Помощь: Особенности исчисления и уплаты НДС по строительным работам,

Помощь: Особенности исчисления и уплаты НДС по строительным работам, производимым по договорам с российскими партнерами

       ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС ПО СТРОИТЕЛЬНЫМ РАБОТАМ,          ПРОИЗВОДИМЫМ ПО ДОГОВОРАМ С РОССИЙСКИМИ ПАРТНЕРАМИ           Налогообложение оборотов по реализации строительных работ                     за пределами Республики Беларусь          Согласно  ст.2  Закона  Республики  Беларусь   от    19.12.1991  № 1319-XII  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  (далее  - Закон  № 1319-XII) объектом  обложения  налогом  на  добавленную  стоимость  признаются   обороты   по   реализации   товаров   (работ,   услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности на  территории  Республики Беларусь, включая обороты по реализации за ее  пределы.       В  соответствии  с  п.11  ст.2  Закона  Республики  Беларусь от  01.01.2004  №  260-З  «О внесении изменений и дополнений в некоторые  законодательные     акты    Республики    Беларусь    по    вопросам  налогообложения»  с  1  января 2004 г. изменился установленный ст.11  Закона  №  1319-XII  состав  работ  и  услуг,  при  экспорте которых  применяется  налоговая  ставка в размере 0%. Так, с 1 января 2004 г.  для  экспортируемых  строительных работ применяется ставка в размере  18%, в отличие от применявшейся ранее нулевой ставки.       Пунктом  1  ст.33  Общей  части  Налогового  кодекса Республики  Беларусь (НК) определено понятие места реализации работ, услуг.       Положения  ст.33  НК  указывают,  что,  поскольку  строительные  работы  выполняются  за  пределами  территории  Республики Беларусь,  местом  их  оказания  является  территория иностранного государства.  Однако  данное  обстоятельство  не  должно  учитываться плательщиком  (организацией),  выполняющим  строительные  работы, так как согласно  приведенной   ст.2   Закона   №  1319-XII  объектом  налогообложения  признаются обороты по реализации за пределы Республики Беларусь.       Руководствуясь   подп.1.1   п.1   Указа  Президента  Республики  Беларусь  от  24.01.1997  № 101 «О поддержке экспортной деятельности  предприятий  строительного  комплекса  Республики Беларусь» (далее -  Указ   №   101),   строительные  работы,  реализуемые  за  пределами  Республики Беларусь, не облагаются налогом на добавленную стоимость,  если:       -  указанные  работы  выполняются  на  основе  соответствующего  контракта (договора) с иностранным юридическим или физическим лицом;       -  выручка  от  реализации  работ  поступила  на счета в банках  Республики  Беларусь  в свободно конвертируемой валюте, национальной  валюте  государств - участников СНГ, а также в белорусских рублях по  контрактам,  заключенным  в счет погашения задолженности за поставку  природного газа в Республику Беларусь.       Исходя из положений Указа № 101, при поступлении от российского  заказчика  строительных  работ  на счета в банки Республики Беларусь  выручки  в  свободно  конвертируемой  валюте или российских рублях у  белорусской  строительной  организации,  не  состоящей  на налоговом  учете   в  России,  будет  применяться  освобождение  от  налога  на  добавленную   стоимость  по  строительным  работам,  выполненным  на  территории  иностранного  государства (включая территорию России) по  заказу резидента Российской Федерации.       Необходимо  учитывать,  что если в первичных учетных документах  сумма  НДС  белорусскими  плательщиками  не  выделена,  а в договоре  ошибочно   указана   сумма  НДС,  то  применяется  льготный  порядок  налогообложения,    так    как    договор    является    документом,  устанавливающим  волеизъявление (намерение) сторон, а не документом,  фиксирующим факт совершения хозяйственной операции.       При  выделении  строительной  организацией суммы НДС применение  льготы по НДС согласно Указу № 101 возможно только при исправлении в  акте   сверки   расчетов,   подписанном  подрядчиком  и  заказчиком,  стоимости  работ  (в  том  числе  НДС),  указанной  в  акте  приемки  строительных  работ,  на  стоимость работ без НДС (п.63 Инструкции о  порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, далее - Инструкция № 16).       