Ответы на актуальные вопросы по налогообложению организаций

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 июня 2005 г. № 2-2-13/743

       ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                    3 июня 2005 г. № 2-2-13/743          <ИЗВЛЕЧЕНИЕ>                                                    Приложение                                                 к письму Министерства                                                 по налогам и сборам                                                 Республики Беларусь                                                 от 03.06.2005                                                 № 2-2-13/743     ОТВЕТЫ НА АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ   ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИЙ                      Налог на добавленную стоимость          1.  Вопрос:  Какую  дату  признавать  датой  принятия  на  учет  импортируемых из Российской Федерации товаров (дата принятия на счет  002  или  счет  10),  если  ТМЦ  оприходованы на счет 002 по причине  отсутствия документов (основных реквизитов, подтверждающих стоимость  ввозимого  товара),  необходимых  для  заполнения  заявления о ввозе  товаров?       Ответ:  В  соответствии с пунктами 91 и 92 Инструкции о порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной  постановлением  МНС  от  31.01.2004  №  16  (с  учетом  изменений  и  дополнений,  далее  -  Инструкция),  исчисление  и  вычет  налога на  добавленную  стоимость  при  ввозе  товаров  из Российской Федерации  производится по товарам, отгруженным с 1 января 2005 года.       Налоговая  база определяется на дату принятия на учет ввезенных  товаров  как  сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты  на  транспортировку  и  доставку  данных товаров, а также подлежащих  уплате акцизов.       Стоимостью   приобретенных   товаров   является   цена  сделки,  фактически  уплаченная  или подлежащая уплате поставщику за ввозимый  товар.       Таким   образом,   в   случае  принятия  ввезенного  товара  из  Российской  Федерации  на  счет  002 «Товарно-материальные ценности,  принятые  на  ответственное хранение», предназначенный для обобщения  информации  о  наличии  и  движении  товарно-материальных ценностей,  принятых на ответственное хранение, по причине отсутствия документов  (основных  реквизитов  в данных документах, подтверждающих стоимость  ввозимого  товара), необходимых  для  заполнения  заявления  о ввозе  товаров,  данное отражение ТМЦ не признается датой принятия на учет.  Датой  принятия  на учет следует считать дату принятия таких товаров  на счет 10 «Материалы».          2.    Вопрос:   Согласно   контракту,   заключенному   головным  предприятием   -   резидентом   Республики   Беларусь  с  резидентом  Российской   Федерации,   отгрузка   товара   резидентом  Российской  Федерации  производится  в  адрес  филиала  -  резидента  Республики  Беларусь,  не наделенного правом самостоятельно заключать экспортные  и   импортные     контракты,     но     исполняющего     обязанности  налогоплательщика.         Имеет  ли право филиал в таком случае производить уплату налога  по ввозимым товарам и представлять в налоговый орган соответствующие  документы?       Ответ:  В  соответствии  с  пунктом  95  Инструкции  покупатели  товаров  обязаны  представить налоговым органам налоговую декларацию  по  НДС  по товарам, ввезенным из Российской Федерации, по форме и в  порядке,  установленном  данным  пунктом.  Одновременно  с налоговой  декларацией   покупатель  товаров  представляет  в  налоговый  орган  следующие документы:       заявление  о  ввозе  товаров  по  установленной  форме  в  трех  экземплярах  на  бумажном носителе с указанием сведений о поставщике  товаров,  виде  договора,  заключенного  с  поставщиком,  о товарах,  включая  их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и  суммы  НДС.  Первый  экземпляр остается в налоговом органе, второй и  третий   экземпляры  возвращаются  покупателю  товаров  с  отметками  налогового  органа,  подтверждающими  уплату  НДС в полном объеме (о  наличии  освобождения в отношении приобретенных товаров при их ввозе  на  территорию  Республики  Беларусь). Третий экземпляр направляется  покупателем продавцу товара;       выписку  банка  (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию),  подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;       договор  (его  копию),  на основании которого товар ввозится из  Российской Федерации;       транспортные  документы,  подтверждающие перемещение товаров из  Российской Федерации в Республику Беларусь;       счета-фактуры   российских   налогоплательщиков   с   отметками  налогового органа Российской Федерации.       Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской  Федерации,  представляется  в  налоговый  орган в установленный срок  независимо  от  наличия у покупателя товаров документов, указанных в  части первой данного пункта.       Таким   образом,   поскольку   филиал   исполняет   обязанности  налогоплательщика,  то  он  имеет  право  производить  уплату НДС по  ввезенным  и  принятым  на  учет  товарам  из Российской Федерации и  предоставлять  в налоговый орган «ввозную» декларацию. Однако данную  ситуацию  необходимо  предусмотреть  в контрактах или дополнительных  соглашениях к контрактам.          3.  Вопрос:  Организация  импортирует  из  России  в Республику  Беларусь  изделия  медицинского  назначения, произведенные в России.       Подлежит  ли включению в стоимость товара сумма НДС, уплаченная  при  ввозе  данного  товара, или же данная сумма налога относится на  затраты?       Ответ:  Статьей  16  Закона  Республики  Беларусь  «О налоге на  добавленную  стоимость»  (далее - Закон) установлено, что плательщик  имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов,  подтверждаемых на основании первичных учетных и расчетных документов  установленного  образца,  выставленных  продавцами  при приобретении  плательщиком  товаров  (работ, услуг), имущественных прав на объекты  интеллектуальной  собственности,  либо  на   основании   оформленных  таможенных деклараций и копий документов, подтверждающих факт уплаты  налога  по  товарам,  ввозимым  на  таможенную территорию Республики  Беларусь.  Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком  суммы  налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе  товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения  их в бухгалтерском учете.       В  соответствии  со  статьей  15  Закона  отнесению  на затраты  плательщика  по  производству  и  реализации товаров (работ, услуг),  имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности  подлежат суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо  при  ввозе  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  сырья,  материалов,  топлива,  комплектующих, полуфабрикатов, других товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности,  за  исключением  основных  средств  и нематериальных  активов,  используемых  для  производства  товаров  (работ,  услуг),  имущественных   прав   на  объекты  интеллектуальной  собственности,  операции  по  реализации  которых в соответствии с законодательством  Республики Беларусь освобождены от налогообложения.       В соответствии с пунктом 21 Инструкции плательщики, реализующие  приобретенные     товары,    освобождаемые    в    соответствии    с  законодательством  от  налога,  суммы налога, уплаченные (подлежащие  уплате)   при  приобретении  таких  товаров,  в  том  числе  при  их  таможенном  оформлении,  относят  на увеличение стоимости товаров на  дату  принятия  товаров  на учет, т.