Бухгалтерский учет: Учет поступления и использования средств целевого финансирования

Бухгалтерский учет: Учет поступления и использования средств целевого финансирования

     УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ          Для  отражения  информации  о  движении средств, поступивших из  бюджета,  от  других организаций и лиц для осуществления мероприятий  целевого   назначения   (за   исключением:  дотаций  из  бюджета  по  государственному   регулированию   цен  и  тарифов;  предоставленных  налоговых  льгот;  отсрочки и рассрочки по уплате налогов; налоговых  кредитов), предназначен счет 86 «Целевое финансирование».       Этот  счет  также используется представительствами, выделенными  на  отдельный  баланс,  для  аккумулирования  средств, полученных на  содержание   в   соответствии   со  сметой.  Кроме  того,  страховые  организации  на  этом  счете  отражают движение средств фонда защиты  потерпевших    в   результате   дорожно-транспортных   происшествий,  создаваемого  в  соответствии с законодательством и предназначенного  для   защиты   имущественных   интересов  потерпевших  в  результате  дорожно-транспортных происшествий.       Ведение  учета средств целевого финансирования осуществляется в  соответствии со следующими основными нормативными документами:       -   Инструкцией   о  порядке  определения  организациями  суммы  превышения  налогов  в  соответствующий период 2005 года и отражения  высвободившихся   средств   в   бухгалтерском   учете,  утвержденной  постановлением   МНС,   Минфина  и  Минэкономики  РБ  от  25.02.2005  № 28/24/35;       -   Инструкцией   о   порядке   перечисления   и   отражения  в  бухгалтерском  учете  средств,  выделяемых из республиканского фонда  поддержки     производителей     сельскохозяйственной     продукции,  продовольствия  и  аграрной  науки  в  2005  году  в виде надбавок к  закупочным  ценам  на  сельскохозяйственную  продукцию, утвержденной  постановлением Минсельхозпрода РБ от 05.05.2005 № 14;       - Разъяснением о порядке ведения учета оказываемой юридическими  лицами  и индивидуальными предпринимателями финансовой и иной помощи  по  реализации государственной программы возрождения и развития села  на  2005-2010   годы   (письмо  Минфина РБ и  МНС РБ  от  05.04.2005  № 15-4/160/2-2-11/337);       -   Инструкцией  о  порядке  отражения  в  бухгалтерском  учете  строительных  накоплений,  утвержденной постановлением Минфина РБ от  06.03.2000 № 15;       -   Инструкцией  о  порядке  отражения  в  бухгалтерском  учете  государственных  средств,  выделяемых  на развитие агропромышленного  комплекса,   утвержденной   постановлением   Минсельхозпрода  РБ  от  01.06.2004 № 42;       -    Инструкцией    по   применению   Типового   плана   счетов  бухгалтерского  учета,  утвержденной  постановлением  Минфина  РБ от  30.05.2003 № 89;       -   другими  нормативными  документами,  в  т.ч.  регулирующими  целевое использование средств инновационных фондов.       Аналитический  учет  по  счету 86 ведется по назначению целевых  средств и в разрезе источников их поступления.       В   соответствии  с  п.35  Инструкции  о  порядке  формирования  показателей  бухгалтерской  отчетности,  утвержденной постановлением  Минфина  РБ  от  17.02.2004  №  16 (с изменениями и дополнениями), в  бухгалтерском    балансе    по   статье   «Целевое   финансирование»   (строка   560)   организации   отражают  остатки     поступивших   и   неиспользованных целевых средств.       Расшифровка  данных об остатках средств целевого финансирования  на  начало  отчетного  периода  по  их  видам  и  источникам,  об их  поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на  конец  отчетного  периода некоммерческими организациями приводится в  отчете о целевом использовании полученных средств.       Расшифровка  источников  финансирования  целевых  мероприятий и  порядок  использования  средств  на установленные цели коммерческими  организациями  приводятся в отчете о движении источников собственных  средств.       Пунктом    72    названной    Инструкции    установлено,    что  предоставленные  организации  бюджетные  ссуды  и займы отражаются в  разделе  2  отчета  о  движении  источников  собственных  средств по  соответствующим направлениям получения и расходования.       Списание    бюджетных   средств   со   счета   учета   целевого  финансирования производится на систематической основе:       суммы   бюджетных   средств   на   финансирование   капитальных   расходов -  на протяжении срока полезного использования внеоборотных   активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в   течение периода признания расходов, связанных  с выполнением условий  предоставления   бюджетных   средств  на  приобретение  внеоборотных  активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам;       суммы  бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в  периоды   признания   расходов,   на   финансирование   которых  они  предоставлены.       