Перечень вопросов и ответов по отдельным вопросам исчисления налога на добавленную стоимость

Письмо Инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску от 30 июня 2005 г. № 02-03-07/631-2

            ПИСЬМО ИНСПЕКЦИИ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ                    РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО г.МИНСКУ                  30 июня 2005 г. № 02-03-07/631-2          <ИЗВЛЕЧЕНИЕ>                                                         Приложение                                                      к письму ИМНС РБ                                                      по г.Минску                                                      от 30.06.2005                                                      № 02-03-07/631-2     ПЕРЕЧЕНЬ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ПО ОТДЕЛЬНЫМ   ВОПРОСАМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ          Вопрос  1:  Предприятие  занимается производством и реализацией  игрушек.    Реализованная    продукция   собственного   производства  облагается НДС по ставке 10 процентов - при реализации на территории  Республики Беларусь и 0 процентов - при реализации на экспорт.       Можно  ли использовать метод распределения налоговых вычетов по  удельному  весу  для  определения налоговых вычетов, приходящихся на  оборот,  облагаемый  по ставке 10 процентов, и на оборот, облагаемый  по ставке 0 процентов?       Ответ:  В  соответствии с пунктом 1 статьи 16 Закона Республики  Беларусь   от   19.12.1991  №  1319-ХII  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) плательщик  имеет   право   уменьшить   общую   сумму   налога,  определенную  в  соответствии  со  статьей  12  настоящего  Закона  на  установленные  настоящей статьей налоговые вычеты.       Согласно  пункту  33  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденной  постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004  № 16 (с   изменениями  и  дополнениями,  далее  -  Инструкция),  при  реализации   плательщиком  объектов,  налоговые  вычеты  по  которым  производятся   в   различном   порядке,  распределение  общей  суммы  налоговых вычетов плательщика производится двумя методами, если иное  не  установлено  настоящей  Инструкцией.  Применение  одного из двух  методов  распределения  налоговых  вычетов  в отношении определенных  плательщиком   сумм  налога  (удельный  вес  либо  раздельный  учет)  производится как минимум в течение одного календарного года.       Пунктом 37  Инструкции  установлено,  что определение налоговых  вычетов   по   объектам,   облагаемым   налогом  по  ставке  18  или    20  процентов  и  используемым  для  производства и (или) реализации  объектов,   которые  облагаются  налогом  по  ставке  10  процентов,  производится   только   по   данным  раздельного  учета  направлений  использования   приобретенных   объектов,  за  исключением  основных  средств и нематериальных активов.       При  этом  согласно  пункту 41  Инструкции  вычет  сумм налога,  уплаченных  при  приобретении  или  ввозе  на  таможенную территорию  Республики Беларусь таких объектов, производится в полном объеме.       При  наличии  оборотов, облагаемых по ставке 10% и ставке 0%, и  невозможности  применения  метода распределения налоговых вычетов по  данным   раздельного  учета  считаем,  что  распределение  налоговых  вычетов    по    удельному   весу   не   противоречит   действующему  законодательству.       Однако   в   таком   случае   вычет   сумм  «входного»  налога,  приходящихся   на   оборот,   облагаемый   по  ставке  10%,  следует  производить в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.          Вопрос  2:  В результате дорожно-транспортного происшествия был  поврежден  автомобиль,  ремонт которого был произведен на территории  Республики Польша. Часть расходов, понесенных по ремонту, по решению  суда была взыскана с виновного лица.       Возникает  ли  в  данном  случае  объект  обложения  налогом на  добавленную  стоимость  в  части  расходов  по  ремонту,  подлежащих  возмещению  виновным  лицом, а также в части расходов по ремонту, не  подлежащих возмещению, списываемых за счет собственных источников?       