е. данные суммы налога вычету не  подлежат.       Таким   образом,   суммы   налога   на  добавленную  стоимость,  уплаченные  при  ввозе в Республику Беларусь из Российской Федерации  лекарственных  средств,  медицинской  техники и изделий медицинского  назначения  (в  том  числе  освобождаемых  от  обложения  налогом на  добавленную   стоимость  при  реализации  на  территории  Республики  Беларусь  в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона и  Указом  Президента  Республики  Беларусь  от 6 марта 2005 г. № 118),  подлежат отнесению на увеличение стоимости данных товаров.          4.  Вопрос:  Как  произвести  определение  налоговой  базы  для  исчисления  налога на добавленную стоимость в случае, если товар был  реализован в Российскую Федерацию по цене ниже цены приобретения, но  по  истечении  установленного   срока   от   покупателя   (резидента   Российской Федерации) не поступило подтверждения  об  уплате  налога   при ввозе товара на территорию России?       Ответ:  В  соответствии  с  подпунктом 9.1 Инструкции налоговая  база при реализации произведенных плательщиком объектов определяется  с  учетом требования подпункта 8.4 пункта 8 Инструкции независимо от  формы  расчетов  как  стоимость этих объектов, исчисленная исходя из  применяемых   цен   (тарифов)  на  объекты  с  учетом  акцизов  (для  подакцизных  товаров)  без   включения   в   них   налога.  Согласно   подпункту   10.1   Инструкции   требования   пункта   9   Инструкции   распространяются   на  операции   по   реализации   произведенных  и   приобретенных объектов.       Согласно  подпункту  8.4  Инструкции при реализации объектов по  ценам    ниже    остаточной   стоимости   (для   основных   средств,  нематериальных    активов,    малоценных    и   быстроизнашивающихся  предметов),  по  ценам  ниже цены приобретения (для приобретенных на  стороне  объектов)  налоговая база определяется исходя из остаточной  стоимости цены приобретения. Цена приобретения объектов определяется  путем  суммирования фактически произведенных расходов на их покупку,  за   исключением  налогов,  не  относимых  на  увеличение  стоимости  объектов.       При  этом  различий в определении налоговой базы при реализации  товаров  на  территории  республики  и  за ее пределы Инструкцией не  предусмотрено.       Пунктом  2  Инструкции  определено,  что  «объекты»  -  товары,  работы,  услуги,  имущественные  права  на  объекты интеллектуальной  собственности,   основные   средства,   если   иное  не  установлено  Инструкцией;   «товар»   -   любое   имущество,   реализуемое   либо  предназначенное для реализации, «сумма оборота»  -  сумма  налоговой   базы и  налога, исчисленного от этой налоговой  базы, а также  сумма  увеличения налоговой базы.       Учитывая  вышеизложенное, при реализации в Российскую Федерацию  товаров  по  цене  ниже  цены  их  приобретения  налоговой базой для  исчисления   налога   на   добавленную   стоимость   является   цена  приобретения  данного  товара.  Следовательно,  в  случае,  если при  реализации  в  Россию  товара  по  цене  ниже  цены его приобретения  покупатель   (резидент   Российской   Федерации)   не  подтвердит  в  установленном  порядке  экспортеру  (резиденту  Республики Беларусь)  уплату  налога  при  ввозе  товара  на  территорию России, экспортер  обязан  исчислить  налог по этому товару исходя из цены приобретения  данного  товара и ставки 18 процентов (по формуле: цена приобретения  x 18/118).          5.  Вопрос:  Основным  видом  деятельности предприятия является  производство  и  реализация лекарственных средств для животных. Коды  реализуемых  средств  включены  в  перечень  лекарственных  средств,  медицинской  техники,  приборов,  оборудования, изделий медицинского  назначения,  обороты  по реализации которых на территории Республики  Беларусь   освобождаются   от   обложения   налогом  на  добавленную  стоимость,  утвержденный  Указом Президента  Республики  Беларусь от   6 марта 2005 г. № 118.         Может  ли  предприятие  воспользоваться  при  реализации  таких  товаров освобождением от налога на добавленную стоимость?       Ответ:  С  1  января  2005  года  согласно  статье 3  Закона от  налогообложения  освобождаются  обороты  по реализации на территории  Республики  Беларусь  лекарственных  средств,  медицинской  техники,  приборов   и   оборудования,  изделий  медицинского  (ветеринарного)  назначения  по  перечням лекарственных средств, медицинской техники,  приборов,   оборудования,   изделий   медицинского   (ветеринарного)  назначения,  определяемым  Советом  Министров Республики Беларусь по  согласованию с Президентом Республики Беларусь.       Указом  Президента от 06.03.2005 № 118 (далее - Указ) утвержден  перечень   лекарственных  средств,  медицинской  техники,  приборов,  оборудования, изделий медицинского назначения, обороты по реализации  которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения  налогом на добавленную стоимость.       Исходя  из  редакции  норм  как  Закона,  так  и  Указа  данное  освобождение  подлежит  применению  только в том случае, если данные  товары   зарегистрированы  в  республике  в  качестве  лекарственных  средств  или  изделий  медицинского назначения и их код по ТН ВЭД РБ  соответствует коду, имеющемуся в перечне.       При  несоблюдении одного из данных условий налог исчисляется по  ставке 18 процентов в общеустановленном порядке.       Подтверждением   отнесения   определенного   вида   товаров   к  лекарственным   средствам,   изделиям   медицинского   назначения  и  медицинской   техники   является  их   государственная  регистрация,  сопровождаемая  выдачей регистрационного удостоверения и присвоением  регистрационного   номера   и   внесение  в  Государственный  реестр  лекарственных  средств  Республики  Беларусь  или  в Государственный  реестр   изделий   медицинского  назначения  и  медицинской  техники  Республики Беларусь.       В  связи  с  изложенным,  освобождение от налогообложения также  применимо при использовании лекарственных средств (как произведенных  предприятиями  медицинской  промышленности,  так  и приобретенных на  стороне),   зарегистрированных   Министерством   здравоохранения   в  установленном порядке в качестве лекарственных средств  и включенных  в   перечень,   определенный   Указом  (при  соответствии  и  кода и  наименования) для целей лечения животных.       Поскольку  действие  Указа  распространяется на правоотношения,  возникшие  с  1  января  2005 года, то  с учетом положений пункта 85  Инструкции  освобождение  от налогообложения в соответствии с данным  Указом  применяется  в отношении товаров, отгруженных и оплаченных с  этой даты.       При  этом  следует  учитывать,  что специализированный перечень  лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного  назначения,  а  также  ветеринарных  услуг,  обороты  по  реализации  которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения  налогом на добавленную стоимость, в настоящее время не определен.          6.    Вопрос:    Предприятие   применяет   упрощенную   систему  налогообложения. Сырье для изготовления продукции по договору купли-  продажи  ввозится  из  Российской Федерации. Часть готовой продукции  реализуется  на  территории  республики,  часть  -  экспортируется в  Российскую Федерацию.          