Планирование: Анализ издержек обращения

Планирование: Анализ издержек обращения

                              АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ          Издержки  обращения  -  это  затраты  торговых  предприятий  по  доведению  товаров  от  производителя  к  потребителю.  Они включают  расходы по завозу, хранению и реализации товаров. Издержки обращения  могут   выражаться   в   абсолютной  сумме  (ИО)  и  в  процентах  к  товарообороту.   Последний   показатель   принято  называть  уровнем  издержек   обращения   (УИО).  Рассчитывается  он  отношением  суммы  издержек обращения к товарообороту (ТО):                                       ИО                              УИО = -- х 100%.                                    ТО               Уровень  издержек  обращения показывает, какой процент занимают  издержки  обращения  в  стоимости проданных товаров. По его величине  судят   об   эффективности  использования  материальных  и  трудовых  ресурсов торгового предприятия.       Абсолютная величина и уровень издержек обращения в значительной  степени  определяют  финансовые  результаты  торгового  предприятия.  Поэтому  анализ издержек обращения имеет большое значение и является  неотъемлемым элементом финансового управления в торговле.       Задачи анализа:       -   систематический   и   оперативный  контроль  за  издержками  обращения;       -  определение  влияния  факторов  на  сумму и уровень издержек  обращения;       -   поиск   резервов   снижения  уровня  издержек  обращения  и  разработка мероприятий по их использованию.       Основными  источниками  информации  для анализа являются данные  бухгалтерской  и статистической отчетности, материалы синтетического  и  аналитического  учета,  первичные  и  сводные  документы по учету  издержек обращения.       Анализ   обычно   начинают  с  изучения  динамики  и  выявления  тенденций    изменения    уровня    издержек   обращения.   Проводят  сравнительный   анализ   издержек  обращения  с  данными  по  другим  предприятиям  отрасли  с  целью  оценки  уровня  этого  показателя и  выявления  возможностей его снижения. Большое значение для повышения  эффективности  управления  процессом формирования издержек обращения  имеет  анализ  выполнения  плана  по  их  сумме  и  уровню. При этом  сопоставление  с  планом  и  прошлыми  годами производят не только в  целом,  но  и  в  разрезе  отдельных  статей.  Важно  изучить  также  изменения  в  структуре издержек обращения и дать им соответствующую  оценку (см. таблицу, данные условные).                             Состав издержек обращения     |———————————————————————–————————————————–———————————————————————————————–—————————————————————————————————¬  |    Статьи издержек    |  Прошлый год   |          Отчетный год         |          Отклонение             |  |                       |———————–————————+———————————————–———————————————+————————————————–————————————————|  |                       |сумма, |уровень,|      план     |      факт     |    от плана    |от прошлого года|  |                       | млн.  |   %    |——————–————————+——————–————————+———————–————————+———————–————————|  |                       | руб.  |        |сумма,|уровень,|сумма,|уровень,|сумма, |уровень,|сумма, |уровень,|  |                       |       |        | млн. |   %    | млн. |    %   | млн.  |    %   | млн.  |    %   |  |                       |       |        | руб. |        | руб. |        | руб.  |        | руб.  |        |  |———————————————————————+———————+————————+——————+————————+——————+————————+———————+————————+———————+————————|  |Расходы на перевозку   |   4,7 |   0,40 |   6,6|   0,38 |   7,2|   0,35 |  +0,6 | -0,03  |  +2,5 | -0,05  |  |товаров                |       |        |      |        |      |        |       |        |       |        |  |———————————————————————+———————+————————+——————+————————+——————+————————+———————+————————+———————+————————|  |Расходы на оплату труда|  49,6 |   4,31 |  62,6|   4,20 |  82,0|   4,0  | +19,4 | -0,20  | +32,4 | -0,31  |  |———————————————————————+———————+————————+——————+————————+——————+————————+———————+————————+———————+————————|  |Расходы на аренду и    |  18,0 |   1,56 |  25,3|   1,46 |  32,0|   1,56 |  +6,7 | +0,10  | +14,0 |   -    |  |содержание основных    |       |        |      |        |      |        |       |        |       |        |  |средств                |       |        |      |        |      |        |       |        |       |        |  |———————————————————————+———————+————————+——————+————————+——————+————————+———————+————————+———————+————————|  |Амортизация основных   |  13,2 |   1,14 |  19,4|   1,12 |  22,5|   1,10 |  +3,1 | -0,02  |  +9,3 | -0,04  |  |средств                |       |        |      |        |      |        |       |        |       |        |  |———————————————————————+———————+————————+——————+————————+——————+————————+———————+————————+———————+————————|  |и т.