендатору-нерезиденту,  сумму удержанного арендатором налога.       Одновременно  в  соответствии  с  подп.6.8  п.6  Инструкции  не  включаются   в   оборот   по   реализации,   признаваемый   объектом  налогообложения,   обороты   по  реализации  объектов  за  пределами  Республики  Беларусь,  включая  обороты  по  реализации  объектов за  пределами    Республики    Беларусь    организациями   (структурными  подразделениями   организаций),   зарегистрированными   в   качестве  плательщиков за пределами РБ.       Следовательно, если арендодатель - резидент Республики Беларусь  зарегистрирован   на  территории  Российской  Федерации  в  качестве  плательщика  и  на  территории  Российской  Федерации сдает в аренду  имущество,  являясь  плательщиком  НДС по данной операции, указанный  оборот  не  признается  объектом  обложения  налогом  на добавленную  стоимость на территории Республики Беларусь.              Порядок определения момента фактической реализации          В  соответствии  с  подп.13.3 п.13 Инструкции моментом оказания  услуг  по  сдаче  объекта  в аренду (моментом передачи арендодателем  объекта  аренды  арендатору)  является  день  наступления  права  на  получение  платы,  определенный  договором  аренды.  День реализации  услуг  по аренде зависит от метода определения выручки от реализации  объектов, принятого учетной политикой арендодателя, и определяется:       -   либо  если  в  соответствии  с  учетной  политикой  выручка  определяется  по  оплате  отгруженных  объектов  -  день  зачисления  денежных  средств  от  арендатора  на  счет  плательщика, а в случае  оказания  услуг  по  аренде  за  наличные  денежные  средства - день  поступления  указанных  денежных  средств в кассу плательщика, но не  позднее  60  дней  со  дня оказания услуг - дня наступления права на  получение арендной платы;       -   либо  если  в  соответствии  с  учетной  политикой  выручка  определяется  по  отгрузке  объектов  -  день  оказания  услуг (день  наступления права на получение арендной платы).       Например,  согласно  договору  дата  внесения арендной платы не  позднее  10-го  числа  месяца,  следующего  за отчетным. Определение  момента  фактической  реализации  в такой ситуации представим в виде  таблицы:     |—————————————————————————————–—————————————————–———————————————————¬  |  Метод определения выручки  |Дата поступления |Момент фактической |  |                             | арендной платы  |    реализации     |  |                             | за май 2005 г.  |                   |  |—————————————————————————————+—————————————————+———————————————————|  |- по оплате                  |     30 мая      |      10 июня      |  |                             |—————————————————+———————————————————|  |                             |    20 июня      |      20 июня      |  |                             |—————————————————+———————————————————|  |                             |   5 сентября    |     8 августа     |  |                             |                 |    (60-й день     |  |                             |                 |    от 10 июня)    |  |—————————————————————————————+—————————————————+———————————————————|  |- по отгрузке                |    20 июля      |      10 июня      |  |—————————————————————————————+—————————————————+———————————————————|          Налоговая  база,  определяемая  плательщиком  на  60-й  день  с  момента  оказания  услуг  по  сдаче объекта в аренду, уменьшается на  суммы частичной оплаты, полученной до наступления 60-го дня.       Если  срок  внесения  арендной  платы  установлен в договоре до  какой-либо  даты,  например,  до  10-го  числа месяца, следующего за  отчетным   периодом,  то  момент  оказания  услуг  по  аренде  (день  наступления  права  на  получение  арендной платы) будет совпадать с  днем  ее  поступления,  если  арендная плата внесена в установленный  срок.  При  непоступлении  арендной  платы  в срок моментом оказания  услуг  по  аренде  будет  являться  10-е число месяца, следующего за  отчетным. Например:     |——————————————————————–————————————————————————————————————————————¬  |   День поступления   |       Момент фактической реализации        |  |    арендной платы    |———————————————————————–————————————————————|  |    за май 2005 г.    | выручка «по отгрузке» |выручка «по оплате» |  |——————————————————————+———————————————————————+————————————————————|  |        7 июня        |         7 июня        |       7 июня       |  |——————————————————————+———————————————————————+————————————————————|  |       10 июня        |        10 июня        |      10 июня       |  |——————————————————————+———————————————————————+————————————————————|  |       30 июня        |        10 июня        |      10 июня       |  |——————————————————————+———————————————————————+————————————————————|  |      5 сентября      |        10 июня        |     8 августа      |  |                      |                       |   (60-й день от    |  |                      |                       |      10 июня)      |  |——————————————————————+———————————————————————+————————————————————|  |        30 мая        |        30 мая         |       30 мая       |  |——————————————————————+———————————————————————+————————————————————|                         Порядок вычета сумм НДС          В  соответствии  со  ст.16 Закона вычету подлежат суммы налога,  предъявленные  продавцами  плательщику  при  приобретении им товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности.  Согласно ст.14 Закона при реализации товаров (работ,  услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности  по  свободным отпускным ценам или тарифам плательщик дополнительно к  цене  (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты  интеллектуальной собственности обязан предъявить к оплате покупателю  этих   товаров   (работ,   услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной собственности соответствующую сумму налога.       Следовательно,     арендодатель,    приобретая    коммунальные,  эксплуатационные   и  т.п.  услуги,  имеет  обязательство  перед  их  продавцом  по оплате этих услуг с учетом суммы налога на добавленную  стоимость, т.е. сумма налога на добавленную стоимость также является  расходами арендодателя.       Учитывая  изложенное,  сумма  налога  на добавленную стоимость,  предъявленная   службами,   стоимость   услуг   которых  возмещается  арендатором  сверх  арендной платы, предъявляется арендатору. Данная  сумма   подлежит   возмещению   арендатором   в   составе  стоимости  коммунальных   расходов   по   арендуемым   помещениям  и  к  вычету  арендодателем не принимается.       Суммы  «входного»  налога,  относящиеся  к  работам  (услугам),  выполненным  (оказанным)  самим арендодателем, облагаемым налогом на  добавленную   стоимость,   а   также   относящиеся   к  деятельности  арендодателя, вычитаются в общеустановленном порядке.       Порядок выдачи счетов-фактур по НДС и определения налоговой базы         по договорам аренды, заключенным в иностранной валюте          Согласно  п.2  Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по  налогу   на   добавленную   стоимость  формы  №  СФ-1,  утвержденной  постановлением  Минфина  РБ  от  05.06.2003  №  91, счета-фактуры за  аренду  выдаются  арендодателями  ежемесячно, не позднее 20-го числа  месяца,  следующего  за отчетным, если иное не установлено договором  (договором    может    устанавливаться   иной   срок   представления  счетов-фактур,  а  также  оговариваться  отсутствие необходимости их  выдачи,  что  ведет к утрате арендатором права на вычет суммы налога  по приобретенным услугам).       Исходя  из указанной Инструкции применительно к арендодателю не  требуется выписка счетов-фактур для арендатора:       - по услугам, оплаченным за наличный расчет;       -  по  услугам энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения и  водоотведения, газоснабжения;       - по услугам по вывозу и обезвреживанию отходов;       - по услугам связи;       -  по  услугам охраны, оказываемым подразделениями департамента  охраны при МВД.       Выписка   счета-фактуры   необходима   по   следующим  услугам,  оплачиваемым арендаторами по безналичному расчету:       - по арендной плате;       -  по  услугам  по  охране,  уборке,  техническому обслуживанию  сданных в аренду помещений, оказанных самим арендодателем;       -  по  услугам,  не  поименованным в списке услуг, не требующих  выписки   счетов-фактур,   оказанным   как   арендодателями,  так  и  сторонними организациями.       