Помощь: Упрощенная система налогообложения и НДС

               УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НДС                             Общие положения          Согласно  п.1  Методических  указаний  «О  порядке исчисления и  внесения  платежей  в  бюджет субъектами малого предпринимательства,  применяющими   упрощенную   систему  налогообложения»,  утвержденных  приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от  26.02.1999   №   24,   предприятия  и  предприниматели,  применяющие  упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога  на   добавленную   стоимость,   а   суммы   налога,  уплаченные  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг)  или  при  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию Республики Беларусь, относят на увеличение их  стоимости.       В  случае  дальнейшей  реализации  этих  товаров (работ, услуг)  уплаченные  суммы  НДС  не  выделяются  и  не предъявляются к уплате  покупателю  товаров  (работ,  услуг),  при этом в первичных учетных,  расчетных  и  платежных документах, применяемых при отгрузке товаров  (работ,  услуг)  покупателю,  делается  соответствующая  надпись или  ставится штамп: «Без НДС».       Следует  учитывать,  что  в  перечне  объектов (товары, работы,  услуги), по которым сумма НДС относится на их стоимость, отсутствуют  имущественные   права  на  объекты  интеллектуальной  собственности,  обороты  по  реализации  которых в соответствии с Законом Республики  Беларусь   от   19.12.1991  №  1319-XII  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  (далее - Закон об НДС) облагаются НДС и которые согласно  п.2  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость,  утвержденной  постановлением  Министерства  по налогам и  сборам  Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция),  не относятся к товарам (работам, услугам).       Однако  в  связи с тем, что согласно вышеназванным Методическим  указаниям  предприятия  и  предприниматели,  применяющие  упрощенную  систему  налогообложения, не являются плательщиками НДС, а отдельных  норм  в  отношении  имущественных  прав  на объекты интеллектуальной  собственности   не   предусмотрено,   следует  полагать,  что  и  по  имущественным   правам  на  объекты  интеллектуальной  собственности  данными  субъектами  НДС  не уплачивается, а сумма «входного» налога  также относится на стоимость имущественных прав.                 Переход на упрощенную систему налогообложения          В   соответствии   с  п.85  Инструкции  при  изменении  порядка  исчисления  налога  (изменение  объектов  налогообложения, налоговой  базы, ставок и т.д.) новый порядок применяется в отношении объектов,  отгруженных  и  оплаченных  с  момента  изменения порядка исчисления  налога.       Вышеназванным пунктом Инструкции также дан перечень объектов, в  отношении  которых  действует  новый  порядок  вычетов при изменении  порядка применения налоговых вычетов.       Порядок   вычета   сумм  налога,  уплаченных  при  приобретении  объектов,   при   переходе   организации   на   упрощенную   систему  налогообложения с 1 января 2004 г. (условно) представлен в таблице:     |———————————————————–————————————————————–——————————————————————————¬  | Объекты получены  |  Объекты оплачены  | Отнесение (вычет) суммы  |  |                   |                    |     «входного» НДС       |  |———————————————————+————————————————————+——————————————————————————|  |До 01.01.2004      |До 01.01.2004       |Вычет (до 01.01.2004)     |  |———————————————————+————————————————————+——————————————————————————|  |До 01.01.2004      |После 01.01.2004    |На затраты                |  |———————————————————+————————————————————+——————————————————————————|  |После 01.01.2004   |До 01.01.2004       |На затраты                |  |———————————————————+————————————————————+——————————————————————————|  |После 01.01.2004   |После 01.01.2004    |На стоимость объектов     |  |———————————————————+————————————————————+——————————————————————————|          Пример 1       Организация  перешла  на  упрощенную  систему налогообложения с  1 января 2004 г., следовательно, НДС не исчисляется, не уплачивается  в  бюджет  и,  соответственно,   не   предъявляется  покупателям  по  объектам, отгруженным  и  оплаченным с этой даты.  Кроме того, суммы  «входного» налога по приобретенным (ввезенным) объектам относятся на  их  стоимость по объектам, оприходованным (ввезенным) и оплаченным с  1 января 2004 г.       Одновременно в соответствии с подп.34.1 Инструкции суммы налога  по  объектам, не принятые к вычету до перехода на упрощенную систему  налогообложения, относятся на затраты плательщика.       