При  реализации  белорусскими  организациями строительных работ  резидентам  России  необходимо  учитывать следующую особенность. Как  правило,   россияне-заказчики   из   суммы   выручки,  причитающейся  белорусской  организации,  удерживают  сумму НДС, то есть фактически  выручка  (стоимость  работ  по  контракту)  уменьшается на указанную  сумму  налога.  Таким  образом,  при  заключении контракта, обсуждая  вопрос   стоимости   строительных   работ,  обеим  сторонам  следует  учитывать,  что  любая  сумма  контракта выше суммы выручки, которую  получит организация-подрядчик.       В  белорусском законодательстве эти особенности учитываются при  определении налоговой базы для исчисления НДС. В соответствии с п.32  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную  стоимость,  утвержденной  постановлением Государственного налогового  комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, до 1 апреля 2004 г.  удержанные покупателями суммы НДС при реализации налогоплательщиками  за пределами Республики Беларусь объектов и суммы налога, уплаченные  в  бюджеты  других  государств при осуществлении налогоплательщиками  Республики  Беларусь  деятельности за пределами Республики Беларусь,  учитывались  в составе внереализационных расходов налогоплательщика.  Таким  образом,  суммы  НДС,  удержанные  и уплаченные  в  период до  1 апреля   2004 г.   заказчиком   в   бюджет  Российской  Федерации,  учитывались заказчиком в составе внереализационных расходов в случае  обложения НДС оборотов по реализации строительных  работ  и в случае  освобождения от обложения НДС оборотов по реализации работ.       Пунктом  11  Инструкции № 16 установлено, что налоговая база по  выполненным    подрядчиками    строительным   работам   с   участием  субподрядчиков   определяется   подрядчиком   как  стоимость  работ,  выполненных   собственными  силами.  Налоговая  база  по  реализации  объектов  уменьшается  на  сумму  НДС, уплаченную по этим объектам в  бюджет  иностранных  государств  плательщиком,  а также покупателем,  выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах.       Таким образом, с 1 апреля 2004 г. в случае удержания из выручки  причитающейся  белорусской  строительной  организации  суммы  НДС  у  указанной  белорусской  организации только в целях исчисления НДС на  удержанную сумму налога уменьшается налоговая база. Удержанная сумма  налога у белорусской организации вычету не подлежит.       В  соответствии  с подп.15.13 Инструкции о порядке исчисления и  уплаты   в   бюджет   налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  19  (с учетом изменений, внесенных постановлением  Министерства  по налогам и сборам от 29.04.2004 № 57), к расходам от  внереализационных  операций,  учитываемым для определения облагаемой  налогом  прибыли,  относятся  суммы налога на добавленную стоимость,  удержанные и уплаченные за рубежом.       Следует  отметить,  что  существуют ситуации, когда операции по  реализации   строительных  работ  по  заказу  резидентов  Российской  Федерации  не  признаются объектом налогообложения. В соответствии с  подп.6.8  п.6  Инструкции  № 16 в оборот по реализации, признаваемый  объектом   налогообложения,  не  включаются  обороты  по  реализации  объектов,  за исключением товаров и транспортных услуг, за пределами  Республики   Беларусь  организациями  (структурными  подразделениями  организаций),   зарегистрированными   в   качестве  плательщиков  за  пределами Республики Беларусь.       Следовательно,  при  реализации строительных работ, выполненных  на  территории иностранных государств (включая Россию), белорусскими  организациями,    зарегистрированными   на   территории   Российской  Федерации  в  качестве  плательщика,  стоимость  указанных  работ не  признается объектом обложения НДС в Республике Беларусь.           Налогообложение оборотов по реализации строительных работ    резидентами Российской Федерации на территории Республики Беларусь          Согласно   ст.1  Закона  №  1319-XII  плательщиками  налога  на  добавленную  стоимость  признаются  организации,  определенные   п.2  ст.13 НК (далее - организации).       В данном случае под организациями понимаются:       - юридические лица Республики Беларусь;       - иностранные юридические лица и международные организации;       -   простые   товарищества  (участники  договора  о  совместной  деятельности);       - хозяйственные группы.       