Если   выделение   бюджетных   средств  связано  с  выполнением  определенных  условий,  то  период,  в течение которого производится  списание  суммы  со  счета  учета  целевого  финансирования,  должен  определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.       Аналитический   учет   по   счету  86  организуется  в  разрезе  источников    поступления   целевых   средств   и   направлений   их  использования.       Счет 86 «Целевое финансирование» корреспондирует со счетами:     |———–———————————————————————————————————————————————–———————–———————¬  | № |              Содержание операции              | Дебет |Кредит |  |п/п|                                               |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  |                        По дебету счета 86                         |  |———–———————————————————————————————————————————————–———————–———————|  | 1 |Начисление амортизации от стоимости            |  86   |  02   |  |   |не используемых в предпринимательской          |       |       |  |   |деятельности объектов основных средств         |       |       |  |   |некоммерческими организациями                  |       |       |  |   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  |   |Начисление амортизации от стоимости            |  86   |  05   |  |   |не используемых в предпринимательской          |       |       |  |   |деятельности нематериальных активов            |       |       |  |   |некоммерческими организациями                  |       |       |  |   |(п.5 Инструкции о порядке начисления           |       |       |  |   |амортизации основных средств и нематериальных  |       |       |  |   |активов, в редакции постановления Минэкономики,|       |       |  |   |Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ     |       |       |  |   |от 30.03.2004 № 87/55/33/5)                    |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  | 2 |Списание окончательной стоимости объектов      |  86   |  08   |  |   |строительства, построенных заказчиком-         |       |       |  |   |застройщиком за счет целевых средств инвесторов|       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  | 3 |Списание НДС по товарам, работам, услугам,     |  86   |  18   |  |   |приобретенным (выполненным) и оплаченным       |       |       |  |   |за счет средств целевого финансирования.       |       |       |  |   |В соответствии с подп.34.7 Инструкции          |       |       |  |   |о порядке исчисления и уплаты налога           |       |       |  |   |на добавленную стоимость, утвержденной         |       |       |  |   |постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16       |       |       |  |   |(с изменениями и дополнениями), не подлежат    |       |       |  |   |вычету суммы налога, уплаченные при            |       |       |  |   |приобретении (ввозе) объектов за счет          |       |       |  |   |безвозмездно полученных средств бюджета либо   |       |       |  |   |создаваемых в соответствии с законодательством |       |       |  |   |Республики Беларусь фондов, за исключением     |       |       |  |   |фондов, созданных плательщиком. Указанные суммы|       |       |  |   |налога относятся за счет указанных источников. |       |       |  |   |Приведенные положения не распространяются      |       |       |  |   |на полученные плательщиком дотации на покрытие |       |       |  |   |убытков и погашение разницы в ценах.           |       |       |  |   |(Порядок установлен п.8 Инструкции о порядке   |       |       |  |   |отражения в бухгалтерском учете налога         |       |       |  |   |на добавленную стоимость, утвержденной         |       |       |  |   |постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 176, |       |       |  |   |с изменениями и дополнениями, внесенными       |       |       |  |   |постановлением Минфина РБ от 31.12.2004 № 193.)|       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  | 4 |Отражение использования средств целевого       |  86   |20, 26 |  |   |финансирования на покрытие затрат или          |       |       |  |   |на содержание некоммерческой организации       |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  | 5 |Отражение предприятиями АПК использования      |  86   |  20   |  |   |целевых средств на покрытие затрат:            |       |       |  |   |- на противоэпизотические мероприятия;         |       |       |  |   |- защиту растений от вредителей и болезней;    |       |       |  |   |- борьбу с болезнями животных, рыб;            |       |       |  |   |- известкование кислых почв;                   |       |       |  |   |- апробацию посевов;                           |       |       |  |   |- премирование по итогам республиканского      |       |       |  |   |соревнования на уборке зерновых                |       |       |  |   |и зернобобовых культур, на заготовке кормов,   |       |       |  |   |в льноводстве и др.;                           |       |       |  |   |- добычу и вывозку торфа;                      |       |       |  |   |- вывозку и внесение органических удобрений;   |       |       |  |   |- содержание и ремонт важнейших сооружений     |       |       |  |   |внутрихозяйственной мелиоративной сети;        |       |       |  |   |- перезалужение сенокосов и пастбищ;           |       |       |  |   |- возмещение затрат по хранению госрезерва     |       |       |  |   |хлебопродуктов                                 |       |       |  |   |(подп.4.1 Инструкции о порядке отражения       |       |       |  |   |в бухгалтерском учете государственных средств, |       |       |  |   |выделяемых на развитие агропромышленного       |       |       |  |   |комплекса, утвержденной постановлением         |       |       |  |   |Минсельхозпрода РБ от 01.06.2004 № 42)         |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  | 6 |Отражение отрицательных курсовых разниц,       |  86   |50, 52,|  |   |возникающих при проведении переоценки средств  |       |60, 76 |  |   |целевого финансирования, полученных            |       |       |  |   |в иностранной валюте, при переоценке остатков  |       |       |  |   |денежных средств на валютных счетах в банках,  |       |       |  |   |в кассах организаций, а также при переоценке   |       |       |  |   |дебиторской задолженности, и положительных     |       |       |  |   |курсовых разниц при переоценке кредиторской    |       |       |  |   |задолженности, возникшей при осуществлении     |       |       |  |   |расчетов в иностранной валюте                  |       |       |  |   |(подп.11.5 Положения по бухгалтерскому учету   |       |       |  |   |имущества и обязательств организации,          |       |       |  |   |стоимость которых выражена в иностранной       |       |       |  |   |валюте, утвержденного постановлением           |       |       |  |   |Минфина РБ от 17.07.2000 № 78)                 |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  | 7 |Отражение использования целевого               |  86   |  83   |  |   |финансирования на инвестиционные цели: при     |       |       |  |   |вводе в эксплуатацию объектов основных средств |       |       |  |   |и нематериальных активов, осуществлении        |       |       |  |   |других расходов капитального характера,        |       |       |  |   |при пополнении оборотных средств.              |       |       |  |   |В соответствии с подп.9.1.3 и 9.2.3 Инструкции |       |       |  |   |о порядке определения организациями суммы      |       |       |  |   |превышения налогов в соответствующий период    |       |       |  |   |2005 года и отражения высвободившихся средств  |       |       |  |   |в бухгалтерском учете, утвержденной            |       |       |  |   |постановлением МНС, Минфина и Минэкономики РБ  |       |       |  |   |от 25.02.2005 № 28/24/35, такая проводка       |       |       |  |   |делается одновременно при направлении          |       |       |  |   |высвободившихся средств на приобретение        |       |       |  |   |(создание) основных средств (в т.ч. на их      |       |       |  |   |реконструкцию и модернизацию) и нематериальных |       |       |  |   |активов, используемых в предпринимательской    |       |       |  |   |деятельности и при направлении средств на      |       |       |  |   |пополнение оборотных средств (производственных |       |       |  |   |запасов), а также на мероприятия в рамках      |       |       |  |   |утвержденных бизнес-планов. При этом на сумму  |       |       |  |   |приобретенных (созданных) основных средств     |       |       |  |   |и нематериальных активов амортизационный фонд  |       |       |  |   |не уменьшается и прибыль не льготируется       |       |       |  |   |(подп.4.5 Инструкции о порядке отражения       |       |       |  |   |в бухгалтерском учете государственных средств, |       |       |  |   |выделяемых на развитие агропромышленного       |       |       |  |   |комплекса, утвержденной постановлением         |       |       |  |   |Минсельхозпрода РБ от 01.06.2004 № 42)         |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  | 8 |Отражение использованных надбавок к закупочным |  86   |  90   |  |   |ценам на сельскохозяйственную продукцию;       |       |       |  |   |возмещение разницы в ценах за поставленную     |       |       |  |   |г.