д.                 |       |        |      |        |      |        |       |        |       |        |  |———————————————————————+———————+————————+——————+————————+——————+————————+———————+————————+———————+————————|  |Всего издержек         | 155,2 |   13,5 | 227,0|  13,12 | 260,0|  12,68 | +33,0 | -0,44  |+104,8 | -0,82  |  |обращения,             |       |        |      |        |      |        |       |        |       |        |  |———————————————————————+———————+————————+——————+————————+——————+————————+———————+————————+———————+————————|  |в том числе:           |       |        |      |        |      |        |       |        |       |        |  |———————————————————————+———————+————————+——————+————————+——————+————————+———————+————————+———————+————————|  |постоянные             |  83,7 |   7,28 | 120,0|   6,94 | 130,0|   6,34 | +10,0 | -0,60  | +46,3 | -0,94  |  |———————————————————————+———————+————————+——————+————————+——————+————————+———————+————————+———————+————————|  |переменные             |  71,5 |   6,22 | 107,0|   6,18 | 130,0|   6,34 | +23,0 | +0,16  | +58,5 | -0,12  |  |———————————————————————+———————+————————+——————+————————+——————+————————+———————+————————+———————+————————|  |Товарооборот           |1150,0 |    -   |1729,0|    -   |2050,0|   -    |+321,0 |   -    |+900,0 |   -    |  |———————————————————————+———————+————————+——————+————————+——————+————————+———————+————————+———————+————————|          Данные  таблицы  1  показывают,  что  абсолютная сумма издержек  возросла,  а  уровень их к товарообороту значительно уменьшился, что  следует оценить положительно.       По   степени   зависимости  от  объема  товарооборота  издержки  обращения делятся на условно-постоянные и условно-переменные.       Условно-переменные  издержки  изменяются пропорционально объему  товарооборота, а уровень их остается неизменным. К ним относятся:       - транспортные расходы;       - заработная плата торгового персонала;       - отчисления в Фонд социальной защиты;       -   расходы   на  хранение,  подработку,  сортировку,  упаковку  товаров;       - финансовые расходы по обслуживанию заемных средств;       - расходы на рекламу;       - расходы на тару;       - потери, недостачи и технологические отходы товаров и др.       Сумма   условно-постоянных   издержек   не  зависит  от  объема  товарооборота,  изменяется  только их уровень: при увеличении объема  товарооборота  уровень  издержек  обращения снижается, и наоборот. К  ним относятся:       -  расходы по аренде и содержанию зданий, сооружений, помещений  и инвентаря;       - амортизация основных средств и нематериальных активов;       - затраты на ремонт основных средств;       - лизинговые платежи;       - заработная плата управленческого персонала;       -   износ   спецодежды,   малоценных   и   быстроизнашивающихся  предметов;       - расходы на охрану труда;       - расходы на организацию и управление торговлей и т.д.       Зависимость  между  товарооборотом  и суммой издержек обращения  можно выразить формулой:                          ИО = ТО х УПИ / 100 + А,          а между товарооборотом и уровнем издержек обращения:                          УИО = А / ТО х 100 + УПИ,          где А - сумма постоянных издержек обращения;       УПИ  - уровень переменных издержек в процентах к товарообороту,  %.       Для расчета влияния данных факторов на сумму издержек обращения  используем способ цепной подстановки и данные таблицы 1.          ИОпл = ТОпл х УПИпл / 100 + Апл =            = 1729 х 6,18 / 100 + 120 = 227,0 млн.руб.,          ИОусл1 = ТОф х УПИпл / 100 + Апл =             = 2050 х 6,18 / 100 + 120 = 246,7 млн.руб.,          ИОусл2 = ТОф х УПИф / 100 + Апл =             = 2050 х 6,34 / 100 + 120 = 250,0 млн.руб.,          ИОф = ТОф х УПИф / 100 + Аф =           = 2050 х 6,34 / 100 + 130 = 260,0 млн.руб.          Общее  изменение  издержек  обращения  по  сравнению  с  планом  составило:  ЉИОобщ   =  260  -  227 = +33 млн.