На  основании  ст.14  НК  иностранной  организацией  признается  организация,   местом  нахождения  которой  не  является  Республика  Беларусь. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами  Республики   Беларусь   и  несут  налоговую  обязанность  только  по  деятельности,  осуществляемой  в Республике Беларусь, или по доходам  от  источников  в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному  на территории Республики Беларусь.       Таким  образом, иностранные организации, состоящие на налоговом  учете   в   Республике   Беларусь,  исчисляют  и  уплачивают  НДС  в  общеустановленном   порядке,  в  том  числе  и  по  выполненным  ими  строительным работам на территории Республики Беларусь.       Реализация   строительных   работ,  выполненных  на  территории  Республики  Беларусь,  облагается  по  ставке 18%. Налоговая база по  строительным  работам  согласно  ст.7 Закона № 1319-XII определяется  как  стоимость  этих  работ,  исчисленная  исходя из применяемых цен  (тарифов)  на работы без включения в них налога. Как уже отмечалось,  если  строительные работы выполняются с привлечением субподрядчиков,  то  налоговая  база определяется исходя из объема работ, выполненных  собственными  силами.  Кроме  того,  в  случае  если стоимость работ  меньше,  чем их себестоимость, налоговая база определяется исходя из  выручки.  Данный  вывод  основывается  на  положениях  подп.8.4  п.8  Инструкции  №  16,  согласно  которым при реализации товаров (работ,  услуг)  собственного  производства  по  ценам  ниже их себестоимости  налоговая  база определяется исходя из цены реализации таких товаров  (работ, услуг) с учетом требований п.9 настоящей Инструкции.       В  случае  реализации  иностранной  организацией,  состоящей на  налоговом учете в Республике Беларусь, строительных работ за пределы  территории   Республики   Беларусь  вышеизложенный  для  белорусских  строительных   организаций  порядок  распространяется  на  указанные  иностранные организации.       Согласно  ст.16  Закона  №  1319-XII, устанавливающей налоговые  вычеты  по  НДС,  плательщик (включая иностранное лицо, состоящее на  налоговом  учете  в Республике Беларусь) имеет право уменьшить общую  сумму  налога,  определенную  в  соответствии  со  ст.12  настоящего  Закона,  на  установленные  налоговые  вычеты. Вычету подлежат суммы  налога согласно положениям п.2 ст.15 указанного Закона.       В  п.31 Инструкции № 16 приведены случаи принятия к вычету сумм  НДС по приобретенным объектам.       Следует  учитывать,  что при приобретении материалов независимо  от  страны  их  происхождения  уплаченные суммы НДС подлежат вычету,  если материалы приобретены у резидента Республики Беларусь. Подлежат  вычету  суммы  НДС,  уплаченные  при  таможенном оформлении ввозимых  строительных  материалов,  включая материалы, ввозимые из Российской  Федерации  и происходящие из третьих стран. Сумма НДС, предъявленная  российским   продавцом   строительных  материалов,  происходящих  из  третьих   стран,   относится   на   увеличение  стоимости  указанных  материалов.       Если   же   строительные   материалы  приобретены  у  резидента  Российской  Федерации,  то  вычет  выделенных  поставщиком  сумм НДС  производится   только   при   условии   происхождения   строительных  материалов  из  Российской  Федерации  и  наличия  факта ввоза их из  России.  По ввозимым из России строительным материалам, происходящим  из   Республики   Беларусь,   предъявленная  сумма  НДС  российскими  продавцами  к  вычету  у  строительной  организации не принимается и  относится  на увеличение стоимости. Документы, подтверждающие страну  происхождения товара, перечислены в п.30 Инструкции № 16.       В   соответствии  с  подп.6.4  п.6  Инструкции  №  16  объектом  налогообложения  не признаются обороты по возмездной и безвозмездной  передаче объектов в пределах одного юридического лица. При этом п.35  Инструкции  №  16  установлено,  что  при передаче в пределах одного  юридического   лица  объектов  их  получателю  налоговые  вычеты  не  производятся,  а передаются фактические суммы налога, уплаченные при  их  приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога по  объектам, использованным при производстве либо создании передаваемых  объектов (подп.35.1).       