Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2004 № 837 «Об утверждении Положения о порядке удержания не удержанной либо не полностью удержанной суммы подоходного налога, направления излишне удержанной суммы подоходного налога в уплату предстоящих платежей»

Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2004 № 837 «Об утверждении Положения о порядке удержания не удержанной либо не полностью удержанной суммы подоходного налога, направления излишне удержанной суммы подоходного налога в уплату предстоящих платежей»

     КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                          ОТ 08.07.2004 № 837      «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ УДЕРЖАНИЯ НЕ УДЕРЖАННОЙ          ЛИБО НЕ ПОЛНОСТЬЮ УДЕРЖАННОЙ СУММЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА,         НАПРАВЛЕНИЯ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОЙ СУММЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА                     В УПЛАТУ ПРЕДСТОЯЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ»          В  соответствии  с  постановлением  Совета Министров Республики  Беларусь  от  29.09.2003 № 1235 «О внесении изменений и дополнения в  некоторые   постановления   Правительства   Республики   Беларусь  и  признании  утратившими  силу  некоторых  постановлений Правительства  Республики   Беларусь»  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  28.08.2001  № 1304 «Об утверждении Положения о порядке  возврата   излишне  удержанных  и  удержания  неудержанных  либо  не  полностью  удержанных  сумм  подоходного  налога» с 1 января 2004 г.  утратило силу.       Данное  решение  было  принято  Правительством  ввиду того, что  некоторые  положения постановления № 1304 противоречили нормам Общей  части  Налогового  кодекса  Республики  Беларусь (НК),  в  частности  ст.60 НК.       В  целях  урегулирования  отдельных  вопросов,  возникающих при  исчислении  подоходного  налога  налоговыми агентами, постановлением  Совета  Министров Республики Беларусь от 08.07.2004 № 837 утверждено  соответствующее  Положение о порядке удержания не удержанной либо не  полностью  удержанной  суммы подоходного налога, направления излишне  удержанной суммы подоходного налога в уплату предстоящих платежей.       Указанное постановление Правительства принято в соответствии со  ст.20  Закона   Республики  Беларусь   от   21.12.1991   №  1327-XII  «О подоходном налоге с физических  лиц» (далее - Закон) (в части, не  противоречащей  НК)  и вступило в силу с 17 июля 2004 г. (со дня его  официального опубликования).       Как  и  ранее,  сумма  подоходного налога, не удержанная или не  полностью  удержанная  (далее  -  неудержанная) налоговым агентом из  доходов  физического лица, удерживается налоговым агентом, а излишне  удержанная   -   направляется   им  в  уплату  предстоящих  платежей  физического  лица  по подоходному налогу (далее - засчитывается), но  не более чем за три предшествующих года.       Новым в комментируемом постановлении является то, что налоговый  агент,  обнаруживший  (согласно  справке о полученных в текущем году  доходах и удержанных суммах подоходного налога по форме, приведенной  в   приложении   2  к  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  подоходного  налога  с  физических  лиц, утвержденной постановлением  Министерства по  налогам  и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002  № 16, далее - Инструкция) факты неправильного исчисления подоходного  налога налоговым агентом по прежнему месту работы физического лица и  соответственно   удержавший   (засчитавший)   неудержанную  (излишне  удержанную)  сумму  подоходного  налога, обязан в 10-дневный срок со  дня  совершения таких действий письменно сообщить об этом налоговому  агенту,  не удержавшему (излишне удержавшему) сумму налога. При этом  налоговый  агент,  получивший  такое  сообщение, уже будет не вправе  совершать указанные выше действия.       Прежней   остается   процедура   удержания   (засчитывания)  не  удержанных  (излишне  удержанных) сумм подоходного налога с доходов,  полученных в предшествующие текущему календарному году периоды. Так,  при  обнаружении факта излишнего удержания (неудержания) подоходного  налога  по  прошествии того года, в котором он имел место, налоговый  агент  вправе удержать (засчитать) неудержанную (излишне удержанную)  сумму  подоходного налога только по согласованию с налоговым органом  по  месту жительства физического лица. В отличие от прежнего порядка  (действовавшего   до  1  января  2004  г.)  