Помощь: Особенности исчисления и вычета НДС при принятии на учет

Помощь: Особенности исчисления и вычета НДС при принятии на учет основных средств, приобретенных в 2005 году

            ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НДС ПРИ ПРИНЯТИИ           НА УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ В 2005 ГОДУ                    Особенности исчисления и уплаты НДС          при принятии на учет приобретенных основных средств          Согласно п.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную   стоимость,   утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  №  16 (далее - Инструкция), под основными средствами для  целей  Инструкции  понимаются амортизируемые объекты, учитываемые на  счетах  бухгалтерского  учета  в  составе  основных средств, а также  объекты, приобретаемые для передачи их в аренду, за исключением:       - объектов аренды, приобретаемых арендодателями для передачи их  на условиях финансовой аренды с обязательным выкупом;       -  предметов  залога,  получаемых кредиторами в счет исполнения  обязательств   в   случаях,  предусмотренных  законодательством,  не  предназначенных   для  использования  самим  кредитором  в  качестве  основных средств;       -   товаров   (отступного),   получаемых   кредиторами   взамен  исполнения  обязательств, не предназначенных для использования самим  кредитором в качестве основных средств;       - товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;       - оборудования к установке.       Ряд  изменений  в налоговом законодательстве повлиял на порядок  исчисления  и вычета налога на добавленную стоимость при принятии на  учет объектов основных средств.       В соответствии с Законом РБ «О налоге на добавленную стоимость»  (далее   -   Закон)   в   2005   г.   организации  и  индивидуальные  предприниматели,  приобретающие  на  территории  Республики Беларусь  объекты  у  нерезидентов,  не состоящих на учете в налоговых органах  РБ, являются не налоговыми агентами, а плательщиками налога, в связи  с  чем  имеют  права  и  несут обязанности, установленные ст.21 и 22  Общей   части   Налогового   кодекса   РБ.   Обязанность   выступить  плательщиками   наступает   по   объектам,   момент  оплаты  которых  приходится  на  2005  г.,  независимо от момента получения объектов.  Так,   например,   по   объектам,  в  т.ч.  по  основным  средствам,  приобретенным  у  нерезидента  на  территории  Республики  Беларусь,  оплаченным  в  2004  г.,  полученным в 2005 г., организация является  налоговым  агентом.  По объектам, полученным в 2004 г., оплаченным в  2005  г.,  и  по  объектам,  полученным  и  оплаченным  в  2005  г.,  организация  является  плательщиком. Законом не предусмотрена уплата  НДС  за  счет средств нерезидента, как это было в 2004 г. Источником  уплаты НДС выступают средства покупателя (плательщика).       Согласно Закону и пп.13, 44 Инструкции налоговой базой является  стоимость объекта без учета налога.          Пример 1       Резидент  РФ,  не  состоящий  на  учете в налоговых органах РБ,  приобрел  вентиляционную  систему  у резидента РБ. Затем этот объект  основных  средств  был реализован другому белорусскому резиденту без  вывоза  в  Российскую Федерацию. Объект получен в 2004 г., оплачен в  2005   г.  Белорусский  резидент  является  плательщиком  налога  по  приобретению   данного  основного  средства  и  обязан  исчислить  и  уплатить  из  собственных  средств  налог  на  добавленную стоимость  исходя  из стоимости объекта и ставки НДС 18% не позднее 22-го числа  месяца,   следующего   за  месяцем,  в  котором  произведена  оплата  основного средства.          Вычет   исчисленной   белорусским   покупателем   суммы  налога  производится  в  порядке,  применяемом  для  приобретенных  основных  средств (п.2 Инструкции).       