Минску продукцию; удешевление стоимости семян|       |       |  |   |сельскохозяйственных культур высших репродукций|       |       |  |   |(подп.4.2 Инструкции о порядке отражения       |       |       |  |   |в бухгалтерском учете государственных средств, |       |       |  |   |выделяемых на развитие агропромышленного       |       |       |  |   |комплекса, утвержденной постановлением         |       |       |  |   |Минсельхозпрода РБ от 01.06.2004 № 42; п.7     |       |       |  |   |Инструкции о порядке перечисления и отражения  |       |       |  |   |в бухгалтерском учете средств, выделяемых из   |       |       |  |   |республиканского фонда поддержки производителей|       |       |  |   |сельскохозяйственной продукции, продовольствия |       |       |  |   |и аграрной науки в 2005 году в виде надбавок   |       |       |  |   |к закупочным ценам на сельскохозяйственную     |       |       |  |   |продукцию, утвержденной постановлением         |       |       |  |   |Минсельхозпрода РБ от 05.05.2005 № 14)         |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  | 9 |Направление целевых средств на покрытие        |  86   |  92   |  |   |убытков от стихийных бедствий                  |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  |10 |Использование целевого финансирования на:      |  86   |  98   |  |   |- пополнение оборотных средств                 |       |       |  |   |(производственных запасов);                    |       |       |  |   |- удешевление услуг по ремонту                 |       |       |  |   |сельскохозяйственной техники, узлов            |       |       |  |   |и агрегатов;                                   |       |       |  |   |- возмещение стоимости автомобильного бензина  |       |       |  |   |и дизельного топлива, выданных в виде          |       |       |  |   |товарного кредита;                             |       |       |  |   |- удешевление стоимости энергоресурсов;        |       |       |  |   |- развитие племенного дела в животноводстве;   |       |       |  |   |- погашение кредиторской задолженности и       |       |       |  |   |задолженности по ссудам банка и др.            |       |       |  |   |(подп.4.4 Инструкции о порядке отражения       |       |       |  |   |в бухгалтерском учете государственных средств, |       |       |  |   |выделяемых на развитие агропромышленного       |       |       |  |   |комплекса, утвержденной постановлением         |       |       |  |   |Минсельхозпрода РБ от 01.06.2004 № 42).        |       |       |  |   |Суммы, учтенные на субсчете 98-2               |       |       |  |   |«Безвозмездные поступления» в периоды          |       |       |  |   |признания расходов, на финансирование которых  |       |       |  |   |они предоставлены, списываются записью:        |       |       |  |   |Д-т 98-2 - К-т 92                              |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  |11 |Списание расходов на ведение лесного хозяйства |  86   |  37   |  |   |в конце года заключительной проводкой          |       |       |  |   |в соответствии с п.2 Инструкции по применению  |       |       |  |   |дополнительных счетов бухгалтерского учета,    |       |       |  |   |предназначенных для использования              |       |       |  |   |государственными учреждениями, находящимися    |       |       |  |   |в ведении Министерства лесного хозяйства РБ,   |       |       |  |   |утвержденной постановлением Минлесхоза РБ      |       |       |  |   |от 20.12.2004 № 12                             |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  |12 |Отражение переоценки (уценки) товаров          |  86   | 41-1  |  |   |в оптовой торговле за счет средств поставщиков |       |(старая|  |   |                                               |       | цена) |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  |13 |Отражение переоценки (уценки) товаров          |  86   | 41-2  |  |   |в розничной торговле.                          |       |       |  |   |Предварительно формируется покупная стоимость  |       |       |  |   |уцененных товаров путем исключения из розничной|       |       |  |   |цены (сторнировочные записи методом «красное   |       |       |  |   |сторно»):                                      |       |       |  |   |- торговой надбавки (скидки):                  |       |       |  |   |Д-т 41-2 - К-т 42-1, 42-2;                     |       |       |  |   |- НДС, включенного в розничную цену товара:    |       |       |  |   |Д-т 41-2 - К-т 42-3;                           |       |       |  |   |- налога с продаж: Д-т 41-2 - К-т 42-4         |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  |                        По кредиту счета 86                        |  |———–———————————————————————————————————————————————–———————–———————|  |14 |Принятие к бухгалтерскому учету имущества,     |07, 08,|  86   |  |   |полученного в рамках целевого финансирования   |10, 11,|       |  |   |                                               |15, 16,|       |  |   |                                               |  41   |       |  |   |                                               |и т.