письменное  сообщение  о  согласовании   удержания   (засчитывания)   не  удержанных  (излишне  удержанных)   сумм   подоходного  налога  с  доходов,  полученных  в  предшествующие  текущему  календарному году периоды, налоговый агент  обязан  направить  в налоговый орган по месту жительства физического  лица в 10-дневный срок со дня обнаружения такого факта.       Пример       10   августа   текущего   года  физическим  лицом  представлены  документы,   подтверждающие  оплату  за  получение  первого  высшего  образования.  Оплата  произведена  в прошлом году. Сумма удержанного  подоходного   налога   за  прошлый  год  составила  80  000  руб.  В  соответствии  с  подп.2.6  п.2  ст.3  Закона  произведен  перерасчет  подоходного  налога,  в  результате  чего  излишне  удержанная сумма  подоходного  налога составила 80 000 руб. Налоговый агент не позднее  20 августа текущего года обязан направить в налоговый орган по месту  жительства этого физического лица письменное сообщение, составленное  в  произвольной  форме, в котором должны быть указаны: фамилия, имя,  отчество   физического   лица,  у  которого  возникла  переплата  по  подоходному  налогу;  обстоятельства  (основания)  ее возникновения;  сумма,  подлежащая  к засчитыванию. К сообщению необходимо приложить  справку  о  полученных  в  прошлом  году доходах и удержанных суммах  подоходного   налога   по   форме,  приведенной  в  приложении  2  к  Инструкции.  В  рассматриваемом случае налоговый орган согласовывает  засчитывание  налога  в  размере 80 000 руб. (в пределах полученного  физическим  лицом дохода и соответственно удержанного с него налога)  в уплату налога, подлежащего удержанию в текущем году.       При  невозможности  удержания  неудержанной  суммы  подоходного  налога  по  причине  отсутствия  денежных  выплат  плательщику  либо  выплаты  дохода  в  натуральной форме налоговый агент, как и прежде,  обязан  письменно  сообщать  об  этом  налоговому  органу  по  месту  жительства  физического  лица.  В  то  же  время указанное сообщение  необходимо  теперь направлять в 10-дневный срок со дня возникновения  таких обстоятельств. Уплата подоходного налога при этом производится  физическим  лицом  в  30-дневный  срок  со  дня  вручения налогового  сообщения.  Налоговый орган вправе аннулировать налоговое сообщение,  но  только  при  условии, что предъявленная сумма подоходного налога  была  удержана  налоговым  агентом  до  ее  уплаты физическим лицом.  Удержание   налога   должно  быть  подтверждено  справкой,  выданной  физическому лицу налоговым агентом, удержавшим налог.       Сокращены  сроки  рассмотрения  вышеназванных  сообщений  и для  налоговых   органов  -  согласование  удержания  неудержанной  суммы  налога,  засчитывание  излишне  уплаченной  суммы  налога  в  уплату  предстоящих  платежей  либо  отказ в согласовании (отказ должен быть  мотивирован), а также вручение физическому лицу налогового сообщения  на  уплату  не удержанной налоговым агентом суммы подоходного налога  производятся налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения им  такого сообщения.       С     момента    вступления    комментируемого    постановления  Правительства  в  силу  возврат излишне удержанных налоговым агентом  сумм  подоходного  налога производится только налоговыми органами (в  соответствии со ст.60 НК) при условии, что у плательщика подоходного  налога - физического лица отсутствует обязательство по уплате налога  по  истечении  налогового периода (календарного года). В случае если  плательщик   налога   -   физическое  лицо  продолжает  получать  от  налогового  агента  доходы,  облагаемые  подоходным  налогом,  то по  истечении налогового периода незасчитанная сумма излишне удержанного  подоходного налога по согласованию с налоговым органом засчитывается  в текущем   налоговом   периоде   в   счет   исполнения   налогового  обязательства   в   этом  налоговом  периоде  до  полного  погашения  образовавшейся  переплаты  по  налогу. Исключение составляют случаи,  когда  физическое  лицо по истечении налогового периода представляет  налоговую  декларацию  (расчет) о совокупном годовом доходе и расчет  подлежащей   возврату   (засчитыванию)   излишне   удержанной  суммы  подоходного  налога  производится  налоговым  органом, а также когда  физическое  лицо  в  течение  этого  календарного года увольняется с  места работы.       