Ответ:   В   соответствии   со   статьей  2   Закона  объектами  налогообложения на территории Республики Беларусь признаются обороты  по  передаче внутри организации для собственных нужд произведенных и  приобретенных   товаров  (работ,  услуг),  за  исключением  основных  средств, для собственного потребления непроизводственного характера,  стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.       Пунктом  2 Инструкции (в редакции, действовавшей до 02.06.2005)  установлено,   что   собственное   потребление   непроизводственного  характера  объектов,  стоимость  которых  не  относится  на издержки  производства и обращения, - это любое их потребление, за исключением  отнесения  на  затраты,  участвующие в исчислении облагаемой налогом  прибыли (подоходного налога).       Следовательно,   стоимость  работ  (услуг),  местом  реализации  которых  является  территория  Республики  Беларусь,  отнесенная  на  затраты,  не  участвующие  в  исчислении облагаемой налогом прибыли,  облагается  налогом  на  добавленную  стоимость  в общеустановленном  порядке.       В соответствии с подпунктом 14.2.2 Инструкции местом реализации  работ,   выполненных   резидентом   Республики  Польша,  по  ремонту  автомобиля,   находившегося   на   территории   Республики   Польша,  признается не территория Республики Беларусь.       Таким   образом,   стоимость   работ   по  ремонту  автомобиля,  отнесенная  на  затраты,  не  участвующие  в  исчислении  облагаемой  налогом прибыли, не облагается налогом на добавленную стоимость, так  как  местом реализации таких работ является не территория Республики  Беларусь.          Вопрос  3:  Облагаются  ли  налогом  на добавленную стоимость у  арендодателя  суммы,  поступающие от арендаторов сверх установленных  размеров   арендной   платы,  в  соответствии  с  Решением  Минского  городского   исполнительного   комитета   от   13.10.2003   №   1752    «О  дополнительных  источниках  финансирования работ по капитальному  ремонту жилищного фонда»?       Ответ:  Пунктом  1  Решения Минского городского исполнительного  комитета   от   13.10.2003   №  1752  «О  дополнительных  источниках  финансирования   работ  по  капитальному  ремонту  жилищного  фонда»  Минский    городской    исполнительный   комитет   установил   сверх  определенной  договором  арендной  платы  для арендаторов, а также в  дополнение  к  платежам ссудополучателей по договорам безвозмездного  пользования   по   возмещению   расходов   на   капитальный   ремонт   встроенно-пристроенных  нежилых  помещений,  расположенных  в  жилых   домах,    находящихся   в   коммунальной   собственности   г.Минска,  ежемесячное   отчисление   средств   на   финансирование   работ  по  капитальному   ремонту   вспомогательных  помещений,  конструктивных  элементов,  инженерных  систем жилых домов в размере 50 процентов от  нормативной  себестоимости  технического обслуживания жилых домов за  каждый  квадратный  метр  площади, сдаваемой в аренду, безвозмездное  пользование   нежилых  помещений  (далее  -  ежемесячное  отчисление  средств).       Согласно  пункту 1.1.7 статьи 2 Закона объектом налогообложения  признаются   обороты   по   реализации  товаров  (работ,  услуг)  на  территории   Республики  Беларусь,  включая  передачу  арендодателем  объекта аренды арендатору.       В соответствии со статьей 8 Закона налоговая база увеличивается  на  суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) сверх  цены  их  реализации  либо  иначе  связанные с оплатой реализованных  товаров  (работ,  услуг),  за исключением операций, освобожденных от  налогообложения.       Таким образом, суммы ежемесячных отчислений средств, полученных  арендодателями   сверх   установленных   размеров   арендной  платы,  увеличивают   налоговую   базу   и  подлежат  обложению  налогом  на  добавленную стоимость на основании статьи 8 Закона.          Вопрос  4:  Подлежат  ли  освобождению  от обложения налогом на  добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики  Беларусь  работ по разработке проекта по энергоснабжению и оборот по  реализации    монтажно-наладочных   работ   по   энергоснабжению   с  присоединением   к  уже  существующим  магистральным  сетям  объекта  жилищного фонда?       