Вопрос: Белорусское предприятие наняло литовского перевозчика с целью выполнения перевозки грузов автотранспортом для шведской компании по маршруту Стокгольм-Минск. Услуга по перевозке оказана 28 мая 2004 года, а 24 мая 2004 года белорусское предприятие представило в налоговый орган документы об освобождении от уплаты налога на доходы нерезидента. Следовало ли удерживать налог у литовского перевозчика?

        ВОПРОС: Белорусское предприятие наняло литовского перевозчика с  целью  выполнения  перевозки  грузов  автомобильным  транспортом для  шведской  компании  по маршруту Стокгольм-Минск. Услуга по перевозке  оказана  28  мая  2004  г.,  а  ранее  (24  мая 2004 г.) белорусское  предприятие  представило в налоговый орган документы об освобождении  от   уплаты   налога   на   доходы   нерезидента  в  соответствии  с  международным соглашением. Следовало ли удерживать налог на доходы у  литовского  перевозчика  и если да, то каков срок возврата ему суммы  удержанного налога?          ОТВЕТ:    Согласно   положениям   налогового   законодательства  Республики   Беларусь   сумма   дохода,   начисленная   иностранному  перевозчику  за  выполненные  им международные перевозки любым видом  транспорта, подлежит обложению налогом на доходы по ставке 6% (ст.10  Закона  Республики  Беларусь  от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на  доходы и прибыль» (далее - Закон); Инструкция о порядке исчисления и  уплаты   налога   на   доходы   иностранных   юридических   лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в Республике Беларусь через постоянное  представительство,   утвержденная   постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь от 14.10.2003 № 92 (далее -  Инструкция)).       Налог  удерживается  налоговым агентом и перечисляется в бюджет  Республики  Беларусь  не  позднее дня, следующего за днем начисления  платежа. Необходимо отметить, что начисление и перечисление налога в  бюджет   осуществляется   при  каждом  начислении  дохода  (платежа)  нерезиденту.       Инструкцией  оговорено,  что международными являются перевозки,  при   которых   один   из   пунктов  транспортировки  (отправки  или  назначения) находится в иностранном государстве.       Если   международным   налоговым   договором  установлены  иные  правила, то применяются правила этого договора.       Соглашением   между   Правительством   Республики   Беларусь  и  Правительством    Литовской   Республики   об   избежании   двойного  налогообложения  и  предотвращении  уклонения  от  уплаты  налогов в  отношении  налогов  на  доходы от 18.07.1995 установлено, что доходы  литовского  резидента  за перевозку грузов автомобильным транспортом  по  договору  с  белорусским предприятием подлежат налогообложению в  Литовской Республике (ст.5, 7 Соглашения).       Процедура   предоставления   налоговых   преференций   согласно  международным   соглашениям   установлена  п.3  ст.10  Закона,  гл.5  «Специальные положения» Инструкции.       Для  применения  установленной международным соглашением ставки  налога  документы,  подтверждающие  право  иностранного юридического  лица на полное или частичное освобождение от уплаты налога в связи с  соглашением,  должны находиться в районной инспекции Министерства по  налогам   и   сборам   тогда,  когда  происходит  начисление  дохода  иностранному  юридическому  лицу и, соответственно, удержание налога  из  его  дохода,  или даже до момента начисления дохода нерезиденту.  При   этом   представленные   в  налоговый  орган  документы  должны  соответствовать требованиям, установленным Инструкцией.       В   частности,  при  представлении  документа,  подтверждающего  резидентство  получателя  дохода,  в  налоговый  орган вместе с этим  документом  представляются  контракты (договоры), счета-фактуры (при  наличии),  акты  приема-сдачи  (при наличии), пояснительные записки,  расчетно-платежные инструкции (при наличии).       В  пояснительной  записке  должны содержаться сведения о месте,  характере и существе оказываемых нерезидентом услуг.       При  отсутствии  таких  документов или неполном их соответствии  требованиям,  изложенным в Инструкции, налог удерживается по ставке,  предусмотренной Законом.       Следует  отметить,  что  по  доходам нерезидента, оговоренным в  п.19  Инструкции,  в  число  которых  входят  и  доходы иностранного  юридического  лица  от  оказания  услуг  по  международной перевозке  (фрахту),   налог   удерживается   и   перечисляется  в  бюджет  вне  зависимости   от  наличия  на  момент  начисления  платежа  (дохода)  документов, подтверждающих постоянное местопребывание нерезидента.       