Для  того  чтобы определить место реализации основного средства  или работ (услуг), связанных с принятием на учет основного средства,  в    целях    определения    необходимости   исполнения обязанностей  плательщика   налога,  следует  руководствоваться  п.14  Инструкции,  которого также коснулись изменения. Исходя из данного пункта, местом  реализации   основного  средства  признается  территория  Республики  Беларусь,  если  объект  основных  средств  находится  на территории  Республики  Беларусь  и не отгружается и не транспортируется и (или)  объект основных средств в момент начала отгрузки или транспортировки  находится на территории Республики Беларусь.       Местом  реализации  работ, услуг, связанных с принятием на учет  объектов   основных   средств,   признается   территория  Республики  Беларусь, если:       -   работы,   услуги   непосредственно   связаны  с  недвижимым  имуществом   (за   исключением  воздушных,  морских  судов  и  судов  внутреннего  плавания, а также космических объектов), находящимся на  территории Республики Беларусь;       -  работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на  территории Республики Беларусь.       Таким образом, изменилось определение места реализации основных  средств, поставляемых в разобранном виде, монтаж, установка и сборка  которых  производятся  на  территории  Республики Беларусь продавцом  этих  основных  средств  или  от  его  имени.  С  1  января  2005 г.  независимо  от  того, что указанные работы выполняются на территории  Республики  Беларусь,  местом  реализации  основного  средства будет  являться  территория  Республики  Беларусь только в том случае, если  основное  средство  в момент начала его транспортировки находится на  территории Республики Беларусь.          Пример 2       Объект  основных  средств  приобретен  в Российской Федерации в  разобранном  виде  в  2004  г.  Оплата  объекта  и  работ по монтажу  осуществлена в 2005 г. Монтаж объекта согласно договору осуществляет  продавец,  не  состоящий  на  учете  в налоговых органах РБ. Так как  объект   оплачен   в  2005  г.,  определение  места  его  реализации  производится  исходя  из налогового законодательства, действующего в  2005  г.  Следовательно,  местом реализации данного объекта не будет  являться территория Республики Беларусь, так как в момент начала его  отгрузки  он  не находится на территории Республики Беларусь. Местом  реализации   работ   по   монтажу,   наоборот,  является  территория  Республики   Беларусь,   так  как  эти  работы  связаны  с  движимым  имуществом,   находящимся   на   территории   Республики   Беларусь.  Следовательно,   из  стоимости  монтажных  работ  покупатель  должен  исчислить  и  уплатить  НДС  из  собственных средств, т.е. исполнить  обязанности плательщика налога.          Пример 3       У  резидента РФ, не состоящего на учете в налоговых органах РБ,  в  2004 г. приобретено находящееся в г.Орша помещение, принадлежащее  резиденту  РФ.  Согласно  договору  продавец помещения выполняет его  ремонт. Оплата всей стоимости договора произведена в феврале 2005 г.  Место  реализации данного основного средства, являющегося недвижимым  имуществом,   которое   не  отгружается  и  не  транспортируется,  -  территория   Республики  Беларусь.  Кроме  того,  местом  реализации  ремонтных работ является место нахождения помещения, т.е. Республика  Беларусь.    Следовательно,   возникает   необходимость   исполнения  обязанностей   плательщика  налога  покупателем  по  всей  стоимости  договора. Налог уплачивается не позднее 22 марта 2005 г.          Необходимо  иметь  в виду, что в соответствии с п.44 Инструкции  при   реализации   на   территории   Республики   Беларусь  объектов  иностранными  организациями,  не  состоящими  на  учете  в налоговых  органах  РБ,  налоговая  база равна нулю, если при ввозе объектов на  таможенную территорию Республики Беларусь уплачен НДС.          Пример 4       Объект   основных   средств,   требующий   монтажа,  ввезен  на  территорию Республики Беларусь из Литовской Республики в 2005 г. При  ввозе  объекта  на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен  НДС  из  полной стоимости объекта, включая стоимость монтажа. Местом  реализации  этого  основного  средства,  а  также  услуг  по монтажу  Республика Беларусь не является, т.е. покупатель не должен исполнять  обязанности плательщика налога в соответствии с п.44 Инструкции.          