В  связи с принятием Соглашения между Правительством Республики  Беларусь   и  Правительством  Российской  Федерации  о  переходе  на  взимание   налога  на  добавленную  стоимость  по  принципу  «страны  назначения» каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость  при    экспорте-импорте    товаров,   осуществляемом   предприятием,  применяющим специальный режим налогообложения?       Ответ:  Разделом  1  Положения  о  порядке  взимания  косвенных  налогов  и  механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров  между   Республикой   Беларусь  и  Российской  Федерацией  (далее  -  Положение),   являющегося   неотъемлемой   частью  Соглашения  между  Правительством   Республики  Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации  о  принципах  взимания  косвенных  налогов при экспорте и  импорте  товаров,  выполнении  работ,  оказании услуг, вступившего в  силу  с  1  января  2005 года (далее - Соглашение), установлено, что  взимание  косвенных  налогов  по  товарам,  ввозимым  на  территорию  государства  одной  Стороны с территории государства другой Стороны,  осуществляется  налоговыми  органами  по  месту  постановки  на учет  налогоплательщиков,    включая    налогоплательщиков,   плательщиков  налогов,   сборов   и   пошлин,   применяющих   специальные   режимы  налогообложения.       Следовательно,  при  приобретении  и  ввозе  по договору купли-  продажи  сырья  из  Российской  Федерации  на  территорию Республики  Беларусь  белорусское  предприятие,  применяющее  специальный  режим  налогообложения   -   упрощенную  систему  налогообложения,  обязано  исчислить   и   уплатить  в  бюджет  Республики  Беларусь  налог  на  добавленную   стоимость   в   порядке,  установленном  вышеназванным  Положением.       При   экспорте   продукции  в  Российскую  Федерацию  указанное  предприятие,  не  являющееся  в  соответствии  с  Законом Республики  Беларусь    от   31.12.1997   №   121-З   «Об   упрощенной   системе  налогообложения   для   субъектов   малого  предпринимательства»  (с  изменениями  и  дополнениями)  плательщиком  налога  на  добавленную  стоимость,   при   реализации   объектов   в  товаросопроводительных  документах указывает «Без НДС».          7.  Вопрос:  Российское  предприятие  на  безвозмездной  основе  предоставляет белорусскому заводу во временное пользование сроком на  1 год опытный образец оборудования.          Должен   ли   получатель   оборудования  при  ввозе  указанного  оборудования  на  территорию Республики Беларусь уплачивать налог на  добавленную стоимость?       Ответ:  Статьей  5 Соглашения установлено, что порядок взимания  косвенных  налогов  при выполнении работ, оказании услуг оформляется  отдельным  протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы  национальных законодательств государств Сторон.       Соответственно,   до   момента  вступления  в  силу  отдельного  протокола,  оформляющего  порядок  взимания  косвенных  налогов  при  экспорте  (импорте)  работ  и  услуг, ставка  налога  на добавленную  стоимость в размере ноль (0) процентов не применяется.       Пунктом   2  Инструкции  установлено:  «безвозмездная  передача  объектов» - отгрузка без оплаты, освобождение от обязанности оплаты.  Передача  вещи  в безвозмездное пользование признается безвозмездным  оказанием услуг.       Таким  образом,  если поставщик - резидент Российской Федерации  на  безвозмездной  основе  предоставляет  во  временное  пользование  белорусскому  предприятию  опытный  образец  оборудования,  в  целях  обложения   налогом   на   добавленную  стоимость   данная  операция  рассматривается  как безвозмездное оказание услуг и, соответственно,  положения Соглашения не применяются.          8.  Вопрос:  Резидент  Республики  Беларусь  производит  ремонт  оборудования,  которое  вместе с деталями поставляется из Российской  Федерации.    Кроме   того,   для   ремонта   используются   детали,  приобретенные  на  территории  Республики  Беларусь.  После  ремонта  оборудование вывозится заказчику в Россию.       Попадают  ли  данные  работы  под  переработку  на давальческих  условиях  и  как производится обложение НДС в данном случае в рамках  Соглашения?       Ответ:   В  соответствии  с  пунктом  92  главы  15  Инструкции  налоговая  база  определяется  на  дату  принятия  на учет ввезенных  товаров  как  сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты  на  транспортировку  и  доставку  данных товаров, а также подлежащих  уплате акцизов.       Таким   образом,   при   получении  товаров  не  по  договорам,  предусматривающим    приобретение    товаров,   исчисление   НДС   в  соответствии с главой 15 Инструкции не производится.       В  случае  если  предприятием  будут  оказаны услуги по ремонту  техники,  поставляемой в Республику Беларусь с территории Российской  Федерации, которая  после  проведения ремонта будет вывезена обратно   (без изменения  кода  ТН ВЭД на уровне  первых  четырех  знаков), то   обороты   по   реализации   услуг   по   ремонту    на    территории   Республики  Беларусь  будут  облагаться   налогом   на   добавленную   стоимость в соответствии с  Законом Республики Беларусь «О налоге на   добавленную стоимость».       Если  предприятием  будут  осуществляться работы по переработке  (изменение кода ТН ВЭД на уровне первых четырех знаков), то согласно  пункту  97  Инструкции  НДС  не уплачивается при ввозе из Российской  Федерации  товаров  для  переработки с последующим вывозом продуктов  переработки за пределы Республики Беларусь.       При  этом  согласно  пункту  2  раздела  1  Положения о порядке  взимания  косвенных  налогов  и механизме контроля за их уплатой при  перемещении   товаров   между   Республикой  Беларусь  и  Российской  Федерацией  стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории  государства  одной Стороны на территорию государства другой Стороны,  является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.       По  товарам,  которые  ввозятся  из  Российской  Федерации  для  переработки   и   при   условии   стопроцентного   вывоза  продуктов  переработки  за  пределы  территории Республики Беларусь, налогом на  добавленную  стоимость  облагается  стоимость  выполненных  работ  и  оказанных  услуг  по переработке этих товаров по ставке 18 процентов  до  вступления  в  силу  Протокола  о взимании косвенных налогов при  выполнении работ, оказании услуг.       В  то  же  время,  если при выполнении работ, оказании услуг по  переработке  сырья  или по ремонту используются приобретенные сырье,  материалы,  запасные  части,  то стоимость этих товаров включается в  стоимость  услуг  по переработке или по ремонту и облагается налогом  на   добавленную   стоимость   в  общеустановленном  порядке.  Суммы  предъявленного  «входного» НДС по этим товарам подлежат вычету также  в общеустановленном порядке.          9.  Вопрос:  Имеет  ли право организация при экспорте товаров в  Российскую Федерацию, не ожидая 3-го экземпляра заявления о ввозе от  покупателя,  уплатить  НДС  по  ставке 18 процентов за тот налоговый  период,   в  котором  была  произведена  отгрузка  товаров  (выручка  организации  определяется  по  моменту  отгрузки),  и сделать расчет  других  налогов  (налога на прибыль, транспортного сбора, налогов из  выручки) с учетом исчисленного НДС?       Ответ:  В  соответствии  с  пунктом  104  Инструкции документы,  обосновывающие  применение  нулевой  ставки  НДС,  представляются  в  налоговые  органы  в  течение  90  дней  с  даты отгрузки (передачи)  товаров покупателям.       В  налоговых декларациях (расчетах) по налогу, представляемых в  течение   этого   срока,  обороты  по  реализации  этих  товаров  не  отражаются.   