Пример 2       Организация    приобрела    материалы    для   производственной  деятельности  в  сентябре  2003  г.  Оплата  осуществлена  в  апреле  2004 г.,  то  есть в апреле наступило право на вычет сумм «входного»  НДС по данным материалам.       С  1  января  2004  г. организация применяет упрощенную систему  налогообложения.   Суммы   налога,   уплаченные   при   приобретении  материалов, подлежат отнесению на затраты плательщика.       Следует  отметить,  что  указанная норма подп.34.1, несмотря на  вступление  в  силу  Инструкции с 1 апреля 2004 г., применялась и до  этой даты на основании отдельных разъяснений Министерства по налогам  и сборам Республики Беларусь.       Пример 3       Организацией,  перешедшей на упрощенную систему налогообложения  с 1 января 2004 г., получены и оплачены объекты до 1 января 2004 г.,  однако  сумма  налога  по  ним  к вычету не была принята (вовремя не  внесена в книгу покупок). В этой ситуации вычет суммы НДС с 1 января  2004  г. (момента перехода на упрощенную систему налогообложения) не  производится и указанная сумма в соответствии с подп.34.1 Инструкции  относится на затраты плательщика.       Отдельно   рассмотрим   вычет   сумм   налога,  уплаченных  при  приобретении  (ввозе),  а  также  исчисленных  при  принятии на учет  основных  средств  и нематериальных активов, по которым зачет данных  сумм  в размере 1/12 не произведен полностью до перехода организации  на упрощенную систему налогообложения.       В данном случае п.42 Инструкции, согласно которому предусмотрен  вычет  в  полной  сумме  (без  деления  на  12 частей, но в пределах  налога, исчисленного по реализации объектов) незачтенного «входного»  налога  по  основным  средствам  и  нематериальным  активам  при  их  реализации  до истечения годичного срока с момента их оприходования,  не применяется.       При  переходе на упрощенную систему налогообложения незачтенный  остаток сумм «входного» налога по основным средствам также относится  на  затраты  по  производству и реализации объектов в соответствии с  подп.34.1 Инструкции.         Переход с упрощенной системы на общий порядок налогообложения          При   переходе   с   упрощенной   системы   на   общий  порядок  налогообложения  также  применяются  нормы  п.85 Инструкции, то есть  исчисление  НДС производится по объектам, отгруженным и оплаченным с  момента  перехода  на  общий  порядок  налогообложения.  Вычет  сумм  «входного»    налога    по    приобретенным   (ввезенным)   объектам  осуществляется  в отношении объектов, полученных и оплаченных с этой  даты.       В соответствии с п.87 Инструкции в случае отказа плательщика от  освобождения  оборотов  по реализации объектов от налога либо отмены  ранее   установленного   освобождения   из   остатков   товаров  (за  исключением   основных   средств),   имеющихся  на  дату  отказа  от  освобождения,  плательщик  имеет  право  самостоятельно выделить для  вычета  суммы  налога,  уплаченные  при  приобретении  (ввозе)  этих  товаров  и  отнесенные на увеличение стоимости приобретенных товаров  или на затраты.       Таким  образом,  при  переходе на общий порядок налогообложения  возможно  выделение сумм «входного» налога из остатков приобретенных  (ввезенных)  товаров,  имевшихся  на  момент  указанного перехода, в  сумме,  фактически отнесенной на их стоимость, для принятия к вычету  этих сумм налога. Данные суммы налога подлежат заверению в налоговом  органе по месту регистрации плательщика.       По основным средствам выделение отнесенных на их стоимость (или  на затраты) сумм налога не производится.       Необходимо  учитывать,  что согласно п.63 Инструкции вычет сумм  налога  возможен  в размере, не превышающем 16,67% стоимости объекта  (данная  норма  применялась  до 1 апреля 2004 г.) и 15,25% стоимости  объекта  (применяется  с  1  апреля 2004 г. по объектам, отгруженным  продавцами   и   оплаченным   покупателями  с  1  января  2004  г.).  Следовательно,  вычет  выделенных  сумм  налога  в указанные периоды  возможен только в перечисленных выше размерах.                   Принцип взимания НДС налоговым агентом          Согласно  ст.1-2  Закона  об  НДС (в редакции Закона Республики  Беларусь  от 01.01.2004 № 260-З «О внесении изменений и дополнений в  некоторые  законодательные  акты  Республики  Беларусь  по  вопросам  налогообложения»)    при    реализации   товаров   (работ,   услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности на  территории   Республики   Беларусь  иностранными  организациями,  не  состоящими   на  учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь,  обязанность  по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога  за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в  налоговых  органах  Республики Беларусь организаций и индивидуальных  предпринимателей,  приобретающих  данные  товары  (работы,  услуги),  имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Такие  организации  и  индивидуальные предприниматели признаются налоговыми  агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст.23 Общей  части Налогового кодекса Республики Беларусь.       