Пример 5       Объект   основных   средств,   требующий   монтажа,  ввезен  на  территорию Республики Беларусь из Литовской Республики в 2004 г. При  ввозе объекта на таможенную территорию Республики Беларусь в 2004 г.  уплачен  НДС из полной стоимости объекта, включая стоимость монтажа.  Однако  стоимость  основного  средства  и монтажных работ оплачена в  2005 г. Местом реализации этого основного средства, а также услуг по  монтажу  Республика  Беларусь не является, т.е. покупатель не должен  исполнять  обязанности  плательщика  налога  в  соответствии  с п.44  Инструкции, так как произведена уплата «ввозного» НДС.          Пример 6       Резидент  СЭЗ  ввез  в  2005  г.  из  Швейцарии  оборудование в  разобранном виде. НДС при ввозе не уплачивался в связи с применяемой  резидентом  СЭЗ льготой. Монтаж оборудования выполнен его продавцом,  не  состоящим  на  учете  в  налоговых органах РБ. Местом реализации  оборудования не является территория Республики Беларусь, так как оно  отгружается  с  территории  Швейцарии.  Местом  реализации монтажных  работ,   выполненных   продавцом,   является  территория  Республики  Беларусь,   так  как  эти  работы  связаны  с  движимым  имуществом,  находящимся   на   территории   Республики  Беларусь.  Из  стоимости  монтажных  работ покупателю необходимо исчислить и уплатить в бюджет  НДС.          В 2005 г. изменился также подход к определению места реализации  вспомогательных   работ,   услуг.  Согласно  п.14  Инструкции,  если  реализация  работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению  к  реализации  основных  работ,  услуг, местом такой вспомогательной  реализации   признается  место  реализации  основных  работ,  услуг.  Основной работой, услугой является работа, услуга, стоимость которой  превышает стоимость вспомогательной работы, услуги.       В  2004  г.  определение  места реализации всех вспомогательных  объектов  производилось  по  отношению  к  месту реализации основных  объектов,  т.е. товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты  интеллектуальной собственности.          Пример 7       Резидент   РФ  выполняет  ремонт  оборудования,  принадлежащего  резиденту   РБ,   на  территории  Российской  Федерации.  Работы  по  демонтажу   и   монтажу   оборудования   осуществляются   российским  резидентом  на  территории  Республики  Беларусь.  Местом реализации  работ по ремонту оборудования является место его нахождения в момент  выполнения  ремонта, т.е. территория Российской Федерации. Работы по  демонтажу  и монтажу оборудования можно признать вспомогательными по  отношению  к  ремонтным  работам, если их стоимость меньше стоимости  ремонтных  работ. В таком случае местом их реализации также является  территория  Российской  Федерации  и  обязанности  плательщика НДС в  соответствии  с  п.44  Инструкции  по  данному обороту у белорусской  организации не возникают.          Пример 8       Объект   основных   средств,   требующий   монтажа,  ввезен  на  территорию  Республики  Беларусь  из Республики Польша в 2004 г. При  ввозе  объекта  на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен  НДС  только  из  стоимости  самого  объекта основных средств. Местом  реализации   этого   основного   средства   не  являлась  территория  Республики Беларусь. Местом реализации работ по монтажу, выполненных  продавцом  оборудования  в  2004  г.,  также  не являлась Республика  Беларусь,  если  их  реализация  производилась по одному контракту с  реализацией  основного  средства, а стоимость работ меньше стоимости  основного  средства.  Данные  работы  признавались вспомогательными.  Таким образом, покупатель не исполнял обязанности налогового агента.          Пример 9       Объект   основных   средств,   требующий   монтажа,  ввезен  на  территорию  Республики  Беларусь  из Республики Польша в 2005 г. При  ввозе  объекта  на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен  НДС  только  из  стоимости  самого  объекта основных средств. Местом  реализации   этого   основного   средства   не  является  территория  Республики  Беларусь.  