При  наличии  всех  указанных  документов  обороты  по  реализации  этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете)  по  налогу  того  отчетного  периода,  срок  предоставления  которой  следует   после  получения  этих  документов.  При  отсутствии  всех  указанных документов по истечении 90 дней с даты отгрузки (передачи)  товаров  покупателям обороты по реализации этих товаров отражаются в  налоговой  декларации  (расчете) по налогу за тот отчетный период, в  котором  истек  установленный  срок.  При получении документов после  уплаты налога представляется налоговая декларация (расчет) по налогу  за  тот  месяц,  в  котором  было  произведено  отражение оборота по  реализации товаров, с изменениями и дополнениями.       Одновременно  пунктом 5 Инструкции о порядке исчисления, сроках  уплаты   и  представления  налоговым  органам  налоговых  деклараций  (расчетов)  о  суммах  исчисленных  сбора  на  формирование  местных  целевых    бюджетных    жилищно-инвестиционных   фондов,   сбора   в  республиканский  фонд  поддержки производителей сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки, налога с пользователей  автомобильных  дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с  содержанием  и  ремонтом  жилищного фонда, в 2005 году, утвержденной  постановлением  Министерства  по налогам и сборам от 25.01.2005 № 6,  из  налоговой  базы исключаются суммы налогов и сборов, уплачиваемых  из  выручки  от  реализации  товаров (работ, услуг) в соответствии с  законодательством  Республики  Беларусь,  а  также  сумма  налога на  добавленную  стоимость  по товарам, отгруженным со ставкой налога на  добавленную  стоимость в размере ноль процентов, подлежащая уплате в  бюджет Республики Беларусь и отнесенная на внереализационные расходы  в   случае  неподтверждения  данной  ставки  налога  в установленном  законодательством  порядке  и  установленные сроки (далее - налоги и  сборы).       После  подтверждения  ставки  налога на добавленную стоимость в  размере ноль процентов производится перерасчет налоговой базы.       В  связи  с  этим  при  исчислении  и  уплате  суммы  налога на  добавленную стоимость до истечения 90-дневного срока с даты отгрузки  (передачи)  товаров  покупателям  данная сумма налога не учитывается  при расчете других налогов. Если подтверждающие документы получены в  90-дневный  срок,  но после уплаты НДС, то представляется уточненная  налоговая  декларация  (расчет)  по  НДС  за тот налоговый период, в  котором  был  исчислен  налог по ставке 18 процентов. При отсутствии  подтверждающих  документов  по  истечении 90 дней с момента отгрузки  (передачи)  товаров  производится  расчет  других  налогов (с учетом  уплаченной  суммы  НДС)  в  том  налоговом  периоде, в котором истек  установленный   срок.  Если  подтверждающие  документы  получены  по  истечении  90  дней,  то  производится  перерасчет налоговой базы по  другим налогам за тот налоговый период, в котором истекло 90 дней со  дня  отгрузки  (передачи) товаров, а уточненная налоговая декларация  (расчет)  по  НДС  представляется за налоговый период, в котором был  исчислен налог по ставке 18 процентов.          10.   Вопрос:   Подлежит  ли  льготному  обложению  налогом  на  добавленную  стоимость  выручка,  полученная от реализации собранных  учащимися учебного заведения макулатуры или металлолома?       Ответ:  Подпунктом  2.6.  пункта 2 статьи 3 Закона установлено,  что  освобождаются  от  налогообложения  обороты  по  реализации  на  территории  Республики Беларусь услуг в сфере образования, связанных  с   учебным,   учебно-производственным  и  воспитательным процессом,  оказываемых  финансируемой из республиканского или местного бюджетов  организацией,  аккредитованной  (аттестованной)  в общеустановленном  порядке в качестве учебного заведения системы образования.       Согласно  статье  16  Общей части Налогового кодекса Республики  Беларусь,   организацией,   финансируемой   из   бюджета  (бюджетной  организацией),  признается  организация,  созданная  государственным  органом,  в  том  числе  местным Советом депутатов, исполнительным и  распорядительным    органом,   для   осуществления   управленческих,  социально-культурных,    научно-технических    или    иных   функций  некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего  бюджета  на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в  банке  и (или) небанковской кредитно-финансовой организации (далее -  банк)  и  ведет  бухгалтерский  учет  в соответствии с планом счетов  бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке.       Необходимо  подчеркнуть,  что  к организациям, финансируемым из  бюджета (бюджетным организациям), не относятся:       организации,  получающие  дотацию  (целевое  финансирование) за  счет  средств  бюджета  на  покрытие  убытков от предпринимательской  деятельности и содержание основных фондов;       организации,  получающие  из бюджета средства для осуществления  предпринимательской деятельности.       Таким     образом,     учебное    заведение,    аккредитованное  (аттестованное)   в   установленном   порядке  в  качестве  учебного  заведения  системы  образования,  вправе  применять льготный порядок  налогообложения, если  оно  создано  государственным  органом, в том  числе  местным  Советом депутатов, исполнительным и распорядительным  органом,   для   осуществления  функций  некоммерческого  характера;  финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы;  имеет   текущий  (расчетный)  счет  в  банке  и  (или)  небанковской  кредитно-финансовой   организации   и  ведет  бухгалтерский  учет  в  соответствии  с  планом  счетов бухгалтерского учета, утвержденным в  установленном порядке.       В  иных  случаях,  несмотря  на  то,  что  небюджетное  учебное  заведение может быть аккредитовано (аттестовано) в качестве учебного  заведения  системы  образования,  действие  подпункта  2.6  пункта 2  статьи 3 Закона на него не распространяется.       Таким  образом,  в  случае,  если  сбор вторичного сырья (в том  числе  макулатуры  или металлолома) осуществляется учащимися учебных  заведений,  финансируемых из республиканского или местных бюджетов и  аккредитованных   (аттестованных)   в   общеустановленном   порядке,  является частью учебно-производственного и воспитательного процессов  и   отражен  в  системе  соответствующих  планов  учебных заведений,  выручка,   полученная  от  сдачи  вторичного  сырья  заготовительным  организациям,   будет   освобождаться   от   налога  на  добавленную   стоимость.                                     Акцизы          11.  Вопрос:  Транспортная  организация  направила транспортное  средство  в  Российскую  Федерацию.  Водителю  было  дано  поручение  приобрести   в   России   моторное  масло  в  количестве  10  литров  определенной  марки  для ремонта другого автомобиля, находящегося на  территории  Республики  Беларусь.  На  приобретение  масла  денежные  средства были выделены из кассы организации под отчет.        Облагается ли акцизами ввозимое моторное масло?       Ответ:  Исходя из положений, установленных пунктом 2 Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты акцизов, утвержденной постановлением  МНС  от  15  марта  2002  г.  №  28 (далее - Инструкция по акцизам),  организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ввоз из  иностранных  государств  моторного  масла,  приобретенного  при иных  обстоятельствах,   чем   поломка  (ремонт)  транспортного  средства,  являются плательщиками акцизов.          12.  