Вопрос: В виду того что организация не имеет накопленного амортизационного фонда, будет ли она иметь право на льготу по налогу на прибыль с учетом амортизационного фонда, начисляемого ежемесячно?

ВОПРОС: Организация приобретает оборудование по следующей схеме оплаты: 30% от контрактной стоимости — предоплата, следующий платеж — через 8 месяцев с момента подписания акта ввода в эксплуатацию, окончательный расчет должен быть осуществлен через 1 год с момента поставки. Передача оборудования производится по товарно-транспортной накладной. По условию контракта право собственности на имущество переходит с момента его полной оплаты.

В виду того что организация пока не имеет накопленного амортизационного фонда, будет ли она иметь право на льготу по налогу на прибыль с учетом амортизационного фонда, начисляемого ежемесячно?

ОТВЕТ: Пунктом 2 ст.5 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон) установлено, что облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (далее — капитальные вложения). Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

Таким образом, исходя из указанной нормы Закона независимо от причин отсутствия сумм начисленного амортизационного фонда (еще не сформирован либо уже использован) на 1-е число месяца, в котором прибыль направляется на финансирование капитальных вложений, льгота по налогу на прибыль может быть применена в пределах сумм прибыли, направленной на указанные цели.

Согласно ст.6 Закона налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетным — календарный месяц. Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых льгот в порядке, установленном налоговым законодательством, и налоговой ставки.

Льгота по налогу на прибыль может быть реализована в любом отчетном периоде года независимо от того, в каком из предыдущих периодов возникло право на ее применение. Таким образом, льгота может применяться в течение налогового периода (года) в пределах объема капитальных вложений и прибыли, имеющейся в наличии на 1-е число каждого отчетного периода (месяца), что и предусмотрено справкой о размере прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (приложение 2 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (в редакции постановления МНС РБ от 30.01.2006 № 16)).

В последующих отчетных периодах сумма льготируемой прибыли должна определяться с учетом сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль будет направлена на финансирование капитальных вложений.

15.12.2006 г.

Елена Казакова, главный государственный налоговый инспектор
отдела налогообложения доходов и прибыли Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь

Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов

2. Корреспонденцию счетов

От редакции:В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.