Однако  местом  реализации  работ по монтажу,  выполненных продавцом оборудования, признается территория Республики  Беларусь,  из  чего  вытекает  необходимость исполнения обязанностей  плательщика   налога   покупателем.   Признать   работы  по  монтажу  вспомогательными к реализации основного средства в 2005 г. нельзя.          Пример 10       Объект   основных   средств,   требующий   монтажа,  ввезен  на  территорию  Республики  Беларусь  из Республики Польша в 2004 г. При  ввозе  объекта  на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен  НДС  только  из стоимости самого объекта основных средств. Работы по  монтажу выполнены в 2004 г., оплата произведена в 2005 г. Территория  Республики  Беларусь  не  является местом реализации этого основного  средства.  Местом реализации работ по монтажу, выполненных продавцом  оборудования,    признается   территория   Республики   Беларусь   в  соответствии  с  законодательством  2005  г., так как они оплачены в  2005   г.   Поэтому   покупателю  необходимо  исполнить  обязанности  плательщика налога.          Аналогично   не   признаются   вспомогательными   к  реализации  основного средства другие работы (услуги), сопровождающие реализацию  основного  средства,  например услуги шефнадзора, услуги по обучению  работе  на  оборудовании.  Место  реализации  данных  работ  (услуг)  определяется отдельно в соответствии с п.14 Инструкции.       Например,   обучение  работе  на  оборудовании,  проводимое  на  территории  Республики  Беларусь  непосредственно в месте нахождения  оборудования,  рассматривается как консультационная услуга, и местом  ее  реализации  нерезидентом является место деятельности покупателя,  т.е. территория Республики Беларусь. Если обучение подразумевает под  собой  образовательный  процесс  и нерезидент, оказывающий услуги по  обучению  работников,  имеет  право на осуществление образовательной  деятельности    и   предоставляет   лицу,   завершившему   обучение,  соответствующие  документы  об  образовании  установленного  образца  (дипломы,  сертификаты,  свидетельства  и  т.п.),  то  такая  услуга  рассматривается   как   услуга  в  сфере  образования  и  местом  ее  реализации будет признаваться место ее фактического осуществления.       Место  реализации  услуг  по  шефнадзору определяется как место  реализации  инжиниринговых услуг (т.е. место деятельности покупателя  услуг),  так как согласно п.2 Инструкции инжиниринговые услуги - это  инженерно-консультационные    услуги    по    подготовке    процесса  производства  и  реализации  продукции  (работ,  услуг),  подготовке  строительства   и   эксплуатации   промышленных,   инфраструктурных,  сельскохозяйственных  и  других  объектов, предпроектные и проектные  услуги      (подготовка      технико-экономических      обоснований,  проектно-конструкторские разработки и подобные услуги).       Из услуг, которые сопровождают приобретение основного средства,  следует  отметить  также  транспортные  услуги  и  услуги  по поиску  продавца основных средств, место реализации которых определяется как  место  деятельности организации или индивидуального предпринимателя,  оказывающих услуги.       В  случае когда у нерезидента на территории Республики Беларусь  приобретаются   объекты   за   счет   средств  бюджета  и  возникает  необходимость   исполнения   обязанностей   плательщика   налога  на  добавленную    стоимость,    следует   руководствоваться   подп.34.7  Инструкции, которым определено, что не подлежат вычету суммы налога,  уплаченные  при  приобретении  (ввозе) объектов за счет безвозмездно  полученных   средств  бюджета  либо  создаваемых  в  соответствии  с  законодательством   РБ  фондов,  за  исключением  фондов,  созданных  плательщиком.  Указанные  суммы  налога  относятся за счет указанных  источников.       Следовательно,    суммы   налога,   уплаченные   по   объектам,  приобретаемым  у  иностранных  резидентов  за  счет средств бюджета,  вычету не подлежат, а относятся за счет этих средств.          Пример 11       Организация  ведет строительство радиологической лаборатории за  счет  бюджетных  средств.  Монтаж  оборудования  для  комплектования  лаборатории,   приобретенного  на  территории  Республики  Беларусь,  осуществляется   подрядчиком   РФ.   