Вопрос:  Как  производится исчисление акцизов по ввезенным  подакцизным  товарам  из  Российской  Федерации  при  их  возврате в  Российскую Федерацию?       Ответ:   Согласно   пункту   32-3  Инструкции  по  акцизам  при  исчислении  акцизов  по  ввозимым  подакцизным товарам из Российской  Федерации  под  принятием  на  учет  понимается  отражение ввезенных  товаров  на счетах бухгалтерского учета (балансовых и забалансовых).  Для индивидуальных предпринимателей под принятием на учет признается  отражение   ввезенных   товаров   в  книге  учета  товаров  (готовой  продукции).   Моментом   принятия  ввезенных  товаров  на  учет  для  комиссионера, поверенного и иного аналогичного лица является одна из  наиболее  ранних  дат:  принятие на учет комитентом, доверителем или  иным  лицом,  по  поручению которого товары ввезены, или принятие на  учет  комиссионером,  поверенным  или иным аналогичным лицом. Данные  положения  не распространяются на случаи, когда производится возврат  товара  (в  том  числе  в  случае  выявления  брака) с одновременным  уменьшением  цены  сделки  на  сумму  стоимости  подлежащих возврату  товаров.       Таким  образом,  установленные нормы о принятии на учет товаров  не  распространяются на случаи, когда производится возврат товара (в  том  числе  в  случае  выявления брака) с  одновременным уменьшением  цены  сделки  на сумму стоимости подлежащих возврату товаров. В этой  связи   сумма  акцизов,  подлежащая  уплате  в   бюджет  при  ввозе,  определяется  исходя  из фактически полученного объема или стоимости  подакцизных  товаров.  При  этом  при выявлении недопоставки (брака)  товаров  в момент приемки товара от поставщика объем недостающей или  бракованной  продукции не учитывается при определении суммы акцизов,  подлежащих  уплате  при  ввозе  подакцизных  товаров  из  Российской  Федерации.       В  случае  уплаты  акцизов  по  недостающему  или  бракованному  количеству  товаров,  недопоставка или брак которых был выявлен не в  момент  получения  товаров  от поставщика, сумма акцизов возврату не  подлежит.  В  этом  случае  последующая поставка подакцизных товаров  взамен  бракованных  или  недостающих товаров не включается в состав  ввозимых товаров, подлежащих налогообложению.       Уплаченные  суммы  акцизов  по  подакцизным  товарам в размерах  больших,   чем   должны   быть   исчислены,   подлежат  пересчету  в  установленном  порядке  и  излишне уплаченные суммы акцизов подлежат  возврату   по   заявлению   плательщика   в  порядке,  установленном  законодательством,  или же могут засчитываться в счет уплаты акцизов  по ввезенным подакцизным товарам от одного и того же поставщика.          13.   Вопрос:   Организация   ввозит  из  Российской  Федерации  подакцизные  товары  на  основании  договора  комиссии,  по которому  белорусская  организация  является  комиссионером.  Комитентом также  является белорусский резидент.         Кто  в  данном случае признается плательщиком акцизов при ввозе  подакцизных товаров?       Ответ:   Пункт  2  Инструкции  по  акцизам  устанавливает,  что  плательщиками акцизов являются юридические лица Республики Беларусь,  иностранные  юридические  лица  и международные организации, простые  товарищества   (участники   договора   о  совместной  деятельности),  хозяйственные   группы   (далее   -  организации)  и  индивидуальные  предприниматели:       производящие подакцизные товары;       ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики  Беларусь  и  (или)  реализующие  ввезенные  на таможенную территорию  Республики Беларусь подакцизные товары.       При   ввозе   на  территорию  Республики  Беларусь  подакцизных  товаров,  приобретенных  по  договорам  комиссии, поручения и другим  аналогичным   договорам   (включая   заключенные   с   нерезидентами  Республики  Беларусь),  плательщиками  акцизов являются комиссионер,  поверенный или другое аналогичное лицо, осуществившее ввоз товаров.       Таким  образом,  при  ввозе  подакцизных  товаров из Российской  Федерации   по  договорам  комиссии  в  данном  случае  плательщиком  признается только комиссионер.          14.  Вопрос:  Пунктом  19  Инструкции  по акцизам, в частности,  установлено,  что  при  получении  документов,  подтверждающих вывоз  подакцизных  товаров  за  пределы  Республики  Беларусь,  в  срок до  наступления  даты подачи декларации (расчета) по акцизам за отчетный  период,  в  котором  истекло  60  дней  с  даты отгрузки подакцизных  товаров,  обороты  по реализованным подакцизным товарам отражаются в  указанной декларации (расчете) по акцизам.        Применялись ли данные положения до 1 января 2005 г.?       Ответ:  В  случае когда  декларация представляется за период, в  котором  истекло  60  дней  со  дня  отгрузки  товаров,  и получение  документов   произошло  в  период  с  1-го  по  22-е  число  месяца,  следующего  за  месяцем,  в  котором  истекло 60 дней, освобождаемые  обороты отражаются в декларации за месяц, в котором истекло 60 дней.  В  этой связи отсутствует  необходимость подачи уточненной налоговой  декларации.  Таким  образом,  вышеприведенные  нормы применялись и в  период до 1 января 2005 года.                                Налог на прибыль          15.   Вопрос:   Какой   порядок   включения  в  состав  затрат,  учитываемых     при     определении     налогооблагаемой    прибыли,  амортизационных    отчислений    по    объектам,    участвующим    в  предпринимательской деятельности, при их сезонном использовании?       Ответ: Пунктом 4 статьи 3 Закона Республики Беларусь «О налогах  на  доходы и прибыль» установлено, что амортизационные отчисления по  основным   средствам   и   нематериальным  активам,  используемым  в  предпринимательской    деятельности,    производятся    в   порядке,  установленном законодательством Республики Беларусь.       Согласно  пункту 33 Инструкции о порядке начисления амортизации  основных    средств    и    нематериальных   активов,   утвержденной  постановлением   Министерства   экономики,   Министерства  финансов,  Министерства   статистики  и  анализа,  Министерства  архитектуры  и  строительства   от   23.11.2001   №   187/110/96/18   при   сезонном  использовании     амортизируемых     объектов,     участвующих     в  предпринимательской   деятельности,  годовая  сумма  амортизационных  отчислений   включается   в   издержки  производства  и  расходы  на  реализацию за период эксплуатации данного объекта в году.       Данный  порядок  применяется  и при определении состава затрат,  учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.          16. Вопрос: Правомочно ли включать в состав затрат, учитываемых  при   налогообложении,   суммы   отчислений   филиалами  средств  на  содержание головного предприятия?       Ответ:  В  соответствии  с  пунктом  22  Инструкции  о  порядке  исчисления   и   уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением  Министерства  по  налогам  и сборам от  31.01.2004  года  № 19,  состав  затрат по производству и реализации  продукции, товаров  (работ, услуг) определяется самой Инструкцией, а  также  иными нормативными правовыми актами, применяемыми в части, не  противоречащей Закону.       Подпунктом  2.2.10.2  Основных  положений  по  составу  затрат,  включаемых  в  себестоимость  продукции (работ, услуг), утвержденных  Министерством   экономики   26.01.1998  №  19-12/397,  Министерством  статистики  и  анализа  30.01.1998 № 01-21/8, Министерством финансов  30.01.1998  №  3,  Министерством  труда  30.01.1998  № 03-02-07/300,  предусмотрено,  что  отчисления  филиалов, представительств и других  обособленных   структурных  подразделений,  не  имеющих  юридической  самостоятельности,  на  содержание  аппарата управления предприятий,  производственных   объединений   и   трестов  включаются   в  состав  себестоимости продукции (работ, услуг).       