Ответ:   В   соответствии   с  пунктом  2.12  статьи  3  Закона  освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории  Республики   Беларусь   объектов   жилищного   фонда   и   работ  по  строительству и ремонту объектов жилищного фонда.       Подпунктом 19.12  пункта 19  Инструкции  конкретизировано,  что  освобождению от налогообложения также подлежат обороты по реализации  работ, выполняемых:       подрядными   и   субподрядными  организациями  -  предпроектных  (включая  отвод  земельных  участков  для  строительства), проектно-  изыскательских,    строительно-монтажных    и    других   работ   по  строительству и ремонту объектов жилищного фонда;       организациями      по      устройству      инженерных     сетей  электрогазоводоснабжения  и  других  недостающих  систем инженерного  оборудования   существующего  жилищного  фонда  с  присоединением  к  существующим магистральным сетям.       Таким   образом,   монтажно-наладочные   работы  по  устройству  инженерных    сетей    электрогазоснабжения    жилищного   фонда   с  присоединением  к  существующим магистральным сетям освобождаются от  налога   на  добавленную  стоимость  в  соответствии  с  действующим  законодательством.       Нормативным   документом,  определяющим  основные  виды  работ,  выполняемых  при  текущем,  капитальном  ремонте  и  модернизации на  объектах   жилищного   фонда,   являются   СНБ  1.04.02-02  «Ремонт,  реконструкция   и   реставрация   жилых   и   общественных  зданий»,  утвержденные  приказом  Минстройархитектуры  от  26.09.2002  № 342 и  вступившее в силу с 01.07.2003 (далее - СНБ).       Согласно  СНБ  работы  по  оборудованию  системами  холодного и  горячего    водоснабжения,   наружным   внутренним   противопожарным  водопроводом,   канализацией,   газоснабжением  с  присоединением  к  существующим  магистральным  сетям  относятся к работам, выполняемым  при модернизации зданий.       Так  как Инструкцией предусмотрено освобождение проектных работ  только  по  строительству  и  ремонту  объектов  жилищного фонда, то  проектные   работы   по   модернизации   не  подлежат  освобождению.  Следовательно,   продавец   таких   услуг   предъявляет   покупателю  соответствующую  сумму  НДС  в  порядке,  установленном  статьей  14  Закона.          Вопрос  5:  Предприятие  рассчиталось  с  поставщиком продукции  векселем.       Является  ли основанием для принятия к вычету «входного» налога  письмо  банка  о  приобретении  своего  векселя  и письмо поставщика  продукции  о  поступлении  денег  из  банка  на  расчетный  счет  за  погашение векселя?       Ответ:  В  соответствии  с  пунктом 10  статьи  16  Закона  при  использовании  в  расчетах  векселей  суммы  налога, предъявленные к  оплате  продавцами  товаров  (работ,  услуг),  имущественных прав на  объекты    интеллектуальной   собственности,   подлежат   вычету   у  покупателей после поступления денежных средств на счета продавцов от  продажи или погашения полученных векселей.       Пунктом 31  Инструкции  конкретизировано,  что  вычет налога на  добавленную  стоимость  производится  при наличии у покупателя копий  расчетных документов, подтверждающих поступление денежных средств на  счет продавца от продажи или погашения полученных векселей.       Согласно  пункту 2  главы 1  Правил осуществления межбанковских  расчетов,  утвержденных постановлением Правления Национального банка  Республики   Беларусь   от   28.09.2000  №  24.3  (с  изменениями  и  дополнениями),  расчетным является документ на бумажном или машинном  носителе,  составленный  клиентом  банка либо банком по распоряжению  владельца  счета  или  по  собственным  платежам  банка и являющийся  основанием для отражения операций по соответствующим счетам.       Учитывая,  что  письмо  банка-резидента  Республики  Беларусь о  приобретении  своих векселей и письмо поставщика о поступлении денег  на  его  расчетный  счет  не  являются расчетными документами, то их  получение  покупателем  не  может  служить  для  него основанием для  принятия к вычету «входного» налога на добавленную стоимость.          Вопрос   6:   Предприятие  «А»  приобрело  товар  10.11.2004  у  предприятия  «В»  по  договору  поставки.  