Суммы  налога,  исчисленные  из  стоимости  монтажа  в  соответствии  с  п.44  Инструкции,  вычету не  подлежат и относятся за счет бюджетных средств.          Выше   были   рассмотрены   случаи,  когда  монтаж  (установка)  приобретенных  основных средств выполнялся подрядчиком. Вместе с тем  возможны  ситуации,  когда  объект  основных средств устанавливается  силами покупателя.       В соответствии с подп.5.1.1 Инструкции объектом налогообложения  признаются  обороты  по реализации объектов на территории Республики  Беларусь,  включая  обороты  по передаче внутри организации, а также  индивидуальным    предпринимателем    для   собственных   нужд   для  использования  в  качестве основных средств и нематериальных активов  объектов   собственного  производства,  а  также  объектов  (этапов)  завершенного капитального строительства.       Одновременно  согласно  п.11  Инструкции  при  принятии на учет  приобретенных  основных  средств  и нематериальных активов налоговая  база   определяется   исходя   из  стоимости  объектов  собственного  производства.   Следовательно,   только   стоимость   работ  (услуг)  собственного  производства  является объектом обложения при принятии  на учет приобретенного основного средства.       В  связи  с  применением  в  2005  г.  в  торговых отношениях с  Российской  Федерацией принципа взимания косвенных налогов по стране  назначения   изменился  порядок  налогообложения  основных  средств,  ввозимых из этого государства.       В  соответствии  с  Соглашением между Правительством Республики  Беларусь  и Правительством Российской Федерации о принципах взимания  косвенных  налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,  оказании   услуг   (далее  -  Соглашение)  при  импорте  товаров  на  территорию государства одной стороны с территории государства другой  стороны   косвенные   налоги  взимаются  в  стране  импортера,  т.е.  экспортером   сумма   налога   не   исчисляется   и  покупателям  не  предъявляется.  Исчисление  и уплата налога производятся покупателем  товара,  вычет  которого  предусмотрен Положением о порядке взимания  косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении  товаров   между   Республикой   Беларусь   и  Российской  Федерацией  (приложение   к  Соглашению).  Соглашение  применяется  в  отношении  товаров (основных средств), отгруженных с 1 января 2005 г. Налоговая  база  определяется  на  дату  принятия  на  учет  ввезенных  товаров  (основных   средств)   как  сумма  стоимости  приобретенных  товаров  (основных средств), включая затраты на транспортировку и доставку.       Под  принятием  на учет понимается отражение полученных товаров  (основных  средств)  на  счетах  бухгалтерского  учета (балансовых и  забалансовых).   При  определении  стоимости  приобретенных  товаров  (основных  средств) в цену сделки включаются следующие расходы (если  такие расходы не были включены в цену сделки):       -  оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара,  в  т.ч.  расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку,  перевалку и экспедирование товаров;       - страховая сумма;       -  стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не  подлежащей  возврату,  если  они  рассматриваются как единое целое с  оцениваемыми товарами;       -  стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов  и работ по упаковке.       По  товарам  (основным  средствам),  отгруженным  из Российской  Федерации  до  1  января  2005  г.,  производится вычет сумм налога,  предъявленных  продавцами, если указанные товары (основные средства)  имеют российское происхождение.          Пример 12       По  договору  с  резидентом  РФ  приобретен станок производства  России.  Дата  отгрузки  станка из Российской Федерации - 30 декабря  2004  г.  Станок  получен  и  оприходован  в  январе  2005  г. НДС в  соответствии   с   Соглашением   не   уплачивается.   Сумма  налога,  предъявленная продавцом, принимается к вычету.          Пример 13       В Российской Федерации приобретен станок производства Германии.  