Данный  порядок  применяется  и при определении состава затрат,  учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.          17.  Вопрос: Подлежат ли включению в состав затрат, учитываемых  при   налогообложении,  расходы  по  приобретению  питьевой  воды  в  бутылях,  а  также  износ  устройства  для  разлива питьевой воды из  бутылей?       Ответ: В соответствии с подпунктом 28.20 пункта 28 Инструкции о  порядке  исчисления  и  уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,  утвержденной  постановлением  Министерства  по  налогам  и сборам от  31.01.2004  №  19,  расходы  по  обеспечению  здоровых  и безопасных  условий  труда  и  охраны  труда, предусмотренных законодательством,  включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении.       Согласно  статьи  231  Трудового  кодекса  Республики  Беларусь  наниматели обязаны организовать питьевое водоснабжение.       Пунктом   94   Межотраслевых   общих  правил  по  охране  труда  (постановление  Министерства  труда  и  социальной защиты Республики  Беларусь  от  03.06.2003  №  70)  установлено,  что производственные  помещения    обеспечиваются   водой,   соответствующей   требованиям  санитарных  правил  и  норм  СанПиН  10-124  РБ  99  «Питьевая вода.  Гигиенические   требования   к   качеству  воды  централизованных  и  введенных   систем   питьевого  водоснабжения.  Контроль  качества»,  утвержденных   и   введенных   в  действие  постановлением  Главного  государственного санитарного врача Республики Беларусь от 19.10.1999  № 46.       На  основании вышеизложенного расходы  по приобретению питьевой  воды  в  бутылях,  а  также суммы начисленного износа устройства для  разлива  питьевой  воды  из  бутылей   включаются  в  состав затрат,  учитываемых при налогообложении.       Расходы  организации  по обеспечению своих сотрудников питьевой  водой  путем  приобретения бутылей с питьевой водой, устройств по ее  разливу  (подогреву,  охлаждению) не  признаются доходом физического  лица  -  работника  организации  (экономическая выгода как результат  получения  воды отсутствует), и следовательно, не подлежат обложению  подоходным  налогом,  а  также  чрезвычайным налогом и обязательными  отчислениями    в   государственный   фонд   содействия   занятости,  уплачиваемых единым платежом.          18. Вопрос: Предприятие получило от РУП  «Белтелеком» платежное  требование  от  12  февраля 2005 г. на оплату услуг связи за январь.  Налоговые  декларации  (расчеты)  за январь сданы  в  инспекцию  МНС   16 февраля 2005 г.       Вправе ли организация  включить  затраты  по  услугам  связи  в     налоговую   декларацию   по   налогу  на  прибыль  за  январь,  если  подтверждающие   их   первичные  документы  поступили  по  истечении  отчетного  месяца,  но  налоговая декларация по налогу на прибыль за  отчетный месяц еще не сдана?       Ответ:  В соответствии с подпунктом 30.3 пункта 30 Инструкции о  порядке  исчисления  и  уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,  утвержденной  постановлением  Министерства  по  налогам  и сборам от  31.01.2004 № 19, затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам  (месяцам)   текущего   года,   подтверждаемые   первичными  учетными  документами,  поступившими  по  истечении  этих  периодов (месяцев),  учитываются   для  целей  налогообложения  в  том  отчетном  периоде  (месяце)  текущего  года,  в  котором  указанные  первичные  учетные  документы поступили.       На  основании  данной  нормы  могут  быть  включены в налоговую  декларацию  за  отчетный месяц (январь) затраты, относящиеся к этому  отчетному месяцу, которые подтверждены первичными документами по его  истечению, но до подачи налоговой декларации.          19.  Вопрос:  Предприятием выпущены простые процентные векселя,  которыми производились расчеты за поставленные сырье и материалы.       В  2003  г.  проценты  по  векселям, предъявленным к погашению,  оплачены  и  включены  в  себестоимость  продукции  (работ, услуг) в  соответствии  с пунктом 2.2.19 Основных положений по составу затрат,  включаемых в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг).  В  2004 г.   данный пункт Основных положений исключен.       Учитываются  ли  в 2004-2005 годах  расходы  эмитента по уплате  процентов по выпущенным векселям при их погашении?       Ответ:  Право  юридических  лиц  и  граждан Республики Беларусь  обязываться  по  переводному  и  простому  векселю закреплено Указом  Президента Республики Беларусь от 19 ноября 1998 г. № 553.       В  качестве  долговых  обязательств по расчетам за поставленные  товары,  выполненные  работы, оказанные услуги субъекты гражданского  оборота могут выпускать простые (товарные) векселя, используемые как  средство  обеспечения  погашения  кредиторской задолженности в форме  залога.       Согласно  Закону Республики Беларусь «Об обращении переводных и  простых   векселей»  и  постановлению  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  19  мая 1999 г. № 719 «Об утверждении порядка выпуска,  учета   и   авалирования   векселей  субъектами  хозяйствования»  на  векселях, подлежащих оплате сроком по предъявлении или во столько-то  времени  от  предъявления,  векселедатель  может  сделать оговорку о  начислении процентов на сумму векселя.       Исходя  из положений Гражданского кодекса Республики Беларусь к  займу,   оформленному  векселем,  применяются  правила  Гражданского  кодекса,  установленные  в отношении договоров займа. При этом, если  иное   не   предусмотрено  законодательством  или  договором  займа,  заимодавец  имеет  право  на получение с заемщика процентов на сумму  займа в размерах и порядке, определенных договором.       По  операциям  выдачи  векселей  векселеполучатель  выступает в  качестве  заимодавца,  передавшего товары либо выполнившего работы и  услуги,   а   векселедатель   -  в  качестве  заемщика  на  условиях  последующей   оплаты   с  уплатой  вознаграждения  (процентов),  что  соответствует  положениям Гражданского кодекса в отношении договоров  займа.       В  соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона Республики Беларусь  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  проценты по полученным ссудам,  кредитам  и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам,  кредитам  и  займам,  а  также  займам,  связанным  с  приобретением  основных  средств  и  нематериальных  активов  и  иных  внеоборотных  (долгосрочных)  активов),  включаются  в  затраты  по производству и  реализации   продукции,   товаров  (работ,  услуг)  при  определении  прибыли, облагаемой налогом на прибыль.       На основании изложенного в 2004-2005 гг.  проценты,  уплаченные  эмитентом   при   погашении  задолженности,  обеспеченной  выданными  векселями  (погашении  векселей),  предусмотренные условиями выпуска  таких   векселей,  относятся  в  состав  затрат  по  производству  и  реализации   продукции,  товаров  (работ,  услуг),  учитываемых  при  налогообложении  прибыли,  как  проценты  по займам,  за исключением  вышеуказанных случаев, установленных Законом.          20.  Вопрос:  Расходы  по  уплате вознаграждений депозитарию за  ведение  реестра  акционеров  учитываются  при  исчислении налога на  прибыль   или  налога  на  доходы,  полученные  в  отдельных  сферах  деятельности?       