руб. В том числе за счет  изменения:       - товарооборота (ЉИОТО = 246,7 - 227 = +19,7 млн.руб.);       -  уровня переменных издержек обращения (ЉИОУПИ = 250 - 246,7  =  = +3,3 млн.руб.);       -  суммы  постоянных издержек обращения (ЉИОа  =  260  -  250  =  = +10 млн.руб.).       После  этого  следует проанализировать факторы изменения уровня  издержек обращения:      УИОпл = Апл / ТОпл х 100 + УПИпл = 120 / 1729 х 100 + 6,18 = 13,12%,      УИОусл1  = Апл / ТОф х 100 + УПИпл = 120 / 2050 х 100 + 6,18 = 12,03%,      УИОусл2 = Аф / ТОф х 100 + УПИпл = 130 / 2050 х 100 + 6,18 = 12,52%,      УИОф = Аф / ТОф х 100 + УПИф = 130 / 2050 х 100 + 6,34 = 12,68%.          Общее изменение среднего уровня издержек обращения  составляет:  ЉУИОобщ = 12,68 - 13,12 = -0,44%. В том числе за счет изменения:       - объема товарооборота (ЉУИОТО = 12,03 - 13,12 = -1,09%);       -  суммы постоянных издержек обращения (ЉУИОа = 12,52 - 12,03 =  = +0,49%);       -  уровня  переменных  издержек  обращения  (ЉУИОУПИ  = 12,68  -  - 12,52 = +0,16%).       Существенное  влияние  на  сумму  и  уровень издержек обращения  оказывают  изменения  в  структуре  товарооборота по ассортиментному  составу    или    по    видам    продаж    и    изменение   скорости  товарооборачиваемости.       Если  учет  издержек  обращения ведется по товарным группам или  видам реализации, то рассчитать влияние данного фактора на изменение  среднего уровня издержек обращения можно следующим образом:                         ___                        ЉУИОстр = Ѕ(ЉУИОi х УИОi0);                                        ЉИОстр = ЉУИОстр. х ТО1,                    где  Удi  - удельный вес i-й товарной группы (вида реализации) в  общем объеме товарооборота;       УИОi - уровень издержек обращения по i-й группе товаров.       За    счет   ускорения   оборачиваемости   товаров   происходит  относительное   снижение   товарных   запасов,   в  результате  чего  уменьшаются   расходы  на  хранение  товаров,  сокращаются  товарные  потери,  снижается потребность в банковских кредитах, что приводит к  уменьшению финансовых расходов по выплате процентов по ссудам банка.       На    анализируемом   предприятии   в   связи   с   замедлением  оборачиваемости  товаров  на  0,92  дня  потребовалось дополнительно  привлечь  в  оборот  заемного  капитала  на сумму 5,16 млн.руб. (см.  материал   «Анализ   товарного   обеспечения  торгового  процесса  и  эффективности  использования  товарных  ресурсов»).  Средняя  ставка  банковского   процента   в   отчетном   году  составила 24% годовых.  Следовательно,  из-за  замедления оборачиваемости   сумма   издержек  обращения  увеличилась  на  1,24 млн.руб. (5,16 х 24% / 100).       На  современном  этапе  в  связи  с  высокими  темпами инфляции  большое  влияние на издержки обращения оказывает изменение тарифов и  цен   за  услуги,  электроэнергию,  топливо  и  другие  материальные  ресурсы,  используемые  торговым  предприятием. Рассчитывают влияние  данного фактора следующим образом:                            ЉИОц = Ѕ(ЉЦi х К),          где ЉЦi - изменение цены i-го вида материала (услуги),       К   -  фактическое  количество потребленных материалов (услуг)  i-го вида.       Уровень  издержек обращения в значительной степени зависит и от  изменения  цен на реализуемые товары. С повышением цен увеличивается  объем  товарооборота,  в  результате чего меньше постоянных расходов  приходится   на   рубль   товарооборота.   Влияние  данного  фактора  определяют по формуле:       ЉУИО = (ИОпл / Ѕqф х pф - ИОпл / Ѕqф х pпл) х 100% =          = (227 / 2050 - 227 / 1902) х 100% = 11,07 - 11, 94 = -0,87%.          На    издержки    обращения    существенно    влияет    уровень  производительности  труда, с ростом которого уменьшается численность  работников,  а  следовательно,  сокращаются расходы на оплату труда.  Рассчитать влияние данного фактора можно следующим образом:                              ЉИОпт = ЉЧРпт х ГЗПпл,          где   ЉЧРпт    -   изменение   численности  работников  за  счет  производительности труда;       ГЗП   -   среднегодовая  зарплата  одного  работника  торгового  предприятия.       Значительно  влияет  на уровень издержек обращения рациональное  использование материально-технической базы торговли. Более полное ее  использование способствует увеличению фондоотдачи, увеличению объема  товарооборота,  вследствие  чего  сокращаются  постоянные  издержки,  связанные с содержанием основных средств, на рубль товарооборота.       