Дата  отгрузки  станка  из Российской Федерации - 30 декабря 2004 г.  Станок  получен  и оприходован в январе 2005 г. НДС в соответствии с  Соглашением не уплачивается. Согласно порядку, действовавшему в 2004  г.,  суммы  налога, уплаченные плательщиком при приобретении товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности  в  государствах,  с  которыми  отсутствуют таможенный  контроль   и  таможенное  оформление,  подлежали  вычету  только  по  товарам,  происходящим и ввозимым с территории указанных государств.  Следовательно,  сумма  налога, предъявленная российским продавцом, к  вычету  не  принимается  и относится на стоимость станка. Необходимо  учитывать,   что  согласно  постановлению  Совета  Министров  РБ  от  27.06.2003  №  869  «О  некоторых  мерах по упорядочению таможенного  оформления    товаров,   ввозимых   из   Российской   Федерации»   и  постановлению  ГТК  РБ  от  20.09.2000  №  55  «О некоторых мерах по  упорядочению  таможенного оформления товаров, ввозимых из Российской  Федерации»  товары  третьих  стран при ввозе с территории Российской  Федерации  на  территорию  Республики  Беларусь подлежат таможенному  оформлению, при проведении которого уплачиваются таможенные платежи,  состоящие  до  1  января  2005  г.  из таможенных сборов, таможенной  пошлины, а также акциза и налога на добавленную стоимость.       Следовательно,    применяя   по   указанному   станку   порядок  налогообложения  прошлого  года, необходимо произвести уплату данных  платежей в установленном порядке.          Пример 14       Станки  производства  Германии и России отгружены из Российской  Федерации   в   адрес  белорусского  покупателя  в  2005  г.  Станки  оприходованы  на  счете  07  «Оборудование к установке». Сумма НДС в  соответствии  с  Соглашением   уплачивается   в  бюджет  не  позднее   20-го числа  месяца,  следующего  за  месяцем  принятия  на  счет 07   ввезенных станков,  как по станкам российского  происхождения, так и   по станкам производства Германии.          Следует  иметь в виду, что,  если  из  Российской  Федерации  в   2005 г. ввозятся объекты основных  средств,  которые  подпадают  под   льготное налогообложение в соответствии  со  ст.4  Закона, указанные   льготы распространяются, только если эти  объекты  основных  средств  происходят из третьих стран и подлежат таможенному оформлению.          Особенности вычета НДС по приобретенным основным средствам          В соответствии с подп.1.4 Декрета Президента РБ  от  13.01.2005  № 1 «О  некоторых  вопросах  исчисления и  уплаты  НДС  и  признании  утратившими  силу  отдельных декретов и положения Декрета Президента  Республики Беларусь» суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  основных средств и  нематериальных  активов  либо при их приобретении, подлежат вычету в  соответствии  с  положениями  подп.1.3  в  полном  объеме  с момента  принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.       Порядок  принятия  к  вычету сумм НДС по приобретенным основным  средствам  различен в периоды с 1 января 2005 г. до 2 июня 2005 г. и  со 2 июня 2005 г.       Со  2  июня 2005 г. необходимо руководствоваться постановлением  МНС  РБ  от  31.03.2005  №  46 (далее - постановление № 46), которым  внесены изменения в Инструкцию.       Исходя  из  норм  законодательства,  до  2 июня сумма налога по  основным средствам, принятым на учет с 1 января 2005 г., принималась  к   вычету  в  полном  объеме  в  пределах  налога,  исчисленного по  реализации объектов, а не зачтенные суммы НДС по основным средствам,  принятым  на учет в 2004 г., вычитались в размере 1/12 независимо от  суммы  налога,  исчисленного по реализации. Со 2 июня порядок вычета  приведен  к  единому  подходу:  незачтенные по состоянию на 1 января  2005  г.  суммы  НДС  по  основным  средствам принимаются к вычету в  полном  объеме  в  пределах  суммы налога, исчисленной по реализации  объектов,  начиная  с  налоговой  декларации  за январь - май. Таким  образом,  принятые  к  вычету  суммы НДС по таким основным средствам  подлежат восстановлению.       