Ответ: Операция по уплате вознаграждений депозитарию за ведение  реестра  акционеров  не  относится  к  операциям с ценными бумагами,  облагаемым  налогом  на  доходы в соответствии с Декретом Президента  Республики Беларусь от  23.12.1999 № 43 «О  налогообложении доходов,    полученных  в  отдельных  сферах  деятельности», поскольку предметом    депозитарной  деятельности   в  данном  случае   является   хранение    документарных ценных бумаг (акций)  и учет прав по ним. Кроме  того,    заключение  депозитарного  договора не влечет за  собой  перехода  к     депозитарию  права  собственности  на  ценные  бумаги депонента, что     закреплено пунктом 1.2 Инструкции о порядке проведения  депозитарных    операций  с  именными  ценными   бумагами,   утвержденной   приказом    Государственного  комитета по ценным бумагам  Республики Беларусь от   09.12.1999 № 29/п.       Согласно  Указу  Президента  Республики  Беларусь  от  20  июля   1998  г.   №  366   «О   совершенствовании   регулирования   системы   государственного   регулирования  рынка  ценных  бумаг»  обеспечение    централизованного  хранения  ценных   бумаг,   зарегистрированных  в     установленном законодательством  порядке  и  разрешенных к обращению   на территории  Республики  Беларусь,  и  учета  прав  на эти  ценные   бумаги    является    основной    задачей    депозитарной    системы   Республики Беларусь.       В   соответствии   с  Положением  о  требованиях  к  содержанию  проспекта эмиссии ценных бумаг, утвержденным постановлением Комитета  по  ценным  бумагам  при  Совете  Министров  Республики  Беларусь от  14.03.2002   № 04/п,  при   создании,   реорганизации   акционерного   общества,  преобразовании  юридического  лица в открытое акционерное  общество проспект эмиссии должен содержать наименование депозитария,  обслуживающего эмитента.       Эти  же требования действуют и в отношении закрытых акционерных  обществ.   Кроме   того,   согласно  постановлению  Государственного  комитета по ценным бумагам Республики  Беларусь  от 4 апреля 2001 г.  № 38/п   закрытые  акционерные  общества,  количество  акционеров  в  которых превышает 50 (пятьдесят), обязаны передавать ведение реестра  акционеров профессиональному участнику рынка ценных бумаг Республики  Беларусь, имеющему лицензию на деятельность депозитария.       Таким образом, расходы как открытых, так и закрытых акционерных  обществ  по  уплате  вознаграждений  депозитарию  за ведение реестра  акционеров  следует  рассматривать  как  расходы  на оплату услуг по  управлению   организацией   (подпункт  28.17  Инструкции  о  порядке  исчисления   и   уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением  Министерства  по  налогам  и сборам от  31.01.2004 № 19).          21.  Вопрос:  Включаются  ли  в  состав затрат, учитываемых при  налогообложении   прибыли,   вознаграждения,   выплачиваемые  членам  наблюдательного   совета   акционерного   общества,  и   расходы  на   проведение собраний акционеров?       Ответ:  В соответствии со статьей 17 Закона Республики Беларусь  «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью  и  обществах с дополнительной ответственностью» управление обществом  осуществляют  собрание  участников  общества  и  дирекция (директор)  общества, а в случаях, предусмотренных законодательством или уставом  общества,   правление   и   другие  органы,  создаваемые  обществом.  Наименование,  компетенция  органов  управления,  их  количественный  состав и порядок формирования определяются уставом общества.       Статьей  18  вышеназванного  Закона  и статьей 103 Гражданского  кодекса   Республики   Беларусь   определено,   что  высшим  органом  управления  в  акционерном  обществе  является  общее  собрание  его  акционеров. При этом в обществе с числом акционеров более пятидесяти   создается совет директоров (наблюдательный совет).       В соответствии  со   статьей  3   Закона   Республики  Беларусь   «О налогах на доходы и прибыль» затраты по производству и реализации  продукции,  товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении,  представляют  собой  стоимостную  оценку  использованных  в процессе  производства  продукции  (работ,  услуг)  природных ресурсов, сырья,  материалов,   топлива,  энергии,  основных  средств,  нематериальных  активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство  и реализацию.       Подпунктом  28.22.1 пункта 28 Инструкции о порядке исчисления и  уплаты   в   бюджет   налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением  Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 19,  с  учетом изменений, внесенных в указанную инструкцию постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2004  № 142,   предусмотрено,   что   затраты,  связанные  с   управлением   производством,   в   частности,  расходы  по  содержанию  работников  аппарата  управления  организации, относятся к затратам, учитываемым  при определении прибыли, облагаемой налогом на прибыль.       Таким   образом,  суммы  вознаграждений,  выплачиваемые  членам  наблюдательного   совета   акционерного  общества  по  деятельности,  относящейся  к  их  исключительной  компетенции по управлению данным  обществом,  включаются  в  состав  прочих  расходов, учитываемых при  налогообложении прибыли.       Расходы на проведение собраний акционеров, в частности расходы,  связанные  с  арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых  для   проведения   собраний  акционеров  документов,  иные  расходы,  непосредственно  связанные  с проведением собраний, в пределах норм,  установленных    законодательством,    относятся   к   расходам   от  внереализационных  операций,  учитываемым для определения облагаемой  налогом  прибыли,  что  предусмотрено  подпунктом  15.13  пункта  15  Инструкции.          22.  Вопрос:  Акционерное  общество  входит  в состав концерна,  подчиненного   Правительству.  Доля  государства  в  уставном  фонде  акционерного общества составляет 77 процентов. Норматив формирования  инновационного фонда установлен концерном в размере 0,25 процента от  себестоимости продукции (работ, услуг).       Учитывается   ли   при   определении  размера  отчислений  доля  государства в уставном фонде?       Ответ: Согласно статье 42 Закона Республики Беларусь «О бюджете  Республики    Беларусь   на   2005   год»   разрешено   образовывать  инновационные  фонды  за  счет  отчислений  в  размере не более 0,25  процента:  республиканским органам государственного управления, иным  государственным  организациям,  подчиненным Правительству Республики  Беларусь,  Национальной академии наук Беларуси, областным и Минскому  городскому  исполнительным  комитетам  - от себестоимости продукции,  товаров  (работ,  услуг) находящихся в их ведении организаций, в том  числе  хозяйственных  обществ,  не  входящих  в  состав  подчиненных  Правительству  Республики  Беларусь  организаций,  но  имеющих  доли  (акции)    государственной    собственности   в   уставных   фондах,  пропорционально  доле  государственной  собственности  с  отнесением  начисленных  средств  на  себестоимость  и  включением  в затраты по  производству   и   реализации  продукции,  товаров  (работ,  услуг),  учитываемые при налогообложении.       Отчисления   в   инновационные  фонды  с  учетом  доли  (акций)  государственной  собственности в уставных фондах должны  производить   согласно  Закону   хозяйственные  общества,  не  входящие  в  состав  подчиненных Правительству Республики Беларусь организаций.       