д. |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  |15 |Поступление денежных средств целевого          |50, 51,|  86   |  |   |назначения, в т.ч. бюджетного финансирования;  |55, 60 |       |  |   |средств на целевые мероприятия, а также        |       |       |  |   |получение средств из инновационных фондов.     |       |       |  |   |(В соответствии с Типовым планом счетов        |       |       |  |   |бухгалтерского учета и Инструкцией по его      |       |       |  |   |применению, утвержденными постановлением       |       |       |  |   |Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, для учета       |       |       |  |   |средств целевого финансирования к счету 55     |       |       |  |   |«Специальные счета в банках» открывается       |       |       |  |   |субсчет 5 «Специальный счет средств целевого   |       |       |  |   |финансирования»)                               |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  |16 |Получение в рамках деятельности хозяйственной  |51, 55 |  86   |  |   |группы денежных средств                        |       |       |  |   |(п.12 Инструкции о порядке ведения сводного    |       |       |  |   |(консолидированного) учета и отчетности        |       |       |  |   |в хозяйственной группе, утвержденной           |       |       |  |   |постановлением Минфина РБ от 31.12.2004 № 197) |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  |17 |Отражение бюджетных средств, выделенных        |  76   |  86   |  |   |организации в установленном порядке            |       |       |  |   |на финансирование расходов, но не полученных   |       |       |  |   |ею в отчетном периоде, до их фактического      |       |       |  |   |поступления                                    |       |       |  |   |(п.72 Инструкции о порядке формирования        |       |       |  |   |показателей бухгалтерской отчетности,          |       |       |  |   |в редакции постановления Минфина РБ            |       |       |  |   |от 22.12.2004 № 178)                           |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  |18 |Отражение положительных курсовых разниц,       |50, 52,|  86   |  |   |возникающих при проведении переоценки средств  |60, 76 |       |  |   |целевого финансирования, полученных            |       |       |  |   |в иностранной валюте, при переоценке остатков  |       |       |  |   |денежных средств на валютных счетах в банках,  |       |       |  |   |в кассах организаций, а также при переоценке   |       |       |  |   |дебиторской задолженности, и отрицательных     |       |       |  |   |курсовых разниц при переоценке кредиторской    |       |       |  |   |задолженности, возникшей при осуществлении     |       |       |  |   |расчетов в иностранной валюте                  |       |       |  |   |(подп.11.5 Положения по бухгалтерскому учету   |       |       |  |   |имущества и обязательств организации, стоимость|       |       |  |   |которых выражена в иностранной валюте,         |       |       |  |   |утвержденного постановлением Минфина РБ        |       |       |  |   |от 17.07.2000 № 78)                            |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|  |19 |Отражение высвободившихся сумм налогов,        |  68   |  86   |  |   |определяемых в соответствии с п.2 Инструкции   |       |       |  |   |о порядке определения организациями суммы      |       |       |  |   |превышения налогов в соответствующий период    |       |       |  |   |2005 года и отражения высвободившихся средств  |       |       |  |   |в бухгалтерском учете, утвержденной            |       |       |  |   |постановлением МНС, Минфина и Минэкономики РБ  |       |       |  |   |от 25.02.2005 № 28/24/35.                      |       |       |  |   |Начисление налогов в данном случае производится|       |       |  |   |записью: Д-т 90, 91, 92 и т.д. - К-т 68        |       |       |  |———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|     09.09.2005 г.     Наталья Лесневская, кандидат экономических наук,   заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита   в торговле Белорусского государственного экономического университета      Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 34, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Комментарий                                     2. Корреспонденцию счетов     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.       Постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  17.02.2004  №  16  «О   бухгалтерской   отчетности  организаций»  на  основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от  07.03.2007 № 41 утратило силу.