Определение  сумм  налога,  подлежащих  вычету по приобретенным  (ввезенным)    основным    средствам   и   нематериальным   активам,  производится  исходя  из  сумм  налога,  приходящихся  на  их полную  стоимость.  В  случае  если  сумма  налога  (часть  суммы налога) до  принятия   объектов   на   учет   в   качестве  основных  средств  и  нематериальных активов была предъявлена к вычету, то при принятии их  на учет предъявленная к вычету сумма налога подлежит восстановлению,  за  исключением  сумм  налога,  уплаченных при заявлении таможенного  режима  временного  ввоза.  Восстановление налога производится путем  увеличения   суммы   налоговых   вычетов  по  основным  средствам  и  нематериальным  активам  и  уменьшения  налоговых вычетов по товарам  (работам,  услугам).  Восстановление  налога  не  производится, если  объекты, по которым суммы налога были зачтены до принятия их на учет  в  качестве  основных  средств  и  нематериальных  активов, входят в  сумму,  облагаемую  налогом  при принятии на учет основных средств и  нематериальных активов.       Следует  учесть,  что  вычету  подлежат только уплаченные (т.е.  оплаченные  продавцу)  суммы  налога  в случае приобретения основных  средств у плательщиков РБ. Одновременно необходимо иметь в виду, что  если  у  предприятия имеются обороты, освобожденные от НДС, то суммы  налога,  подлежащие  уплате  (т.е.  независимо от того, оплачены они  продавцу  или  нет)  плательщиком при ввозе на таможенную территорию  Республики  Беларусь  основных средств и нематериальных активов либо  при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих  основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы  оборота  по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом,  в  общей  сумме  оборота  по  реализации  объектов за предшествующий  налоговый период (без нарастающего итога).       Одновременно  с  момента  принятия  постановления  №  46  суммы  «входного»  налога по основным средствам распределяются на оборот по  нулевой  ставке  методом  удельного  веса. При этом до распределения  суммы  налоговых  вычетов  по  основным  средствам  и нематериальным  активам сначала уменьшаются на суммы налога, отнесенные на стоимость  основных  средств  и нематериальных активов, а также на суммы налога  по  основным  средствам  и  нематериальным  активам,  относящиеся  к  оборотам  по реализации объектов, по которым предоставлены налоговый  кредит и освобождение от уплаты налога.          Пример 15 (данные условные)     |—————————————————————————————————————————————————–—————————————————¬  |Оборот по реализации товаров (работ, услуг)      |180 000 тыс.руб. |  |по ставке 18%                                    |                 |  |—————————————————————————————————————————————————+—————————————————|  |Оборот по реализации товаров по ставке 0%        |60 000 тыс.руб.  |  |—————————————————————————————————————————————————+—————————————————|  |Оборот по налоговой декларации, имеющейся        |27 000 тыс.руб.  |  |на начало отчетного периода, освобожденный от НДС|                 |  |—————————————————————————————————————————————————+—————————————————|  |Сумма налога, уплаченная при приобретении        |   900 тыс.руб.  |  |в Республике Беларусь основного средства         |                 |  |—————————————————————————————————————————————————+—————————————————|          На   стоимость  основного  средства  относится  НДС   в   сумме   91 тыс.руб.       ((900 х 27 000) / (180 000 + 60 000 + 27 000)).       Сумма  «входного» налога по основному средству, приходящаяся на  оборот по нулевой ставке, составит 181,8 тыс.руб.:       ((900 - 91) х 60 000 / (180 000 + 60 000 + 27 000)).          Указанным  методом  следует также распределить налоговые вычеты  по основным средствам и нематериальным активам, принятым  на  учет с   1 января  2005 г., а  также  по  основным средствам и нематериальным  активам,  принятым  на  учет  до  1  января  2005  г., по которым по  состоянию  на  1 января 2005 г. имелись незачтенные суммы «входного»  налога,  и  отразить  начиная  с  налоговой  декларации  по  НДС  за  январь-май 2005 г.       