В  рассматриваемой  ситуации  при  начислении  первого  платежа  (дохода)   литовскому   перевозчику   налоговый  агент  (белорусское  предприятие)  удерживает  налог на доходы и перечисляет его в бюджет  вне  зависимости  от  того,  что  в  белорусском налоговом органе на  момент   начисления   платежа  (дохода)  находится  подтверждение  о  постоянном  местопребывании  получателя  доходов  в  своей стране на  данный текущий финансовый год.       Если  налоговый  орган  по  результатам  рассмотрения обращения  налогового  агента  и  положений  международного  соглашения  примет  решение,   что   иностранное   юридическое   лицо   не  осуществляет  деятельность     в     Республике    Беларусь    через    постоянное  представительство,  а  соглашение предоставляет преференцию по таким  доходам,  то  удержанный  налог  подлежит  возврату  из  бюджета. На  рассмотрение  этих документов согласно Инструкции отводится месячный  срок.  Освобождение  от  налогообложения  по  данному  виду дохода и  данному нерезиденту предоставляется на текущий финансовый год.       Таким  образом,  налоговому  агенту  следовало удержать налог и  перечислить  его  в  бюджет  не  позднее  дня,  следующего  за  днем  начисления  платежа (дохода) нерезиденту, - в рассматриваемом случае  не позднее 31 мая 2004 г. (с учетом выходных дней).       Налоговая  декларация  (расчет)  по  налогу  на  доходы  за май  2004 г. должна была быть представлена в налоговый орган  до  20 июня  2004 г.       Учитывая,  что  документы,  подтверждающие право нерезидента на  освобождение  от  налога  на  доходы, получены белорусским налоговым  органом  24  мая  2004  г.,  налоговый  орган  был обязан не позднее  24 июня 2004 г. вынести свое решение  о  неудержании  или  удержании  налога и, соответственно,  о  возврате (зачете) налога либо отказе в  таком возврате.       Налоговый   орган  уведомляет  о  принятом  решении  налогового  агента, и в случае принятия решения о возврате (зачете) налога сумма  налога  возвращается  (зачитывается)  налоговому  агенту.  Вопрос  о  сроках   возврата  литовскому  резиденту  денежных  сумм  в  размере  удержанного  налога  на  доходы  решается  коммерческими  партнерами  самостоятельно после возврата (зачета) налога из бюджета.     08.09.2004 г.     Татьяна Филатова, главный государственный налоговый инспектор   отдела налогообложения иностранных юридических лиц и международных   соглашений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От редакции: В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  на основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на доходы  иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в  Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденная  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  14.10.2003  №  92,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 31.01.2005 № 9 изложена в новой редакции.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь  от 22.12.1991  № 1330-XII «О  налогах на  доходы  и  прибыль»  на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       С  10  марта  2006 г. в постановление Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92  «Об утверждении  Инструкции  об  особенностях  исчисления  и уплаты налога на прибыль  иностранными  юридическими  лицами,  осуществляющими деятельность на  территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и  Инструкции   о   порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  доходы  иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в  Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 30.01.2006 № 17  внесены изменения и дополнения.       С 13 июля  2006 г. Инструкция  о  порядке  исчисления  и уплаты  налога   на  доходы   иностранных   организаций,  не  осуществляющих  деятельности    в    Республике    Беларусь     через     постоянное  представительство,  утвержденная   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  28.04.2006 № 55 изложена в новой редакции.       В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
       C 22 марта  2007 г.  постановление  Министерства  по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  № 92  «Об  утверждении  Инструкции об особенностях исчисления  и  уплаты налога  на  прибыль  иностранными   организациями,   осуществляющими    деятельность   на  территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и  Инструкции  о  порядке  исчисления   и  уплаты   налога   на  доходы  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике  Беларусь   через   постоянное   представительство»   на    основании  постановления Министерства  по налогам и  сборам  от 05.02.2007 № 21  утратило силу.