Снижению   издержек   обращения  способствует  также  внедрение  прогрессивных   форм   торговли,  совершенствование  товародвижения,  развитие централизованного завоза товаров и т.д.       Более  детальный  анализ  факторов  изменения  суммы  и  уровня  издержек обращения проводится по каждой статье.       Сумма зарплаты непосредственно зависит от объема товарооборота,  производительности  труда  торговых  работников  (средней  выработки  одного  работника)  (ГВ)  и средней зарплаты одного работника за год  (ГЗП):                              ЗП = ТО / ГВ х ГЗП.          Для  расчета влияния данных факторов используется способ цепной  подстановки,  после  чего  более  детально изучают причины изменения  производительности  труда  и уровня его оплаты. Уровень оплаты труда  зависит   от   выполнения  плана  по  объему  товарооборота,  темпов  инфляции, квалификации работников, стажа работы и др.       На сумму транспортных расходов влияет вид транспортных средств,  дальность  перевозки  товаров,  объем  перевезенного  груза, уровень  тарифов за услуги.       Расходы  на  аренду  могут  измениться  за  счет количества или  площади арендуемых объектов и уровня арендной платы.       Сумма    начисленной    амортизации   зависит   от   количества  амортизируемых   средств,   их   стоимости  и  норм  амортизационных  отчислений.       Изменение    суммы    затрат   на   ремонт   основных   средств  обусловливается  объемом  ремонтных  работ  и  их  стоимостью. Объем  ремонтных  работ  в свою очередь зависит от количества ремонтируемых  объектов и степени их изношенности.       Затраты  на  электроэнергию, водоснабжение, отопление помещений  могут  измениться  из-за  количества потребленных услуг и тарифов на  эти услуги.       На сумму расходов по хранению, подработке, сортировке, упаковке  товаров  влияет  масса  проданных товаров, доля фасованных и штучных  товаров.  Затраты  на  упаковку  кроме  того  зависят  от количества  упаковочных материалов и цен на них.       Издержки  на  рекламу  включают  затраты на оформление витрин и  выставок,  наружную  рекламу  торгового  предприятия,  рекламу через  средства   массовой   информации,   путем  издания  иллюстрированных  каталогов, альбомов, проспектов.       Сумма выплаченных процентов за пользование кредитными ресурсами  зависит  от суммы привлеченных кредитов, сроков их использования (Д)  и  уровня  ставки  процента (СП). В свою очередь, сумма привлеченных  кредитов  обусловливается такими факторами, как объем товарооборота,  коэффициент    товарооборачиваемости    (Коб),    доля   собственного  оборотного капитала в формировании товарных запасов (Дск):                  ИО = [ТО / Коб х (1 - Дск) х СП х Д] / 360.          Факторами  изменения  потерь  товаров при перевозке, хранении и  реализации в пределах норм (естественная убыль, бой, усушка, утруска  и т.д.) могут быть:       - объем товарооборота и его структура;       - состояние товарных запасов и скорость оборота товаров;       -  состояние  материально-технической  базы  торговли и условия  хранения товаров;       - условия транспортировки товаров и др.       Расходы  на  тару  (износ  собственной и многоразовой залоговой  тары) зависят от количества использованной тары и ее стоимости.       Отчисления  на  социальные  нужды  могут измениться из-за суммы  начисленной заработной платы и процента отчислений в Фонд социальной  защиты населения.       Налоги,  отчисления  и  сборы, включаемые в издержки обращения,  зависят от налогооблагаемой базы и уровня ставки налога.       Расходы на управление торговым предприятием включают затраты на  содержание административно-управленческого персонала, канцелярские и  командировочные   расходы,   оплату   услуг   почтовой,  телефонной,  телеграфной,   электронной   связи,  износ  нематериальных  активов,  расходы  по  лизинговым  операциям  и  др.  Их  величина  зависит от  количества потребленных ресурсов, услуг и их стоимости.       В  результате  постатейного  анализа  издержек обращения должны  быть  выявлены  внутренние  и  внешние,  объективные  и субъективные  факторы  изменения  их  суммы  и  уровня.  Это  необходимо знать для  грамотного  управления  процессом  формирования  издержек  и  поиска  резервов их сокращения.     20.07.2004 г.     Глафира Савицкая, кандидат экономических наук, профессор     Для более детального изучения см. 1. Анализ и планирование                                     2. Анализ и планирование