Кроме   того,   необходимо   учитывать   положение   подп.34.10  Инструкции,  согласно  которому  не  подлежат  вычету  суммы налога,  уплаченные  (подлежащие  уплате)  при приобретении либо при ввозе на  таможенную   территорию   Республики  Беларусь  основных  средств  и  нематериальных   активов,  а  также  при  использовании  в  качестве  основных  средств  и  нематериальных  активов  объектов собственного  производства,  включая  объекты  (этапы)  завершенного  капитального  строительства,  если  эти  основные средства и нематериальные активы  используются   для   собственного   потребления  непроизводственного  характера.  Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости  приобретаемых (ввозимых) объектов.          Пример 16       В   2005   г.   в   Российской  Федерации  приобретен  комплект  оборудования,  оплачен  и  оприходован  в январе 2005 г. на счете 07  «Оборудование  к установке». В марте 2005 г. оборудование переведено  в  состав основных средств. Монтаж оборудования выполнен подрядчиком  РБ.  Не  позднее  20  февраля  должна  быть произведена уплата НДС в  соответствии  с  Соглашением.  В  марте  -  месяце  принятия на учет  оборудования  в  качестве  основного средства - осуществляется вычет  суммы  налога,  уплаченной  при  ввозе  оборудования,  а также суммы  налога  по  монтажным  работам,  предъявленной подрядчиком, в полной  сумме  в  пределах налога, исчисленного по реализации объектов. Если  сумма  «ввозного»  НДС была  зачтена  до  принятия  оборудования  на   счет 01 «Основные средства», то она подлежит восстановлению.          Пример 17       Оборудование  ввезено  из Российской Федерации и оприходовано в  составе  основных  средств  в  феврале  2005  г. Оплата оборудования  осуществлена  в  мае  2005 г. Монтаж выполнен в феврале собственными  силами  покупателя.  Не  позднее  20 марта должен быть уплачен НДС в  соответствии  с  Соглашением.  Вычет  указанной суммы производится в  месяце ее уплаты в бюджет Республики Беларусь. В феврале исчисляется  налог  из  стоимости  монтажа, произведенного собственными силами, в  соответствии   с   подп.5.1.1  Инструкции.  Указанная  сумма  налога  подлежит вычету в марте 2005 г. Вычет данных сумм НДС осуществляется  в   полной  сумме  в  пределах  налога,  исчисленного  по реализации  объектов.          Пример 18       Объект  основных  средств  приобретен и принят на учет в ноябре  2004  г.  Объект  частично  оплачен  в  декабре  2004 г.  в  размере   1 180 000 тыс.руб.(в т.ч.  НДС - 180 000  тыс.руб.),  частично  -  в   январе  2005  г.   в   размере  236 000  тыс.руб.  (в  т.ч.   НДС  -   36 000 тыс.руб.).       В   декабре  подлежит  вычету  НДС  в  размере 15 000  тыс.руб.   (180 000 / 12) независимо от суммы налога, исчисленной по реализации  объектов.       Суммы  налога в размере 18 000 тыс.руб. (15 000 + 36 000 / 12),  принятые  ежемесячно  к  вычету  в  январе,  феврале, марте, апреле,  восстанавливаются. В налоговой декларации за январь - май отражается  в  составе  налоговых вычетов сумма налога по основному средству, не  принятая  к  вычету  по состоянию на 1 января  2005 г.,  в   размере   201 000  тыс.руб. (180 000 + 36  000 - 15 000), которая вычитается в  пределах суммы НДС, исчисленной по реализации объектов.     15.11.2005 г.     Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор   Управления косвенного налогообложения Министерства по налогам   и сборам Республики Беларусь     От редакции: С  1 января 2006 г. в  в  Закон  Республики Беларусь от   19.12.1991   №  1319-XII  «О налоге  на  добавленную  стоимость»  на   основании  Закона  Республики Беларусь от 31.12.2005  № 80-З внесены   изменения и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  и   признании  утратившими  силу  отдельных   декретов  и  положения  Декрета  Президента   Республики  Беларусь» на  основании Декрета  Президента  Республики  Беларусь от  26.12.2006 № 21 утратил силу.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2005 № 46 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
С 21 февраля 2007 г. Декрет Президента Республики Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 13.02.2007 № 78 утратил силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.