При невозможности определения фактически уплаченных сумм налога  по  операциям,  предусмотренным  п.35,  передаче  подлежат налоговые  вычеты, равные 18% от стоимости передаваемых объектов. В этом случае  на  указанную  сумму  у передающей стороны уменьшаются суммы налога,  уплаченные  при  приобретении (ввозе) объектов (подп.35.3 Инструкции  № 16).       Таким  образом,  если  структурные  подразделения  строительной  организации  находятся  на  территории  Республики  Беларусь, то при  передаче   на   возмездной   и   безвозмездной  основе  строительных  материалов   и  других  объектов  одним  структурным  подразделением  другому   структурному   подразделению  сумма  НДС,  уплаченная  при  приобретении  материалов, передается вместе со стоимостью материалов  (объектов)  второму  структурному подразделению. Указанная сумма НДС  подлежит   вычету   у  второго  структурного  подразделения.  Данные  положения  применяются только в том случае, если структурные единицы  являются   самостоятельными  плательщиками  налога,  то  есть  имеют  самостоятельный баланс и расчетный или иной банковский счет.       Если  строительные  работы выполняются на территории Республики  Беларусь  российской  строительной  организацией,  не  состоящей  на  налоговом  учете в Республике Беларусь, необходимо руководствоваться  следующим.       Статьей  1-2  Закона № 1319-XII установлено, что при реализации  товаров    (работ,    услуг),    имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности  на  территории  Республики Беларусь  иностранными  организациями,  не  состоящими  на  учете  в налоговых  органах  Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию и  перечислению  в  бюджет  налога  за  счет  средств  этих организаций  возлагается  на  состоящих  на  учете в налоговых органах Республики  Беларусь     организаций    и    индивидуальных    предпринимателей,  приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на  объекты   интеллектуальной   собственности.   Такие   организации  и  индивидуальные  предприниматели  признаются  налоговыми  агентами  и  имеют права, несут обязанности, установленные ст.23 НК.       В  соответствии  с  п.11  ст.7 данного Закона при реализации на  территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных  прав   на   объекты   интеллектуальной   собственности  иностранными  организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики  Беларусь,  налоговая  база  определяется  как стоимость этих товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности  с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно  при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности на  территории Республики Беларусь с учетом положений настоящего Закона.       Согласно  ст.11  этого  же  Закона налогообложение НДС в данном  случае производится по ставке 15,25%.       Необходимо   отметить,   что   суммы   налога,  уплаченные  при  приобретении  объектов,  используемых  в строительстве на территории  Республики  Беларусь,  иностранной  организацией,  не  состоящей  на  налоговом  учете  в  Республике  Беларусь,  не  уменьшают сумму НДС,  подлежащую  уплате  и  удержанию  покупателем  строительных  работ -  резидентом Республики Беларусь.       Удержанная  и  уплаченная  в бюджет сумма НДС подлежит вычету у  белорусского   заказчика   строительных   работ,   произведенных  на  территории Республики Беларусь.     24.08.2004 г.     Юрий Коновалов, главный государственный налоговый  инспектор управления косвенного налогообложения  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции:   С  1  сентября  2004  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 30.07.2004 № 87 внесены изменения и дополнения.       В   Общую  часть  Налогового  кодекса  Республики  Беларусь  на  основании  Закона  Республики Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены  дополнения и изменения.       В  Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004  № 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам  от 29.12.2004 № 141 внесены изменения и дополнения.       С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам  от 21.01.2005 № 2 внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь  от  19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на  добавленную стоимость» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.       В  Общую  часть  Налогового  кодекса  Республики   Беларусь  от  19.12.2002  № 166-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.