Оплата полученного товара  произведена   частично.   05.12.2004  организация  «В»  подписала  с  организацией  «С» договор уступки права требования, в соответствии с  которым  уступила  организации «С» право требования оставшейся части  долга   за   поставленный   товар  от  организации  «А».  22.01.2005  предприятие «А» перечислило организации «С» оставшийся долг.       В  каком  периоде  предприятию «А» можно принять к вычету сумму  «входного»  НДС, если учетной политикой установлен метод определения  выручки «по отгрузке»?       Ответ:  В  соответствии  с  пунктом  5 статьи 16 Закона вычетам  подлежат   фактически   уплаченные  плательщиком  суммы  налога  при  приобретении  товаров  (работ, услуг), имущественных прав на объекты  интеллектуальной   собственности   либо   при  ввозе  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  после отражения их в бухгалтерском  учете.       Пунктом  31   Инструкции   установлено,  что  при  приобретении  объектов,  расчеты  за  которые  производятся  третьими  лицами, при  приобретении  объектов  с последующей переменой лиц в обязательстве,  при  зачете  взаимных  требований  вычету  подлежат  в установленном  порядке  суммы  налога,  выделенные  продавцом  плательщику  на дату  погашения долга перед продавцом.       Таким   образом,   сумма   налога   на  добавленную  стоимость,  подлежащая вычету у должника, определяется исходя из суммы налога на  добавленную   стоимость,   предъявленной   к  уплате  первоначальным  кредитором.   Вычет  налога  на  добавленную  стоимость  у  должника  производится   на   дату   погашения   долга   перед  первоначальным  кредитором, то есть на дату уступки требования новому кредитору.          Вопрос   7:   По   договору   подряда   оборудование,   которое  устанавливается  на  объекте,  поставляется подрядчиком с включением  стоимости оборудования в справку формы № 3, без предъявления ТТН-1.       Можно  ли  в  данном  случае  выписать  счет-фактуру  по НДС на  стоимость оборудования для того, чтобы принять к вычету сумму НДС по  оборудованию.       Ответ:  В  соответствии  с пунктом 4 статьи 16 Закона налоговые  вычеты, предусмотренные настоящей статьей, производятся на основании  первичных  учетных  и  расчетных  документов установленного образца,  выставленных   продавцами   при  приобретении  плательщиком  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности.       Пунктом 32  Инструкции определено, что вычет налога по товарам,  приобретенным  на  территории  Республики  Беларусь, производится на  основании  товарно-транспортных  накладных  и иных первичных учетных  документов  установленного  в Республике Беларусь образца, в которых  указаны соответствующие суммы налога и учетный номер плательщика.       Требования    к   заполнению   первичных   учетных   документов  установлены  статьей 9  Закона  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  № 3321-ХII «О бухгалтерском  учете  и  отчетности»  (с изменениями и  дополнениями).       Пунктом 2  Инструкции  о  порядке  заполнения  счета-фактуры по  налогу   на   добавленную   стоимость   формы   СФ-1,   утвержденной  постановлением   Министерства   финансов   Республики   Беларусь  от  05.06.2003  № 91  (с учетом изменений и дополнений), определено, что  при реализации товаров, сопровождающейся отдельным выполнением работ  (оказанием   услуг),   на   эти   работы   (услуги)  также  выдается   счет-фактура,  если  стоимость  этих  работ  (услуг) не включается в   стоимость товаров.       Согласно  разъяснению  Министерства архитектуры и строительства  Республики  Беларусь  и Министерства финансов Республики Беларусь от  23.09.2003  №  04-2-47/4004,  №  15-9/529  при поставке оборудования  подрядчиком,    выполняющим    монтаж    оборудования,    оформление  товарно-транспортных   накладных   не  обязательно,  если  стоимость  оборудования включается в справку формы № 3.       Таким   образом,   при   включении  подрядчиком  приобретенного  оборудования в общую стоимость монтажных работ, оформленных справкой  формы  №  3,  подрядчик  на основании этой справки вправе предъявить  заказчику  счет-фактуру  по НДС формы СФ-1 на общую стоимость работ,  выделив стоимость оборудования отдельной строкой.