В  случае  утери счета-фактуры арендатором по своей вине или по  вине третьих лиц (почты) по истечении 10 дней со дня окончания срока  выписки  счета-фактуры  арендодатель  выписывает новый счет-фактуру,  заполненный  таким  же  образом,  под  тем  же  номером  и  датой, с  указанием надписи «Дубликат».       Стоимостные  показатели счета-фактуры заполняются в белорусских  рублях.  Если стоимость выполненных работ (оказанных услуг) выражена  в   иностранной   валюте,  то  показатели  счета-фактуры  могут быть  заполнены   в  иностранной  валюте.  Если  стоимость  работ  (услуг)  подлежит   оплате   в  белорусских  рублях  в  сумме,  эквивалентной  определенной  сумме  в  иностранной  валюте  или в условных денежных  единицах,   то  показатели  счета-фактуры  могут  быть  заполнены  в  иностранной валюте или в условных денежных единицах.       В  соответствии с подп.1.1.1 постановления МНС РБ от 28.03.2005  №  41 «Об особенностях исчисления налоговой базы и налоговых вычетов  по  налогу  на  добавленную  стоимость»  налоговая  база  по НДС при  реализации  товаров  (работ,  услуг),  имущественных прав на объекты  интеллектуальной   собственности   по  договорам,  в  которых  сумма  обязательств  выражена  в  белорусских  рублях  эквивалентно сумме в  иностранной  валюте,  определяется  на момент фактической реализации  объектов  в  белорусских рублях по курсу Национального банка РБ, а в  случаях,    когда    момент   определения   величины   обязательства  предшествует  моменту  фактической реализации, - в подлежащей оплате  сумме   в  белорусских  рублях.  В  налоговую  базу  включается  (из  налоговой   базы   исключается)  сумма  разницы,  возникающая  между  подлежащей  уплате  суммой  в  белорусских рублях и суммой налоговой  базы,  определенной  в  белорусских  рублях  на  момент  фактической  реализации  объектов, в случаях, когда момент фактической реализации  предшествовал  моменту определения величины обязательства. Указанная  сумма  разницы  включается  (исключается) в том налоговом периоде, в  котором   получена  оплата  за  объекты,  а  в  случаях  прекращения  обязательства   по   иным   основаниям   -   в   котором  прекращено  обязательство (полностью или в соответствующей части).       Данная  норма  применяется с 1 мая 2005 г. До этой даты порядок  определения налоговой базы был аналогичным, за исключением того, что  отрицательные  суммовые  разницы  до 1 мая 2005 г. налоговую базу не  изменяли.                     Договор аренды и договор комиссии          Рассмотрим следующую ситуацию. Индивидуальный предприниматель -  владелец  помещения, применяющий упрощенную систему налогообложения,  заключил  договор комиссии с юридическим лицом на поиск арендаторов,  получение  от  них  арендной  платы  с  последующим ее перечислением  предпринимателю.       Согласно    п.27    Инструкции    при   реализации   поверенным  (комиссионером)   объектов  по  договорам  поручения,  комиссии  или  консигнации   покупателю   выделяются   суммы   налога,  исчисленные  доверителем  (комитентом),  в  случае,  если  доверитель  (комитент)  является    плательщиком   Республики  Беларусь,   а   также   суммы    НДС,    исчисленные    комиссионером    (поверенным)    по   товарам    комитентов  (доверителей),  местом   реализации   которых   является    Республика Беларусь.       В  соответствии с Методическими указаниями о порядке исчисления  и  внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства,  применяющими   упрощенную   систему  налогообложения,  утвержденными  приказом  ГНК  РБ от 26.02.1999 № 24, предприятия и предприниматели,  применяющие   упрощенную   систему   налогообложения,   не  являются  плательщиками  налога  на  добавленную  стоимость, а суммы налога на  добавленную  стоимость,  уплаченные при приобретении товаров (работ,  услуг)  или  при  ввозе  товаров на таможенную территорию Республики  Беларусь, относят на увеличение их стоимости.       При   дальнейшей   реализации   этих   товаров  (работ,  услуг)  уплаченные  суммы налога на добавленную стоимость не выделяются и не  предъявляются к уплате покупателю товаров (работ, услуг), и при этом  в  первичных  учетных, расчетных и платежных документах, применяемых  при   отгрузке   товаров   (работ,   услуг),   покупателю   делается  соответствующая надпись или ставится штамп «Без НДС».       