Пример       Совокупная   сумма   облагаемых   подоходным   налогом  доходов  физического  лица,  полученных  им  от налогового агента с января по  июль  текущего  года,  составила  4  000  000  руб.,  соответственно  удержанная сумма подоходного налога - 360 000 руб. Сумма облагаемого  дохода с августа по декабрь составит 500 000 руб. ежемесячно и сумма  удержанного  подоходного  налога - 45 000 руб. ежемесячно. В августе  этим  физическим  лицом  налоговому  агенту  представлены документы,  дающие  право на вычет (согласно подп.2.4 п.2 ст.3 Закона) в размере  3  000   000   руб.   В   результате   произведенного  на  основании  представленных   документов  перерасчета  переплата  по  подоходному  налогу  на  1  августа  текущего   года   составила   270  000  руб.  ((4 000 000  -  3 000 000) x 9% - 360 000). По доходам, полученным с  августа   по  декабрь,  налоговый  агент  вправе  засчитать  излишне  удержанную сумму налога в пределах 225 000 руб. (45 000 x 5 месяцев,  оставшихся до конца  текущего  года).  Незасчитанная сумма налога  в  размере  45  000  руб.  может  быть  засчитана   в  счет  исполнения  налогового обязательства в новом  налоговом периоде  по согласованию  с налоговым органом по месту жительства физического лица.       С   использованием   данных   приведенного  примера  рассмотрим  несколько возможных ситуаций.       1.  В  случае  если физическое лицо начиная с 1 ноября не будет  получать  от данного налогового агента доходы, облагаемые подоходным  налогом  (например,  при  увольнении  в  связи с выходом на пенсию),  излишне  удержанная  и  не  засчитанная  в текущем налоговом периоде  сумма  налога  в  размере  135 000 руб. (270 000 - 45 000 x 3 месяца  (август,   сентябрь,   октябрь))   будет   возвращена  (при  условии  отсутствия  у  данного  физического лица на начало нового налогового  периода  неисполненного  налогового обязательства) налоговым органом  по  месту жительства физического лица на основании представленной им  налоговой  декларации  (расчета)  о  совокупном годовом доходе. Если  после  увольнения  физическому  лицу  этим  же  налоговым  агентом в  текущем  налоговом  периоде  будут  произведены  выплаты, подлежащие  обложению подоходным налогом, то имеющаяся переплата по налогу будет  засчитана в счет исполнения налогового обязательства.       2.  Физическое  лицо  в  ноябре  уходит  в  отпуск  по уходу за  ребенком и начиная с ноября продолжает получать от налогового агента  доходы,  не облагаемые подоходным налогом. В данной ситуации излишне  удержанная  сумма  налога  (с  учетом  сумм, не облагаемых налогом в  соответствии с подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.3 Закона) будет возвращена (при  условии  отсутствия  у  данного  физического  лица  на начало нового  налогового    периода   неисполненного   налогового   обязательства)  налоговым  органом по месту жительства физического лица на основании  представленной   им  налоговой  декларации  (расчета)  о  совокупном  годовом доходе.       Необходимо  напомнить,  что  согласно  ст.18  Закона  налоговая  декларация  (расчет)  о  совокупном  годовом  доходе  представляется  физическими  лицами в налоговый орган по месту жительства не позднее  1 марта по окончании календарного года (налогового периода).     26.07.2004 г.     Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции:  В   Общую   часть   Налогового   кодекса   Республики  Беларусь  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от 18.11.2004  № 338-З внесены дополнения и изменения.       С  1  января  2005 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  08.07.2004  №  837 «Об утверждении Положения о порядке  удержания   неудержанной   либо   не   полностью   удержанной  суммы  подоходного налога, направления излишне удержанной суммы подоходного  налога  в  уплату  предстоящих  платежей» на основании постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от 14.01.2005 № 37 утратило  силу.       С  1  января  2006 г. Закон  Республики  Беларусь от 21.12.1991  №  1327-XII  «О подоходном  налоге  с  физических лиц»  на основании  Закона  Республики  Беларусь от  09.12.2005  № 78-З изложен  в новой  редакции.       С  18  апреля 2006 г.  постановление  Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16 «Об  утверждении  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  подоходного  налога с  физических лиц» на основании постановления Министерства по налогам и  сборам от 28.02.2006 № 33 утратило силу.       В Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 «О подоходном  налоге  с  физических  лиц»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  12.07.2006 №  142-З внесены дополнения и изменения.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  21.12.1991  №  1327-ХII  «О  подоходном налоге с физических лиц» на  основании  Закона Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.