Организации  и  индивидуальные  предприниматели,  состоящие  на  учете  в  налоговых  органах Республики Беларусь, обязаны исчислить,  удержать   у  иностранных  организаций,  не  состоящих  на  учете  в  налоговых   органах   Республики   Беларусь,  и  уплатить  в  бюджет  Республики  Беларусь соответствующую сумму налога вне зависимости от  того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности.       Указанное  положение  распространяется и на реализацию объектов  по  договорам  комиссии.  Так,  на  основании  п.44  Инструкции  при  реализации  объектов  на территории Республики Беларусь иностранными  организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики  Беларусь,  по  договорам  комиссии,  поручения  и  иным  аналогичным  договорам  удержание  и  перечисление  в  бюджет налога производится  комиссионером  (поручителем), иным посредником, состоящим на учете в  налоговых органах Республики Беларусь.       Таким  образом,  организация,  применяющая  упрощенную  систему  налогообложения,   не   является   плательщиком   НДС,   однако  при  приобретении   на   территории   Республики   Беларусь   объектов  у  иностранного резидента, не зарегистрированного в Республике Беларусь  в   качестве   плательщика, должна удержать  у  продавца (комитента,  поручителя) сумму НДС и уплатить ее в бюджет.       Данный   случай   является   единственным,  когда  организация,  применяющая  упрощенную  систему  налогообложения,  обязана уплатить  НДС.       Удержанная  у иностранного резидента сумма налога, уплаченная в  бюджет   Республики  Беларусь,  вычету  у  организации,  применяющей  упрощенную  систему  налогообложения,  не  подлежит,  а относится на  стоимость приобретенного у нерезидента объекта.       Если  такая  организация выступает комиссионером при реализации  товара по договору с иностранным резидентом, не состоящим на учете в  налоговых  органах  Республики  Беларусь, и местом реализации такого  товара  признается  территория  Республики Беларусь, то удержанная у  нерезидента   и   уплаченная  сумма  НДС  предъявляется  покупателям  Республики Беларусь для вычета.                      Счета-фактуры по НДС формы СФ-1          В   соответствии   со  ст.1  Инструкции  о  порядке  заполнения  счета-фактуры   по  налогу  на  добавленную  стоимость  формы  СФ-1,  утвержденной   постановлением   Министерства   финансов   Республики  Беларусь   от   05.06.2003   №   91,   счет-фактура  выписывается  и  предъявляется  продавцом  (подрядчиком) работ (услуг) - плательщиком  налога  на  добавленную  стоимость,  зарегистрированным  в  качестве  налогоплательщика   в  налоговых  органах  Республики  Беларусь,  их  покупателю  (заказчику) одновременно с другими документами, которыми  оформляются  выполненные  работы  или  оказанные услуги (при наличии  этих    документов).    На   основании   счета-фактуры   покупателем  осуществляется  принятие  к  вычету  сумм  НДС  по  приобретенным на  территории Республики Беларусь работам (услугам).       В  связи с тем, что организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, плательщиками НДС не являются, счета-фактуры по НДС  эти организации не выписывают.     27.07.2004 г.     Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От редакции: В  Закон  Республики  Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII  «О налоге на добавленную стоимость»  на  основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004  № 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам  от 29.12.2004 № 141 внесены изменения и дополнения.       С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам  от 21.01.2005 № 2 внесены изменения и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.       С 22 марта 2007 г. приказ Государственного  налогового комитета  Республики Беларусь от 26.02.1999 № 24 «Об  утверждении Методических  указаний  о  порядке  исчисления  и  внесения   платежей  в   бюджет  субъектами   малого  предпринимательства,  применяющими   упрощенную  систему налогообложения» на основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 19.02.2007 № 37 утратил силу.