Юридические   лица,   находящиеся   в  ведении  государственных  организаций,  включая  хозяйственные  общества,  входящие  в  состав  организаций,   подчиненных   Правительству  Республики  Беларусь,  в  рассматриваемом    случае    концерна,   производят   отчисления   в  инновационный фонд и включают в затраты по производству и реализации  продукции,  товаров  (работ,  услуг),  учитываемые  при  определении  налогооблагаемой   прибыли,    в   размере,   установленном   данной  государственной  организацией,  независимо  от  наличия доли (акций)  государственной собственности в уставном фонде этих юридических лиц.          23.   Вопрос:   Подлежат  ли  включению  в  состав  доходов  от  внереализационных    операций    денежные   средства,   безвозмездно  полученные от собственника имущества организации?       Ответ:  В соответствии с частью шестой пункта 2 статьи 2 Закона  Республики   Беларусь  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  доходы,  поступившие  в собственность получателя от операций, непосредственно  не связанных с производством товаров (работ, услуг), включая доходы,  полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также  безвозмездно  полученные  денежные  средства  и иные ценности (в том  числе     основные    средства,    товарно-материальные    ценности,  нематериальные  активы,  ценные  бумаги),  если  иное не установлено  данным  пунктом,  включаются  в  состав доходов от внереализационных  операций.       Случаи,  при  которых  безвозмездная  передача  как  таковая не  учитывается   для   целей   налогообложения  в  составе  доходов  от  внереализационных операций, определены в подпункте 9  вышеуказанного  пункта   Закона.  Одним  из  таких  случаев  является  безвозмездная  передача в пределах одного собственника по его решению.       Таким  образом,  на  основании  Закона любое имущество (включая  денежные   средства),  полученное  безвозмездно  в  пределах  одного  собственника,   не   включается  получателем  в  состав  доходов  от  внереализационных операций.          24.  Вопрос: Подлежит ли налогообложению прибыль, полученная от  собранного   учащимися  и  сданного  вторичного  сырья  (металлолом,  макулатура)   в   соответствии   с  планом  учебно-производственного  процесса?       Ответ: В соответствии с подпунктом «у» пункта 2 статьи 5 Закона  Республики  Беларусь  «О  налогах  на  доходы  и прибыль» облагаемая  налогом  прибыль уменьшается на прибыль производственных мастерских,  опытно-экспериментальных   заводов,   подсобных  хозяйств  и  других  организаций  учреждений  образования,  полученную  от  практического  обучения студентов и учащихся.       Таким   образом,   в   случае,   если  сбор  вторичного  сырья,  осуществляемый  учащимися учебных заведений, является частью учебно-  производственного  и  воспитательного  процессов и отражен в системе  соответствующих  планов учебных заведений, такое учебное заведение в  части   полученных   средств  вправе  воспользоваться  вышеуказанной  льготой по налогу на прибыль.           Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности          25.  Вопрос:  В  случае  отсутствия  у  клиентов банка денежных  средств  оплата  за  оказанные  услуги  поступает  несвоевременно, в  последующих  периодах, например, услуги оказаны в декабре, январе, а  оплачены в феврале, апреле.       В  каком отчетном налоговом периоде следует включать полученную  выручку  в  налогооблагаемую  базу  при исчислении налога на доходы,  полученные  в отдельных сферах деятельности? Следует ли представлять  уточненные декларации?       Ответ:  Согласно  Декрету  Президента  Республики  Беларусь  от   23 декабря 1999 г.  № 43  «О  налогообложении  доходов, полученных в  отдельных  сферах  деятельности»  налогооблагаемая база определяется  банками  как  общая  сумма  доходов, полученная в налоговом периоде,  уменьшенная   на   сумму   расходов,   относимых  в  соответствии  с  законодательством  Республики  Беларусь  на  себестоимость продукции  (работ,  услуг)  с  учетом особенностей состава затрат, включаемых в  расходы  на  осуществление  банковской  деятельности,  и  доходов от  внереализационных  операций,  уменьшенных  на сумму расходов по этим  операциям.       Доходы,  отражаемые  банками в соответствии с учетной политикой  по  мере  поступления  денежных  средств,  не  могут быть признаны в  качестве  доходов, выявленных как относящиеся к предыдущим периодам,  поскольку  в  данном  случае  доходы  признаются  полученными  в том  периоде, в котором они поступили.       В  этой  связи  вопрос  о представлении уточненных деклараций в  соответствии  с  пунктом 17 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога  на  доходы,  полученные  в  отдельных  сферах  деятельности,  утвержденной постановлением МНС от 6 декабря 2004 г. № 129, не имеет  места.       Таким образом, суммы доходов банка, поступившие и отраженные по  8  классу  счетов,  в  том  числе по услугам, оказанным в предыдущих  отчетных  периодах (месяце, году), учитываются для целей определения  налогооблагаемой    базы    в    налоговой   декларации   (расчете),  представляемой за период, в котором они фактически получены.                                 Земельный налог          26. Вопрос: Освобождаются ли от земельного налога ведомственные  детские дошкольные учреждения?       Ответ:  Согласно  абзацу 10 части 1 статьи 18 Закона Республики  Беларусь  «О платежах за землю» (далее - Закон) земельным налогом не  облагаются  земельные участки организаций, осуществляющих социально-  культурную   деятельность   и   получающих   дотации  (субсидии)  из  республиканского  и  (или) местных бюджетов на возмещение убытков от  этой деятельности.       Из   письма   Министерства   финансов  Республики  Беларусь  от  13.01.2005  № 05-1-14/7-Ф «О земельном налоге» следует, что согласно  статье  1 Закона Республики Беларусь «О бюджетной системе Республики  Беларусь  и  государственных  внебюджетных  фондах»  дотация  -  это  денежные  средства,  выделяемые  юридическим  лицам  для полного или  частичного покрытия убытков при недостаточности собственных средств.       Как  следует из поступающих обращений, на балансе предприятий и  иных  организаций  состоят детские дошкольные учреждения, являющиеся  их   структурными  подразделениями,  имеющими  обособленный  баланс,  расчетный счет в банке, а также учетный номер плательщика.       В  связи  с  тем,  что  плата  за питание детей в ведомственных  детских   дошкольных   учреждениях   не  покрывает  все  расходы  по  содержанию  в  них  детей,  из  местного бюджета на счета бюджетного  финансирования,    открытые    ведомственным    детским   дошкольным  учреждениям,   выделяются   средства  на  осуществление  расходов  в  соответствии со сметами, утверждаемыми отделами образования районных  исполнительных комитетов.       Учитывая изложенное, средства, выделяемые ведомственным детским  дошкольным  учреждениям  из местных бюджетов, признаются дотацией и,  соответственно,  земельные участки, занятые указанными учреждениями,  не должны облагаться земельным налогом.       Данная  льгота  по  земельному  налогу для указанных учреждений  применяется с 1 января 2004 года.       Вместе  с  тем  в соответствии со статьей 20 Закона юридические  лица,  имеющие  право на льготы по земельному налогу, в случае сдачи  (независимо от сроков) в аренду зданий (помещений), кроме их сдачи в  аренду    организациям,    финансируемым   из   бюджета   (бюджетным  организациям),  признаваемым  таковыми  в соответствии со статьей 16  Общей  части  Налогового  кодекса  Республики  Беларусь,  уплачивают  земельный   налог   исходя   из   площади,   переданной   в   аренду   (пользование).