Выступающий    комитентом    индивидуальный    предприниматель,  применяющий   упрощенную   систему   налогообложения,   не  является  плательщиком  налога  на добавленную стоимость и, соответственно, не  исчисляет  сумму  налога.  Следовательно,  сумма  НДС  не выделяется  комиссионером   покупателю   и   для   этих   целей  не  исчисляется  комиссионером.       Согласно  п.11  Инструкции  налоговая  база  при  осуществлении  посреднической  деятельности  определяется  как  сумма, полученная в  виде  вознаграждений,  сборов и (или) других аналогичных платежей по  договорам  поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным  договорам.       Учитывая  изложенное,  комиссионер исчисляет и уплачивает налог  на    добавленную    стоимость   исходя   из   суммы   комиссионного  вознаграждения.   Данная  сумма  налога  предъявляется  комитенту  -  индивидуальному  предпринимателю,  который  относит  ее на стоимость  услуг комиссионера.       Следует  обратить внимание, что п.20 Инструкции об освобождении  от  НДС  комиссионного  вознаграждения  в  рассматриваемом случае не  применяется,  так  как  здесь  имеет  место  не оборот по реализации  услуг,  освобожденный  от  налогообложения  в  соответствии  со ст.2  Закона  РБ  «О налоге на добавленную стоимость» и п.19 Инструкции, а  оборот    по    реализации   услуг   субъектом   предпринимательской  деятельности, не являющимся плательщиком НДС.     15.11.2005 г.     Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь          Примечание.  В  2004  г.  порядок налогообложения регулировался  ст.36  Закона  РБ  «О  бюджете  Республики  Беларусь  на 2004 год» и  письмом МНС РБ от 12.01.2004 № 2-3-10/16 «О налогообложении средств,  получаемых  государственными  органами от сдачи имущества в аренду в  2004  году»,  согласованным  с  Минфином  РБ. На основании указанных  документов   такие   средства,   подлежащие   перечислению  в  доход  республиканского  бюджета,  не  учитывались при исчислении налогов и  сборов.     От редакции: С  1 января 2006 г. в  в  Закон  Республики Беларусь от   19.12.1991   №  1319-XII  «О налоге  на  добавленную  стоимость»  на   основании  Закона  Республики Беларусь от 31.12.2005  № 80-З внесены   изменения и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       Постановление  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от 28.03.2005  № 41  «Об особенностях исчисления налоговой  базы  и налоговых  вычетов  по налогу  на  добавленную стоимость» на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  25.07.2006 № 77 утратило силу.       С  14  августа  2006 г.  Указ  Президента  Республики  Беларусь  от 25.03.2003 № 117 «О сдаче в  аренду  государственного  имущества,   находящегося  в  безвозмездном   пользовании  открытых   акционерных  обществ»  на  основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь  от  14.08.2006 № 498 утратил силу.       С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       С 14 августа 2006 г. постановление Совета Министров  Республики  Беларусь  от  06.02.2003  № 143  «О  перечислении  части  средств  в  республиканский  бюджет,  полученных  от  сдачи  в  аренду   зданий,  сооружений   и   иных   помещений,  находящихся  в   республиканской  собственности»   на   основании   постановления   Совета   Министров  Республики Беларусь от 02.10.2006 № 1290 утратило силу.       С 3 ноября 2006 г. в Гражданский кодекс Республики  Беларусь от  07.12.1998  № 218-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  20.07.2006 № 160-З внесены изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 6 февраля 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 30.09.2002 № 495 «О совершенствовании порядка определения размеров арендной платы и передачи в безвозмездное пользование общественных, административных и переоборудованных производственных зданий, сооружений и помещений, находящихся в государственной собственности» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.01.2007 № 52 внесены изменения.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
С 22 марта 2007 г. приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 26.02.1999 № 24 «Об утверждении Методических указаний о порядке исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 19.02.2007 № 37 утратил силу.