Помощь: Заполнение регистров журнально-ордерной формы учета в

Помощь: Заполнение регистров журнально-ордерной формы учета в бюджетных организациях

ЗАПОЛНЕНИЕ РЕГИСТРОВ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Независимо от степени централизации бухгалтерский учет ведется по определенной форме, под которой понимают сложившийся порядок учетной регистрации хозяйственных операций во взаимосвязанных учетных регистрах, а также последовательность и способ записей.

Основной формой учета в бюджетных организациях, где отсутствует автоматизированная обработка учетной информации, является форма «Журнал-Главная» — разновидность мемориально-ордерной формы учета. Сказанное определено постановлением Минфина РБ от 08.02.2005 № 15, утвердившим Инструкцию о порядке организации бухгалтерского учета организациями, финансируемыми из бюджета, и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации (далее — Инструкция № 15), а также типовые унифицированные формы учетных регистров, включая регистры мемориально-ордерной формы учета.

Использование в бухгалтерском учете персональных компьютеров внесло существенные изменения в последовательность записей, в форму и содержание учетных регистров. Появились новые формы бухгалтерского учета — машинно-ориентированные. Бюджетные организации имеют право применять машинно-ориентированные формы учета, предусматривающие автоматизацию бухгалтерского учета с использованием соответствующих программных продуктов. При этом выходные формы документов (мемориальные ордера, книга журнал-главная и др.) ежемесячно должны выводиться на бумажные носители, а содержание показателей в этих формах должно соответствовать требованиям, предусмотренным Инструкцией № 15 для регистров бухгалтерского учета.

Инструкция № 15 не исключает возможности ведения бухгалтерского учета по другим формам учета. Минфин РБ вправе разрешать государственным органам вести бухгалтерский учет в организациях, находящихся в их ведении, по журнально-ордерной форме учета при наличии разработанных этими государственными органами и согласованных с Минфином РБ нормативно-правовых актов. Подтверждением этому служит Инструкция по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в Министерстве по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь и подчиненных ему органах и подразделениях, а также типовые унифицированные формы учетных регистров, утвержденные постановлением МЧС РБ от 11.10.2006 № 51 (далее — Инструкция № 51 и постановление № 51).

Журнально-ордерная форма используется и в других организациях бюджетной сферы, например в организациях НАН РБ в соответствии с Инструкцией по организации учета журнально-ордерной формы счетоводства для бюджетных учреждений и организаций Академии наук СССР, утвержденной распоряжением Президиума Академии наук СССР от 20.06.1975 № 10116-989 и согласованной с Минфином СССР (согласие № 41-05 от 10.06.1975). Обратим внимание, что в названную Инструкцию необходимо внести изменения и дополнения хотя бы по той причине, что План счетов бюджетных организаций со времени ее утверждения претерпел изменения.

Форма бухгалтерского учета, применяемые технологии обработки учетной информации (используемые компьютерные программы) предусматриваются в учетной политике организации.

Журнально-ордерная форма учета

Эта форма учета основана на применении журналов-ордеров и накопительных ведомостей. Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, т.е. в них или предварительно в накопительных ведомостях по данным первичных документов регистрируются лишь кредитовые обороты соответствующих счетов в корреспонденции с дебетом разных счетов.

В журналах-ордерах совмещаются хронологическая и систематическая записи, а в некоторых из них совмещается синтетический и аналитический учет.

Журналы-ордера имеют заранее отпечатанную типографским способом корреспонденцию счетов, что в значительной мере устраняет ошибки в записях хозяйственных операций на счетах.

Накопительные ведомости применяются в случаях, когда технически сложно обеспечить получение требуемых учетных показателей непосредственно по первичным документам. Итоги накопительных ведомостей переносятся в журналы-ордера.

Накопительные ведомости применяются также для расшифровки и группировки сумм по аналитическим показателям и получения различного рода учетных показателей в аналитическом разрезе.

Месячные итоги журналов-ордеров разносятся по главной книге, которая является регистром синтетического учета. Главная книга открывается на год.

В главной книге для записей по одному счету (субсчету) открывается отдельная страница, а для записей за месяц предназначена одна строка. Отражение сумм по дебету счета (субсчета) производится с указанием корреспондирующих кредитуемых счетов (субсчетов) и номеров журналов-ордеров, из которых производится запись. Кредитовый оборот показывается общей суммой за месяц. После отражения оборотов по каждому счету (субсчету) подсчитывается остаток на конец месяца. На основании главной книги заполняется баланс.

Рассмотрим порядок заполнения отдельных регистров журнально-ордерной формы, используя условный пример и типовые унифицированные формы учетных регистров (см. перечень их в таблице 1), утвержденные постановлением № 51. В соответствии с постановлением № 51 главная книга (приложение 14 к данному постановлению) должна вестись по субсчетам (по счетам второго порядка), соответственно и журналы-ордера должны вестись в таком же порядке.

По мнению автора, эта форма главной книги имеет недостатки, так как в ней записи по дебету субсчета не расшифровываются в разрезе кредитуемых субсчетов, а ограничиваются указанием лишь номера журнала-ордера.

Обратим внимание также, что отдельные журналы-ордера, утвержденные постановлением № 51, предусмотрено вести по счетам первого порядка. Например, журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 предусмотрено вести по кредиту и дебету счета 12 в целом (см. приложение 1 к постановлению № 51), но с указанием соответственно дебетуемых и кредитуемых корреспондирующих счетов второго порядка (субсчетов), что противоречит форме главной книги, которая ведется по счетам второго порядка. Напомним, что счет 12 имеет два субсчета: 120 «Касса» и 121 «Валютные средства в кассе». В рассмотренном ниже примере эта некорректность автором устранена.

Таблица 1

Перечень типовых унифицированных форм учетных регистров, утвержденных постановлением № 51


п/п
Наименование учетных регистров Коды счетов, по которым ведутся учетные регистры
1 журнал-ордер № 1, ведомость № 1 12
2 журнал-ордер № 2, ведомость № 2 10, 11
3 журнал-ордер № 3 13
4 журнал-ордер № 4 01, 02, 25
5 журнал-ордер № 5 14, 23, 24, 28, 41
6 журнал-ордер № 6 15, 17
7 журнал-ордер № 7 16
8 журнал-ордер № 8 03, 04, 05, 06, 08, 18, 20, 21
9 журнал-ордер № 9 07, 26
10 ведомость № 3 15, 17
11 ведомость № 5 03, 04, 05, 06
12 разработочная таблица 18
13 листок-расшифровка 20
14 главная книга ведется в разрезе субсчетов
15 извещение (авизо)

Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1. Записи в регистре производятся на основании отчетов кассира. В ведомости № 1 отражаются записи по дебету субсчетов счета 12 с указанием кредитуемых корреспондирующих субсчетов, в журнале-ордере № 1 — по кредиту субсчетов счета 12 с указанием дебетуемых корреспондирующих субсчетов. Для записи операций по каждому отчету кассира в ведомости № 1 и в журнале-ордере № 1 отводится одна строка (сколько отчетов кассира, столько будет заполнено строк). Поэтому, прежде чем делать записи, необходимо сгруппировать суммы в разрезе корреспондирующих субсчетов по каждому отчету кассира. По окончании месяца в ведомости и в журнале-ордере подсчитываются итоги. Итоги журнала-ордера № 1 переносятся в главную книгу, а итоги ведомости № 1 служат для сверки с другими учетными регистрами.

Примечание. В Инструкции № 51 предусмотрено ведение данного регистра по счету 12 в целом, а не по субсчетам.

Журнал-ордер № 2 и ведомость № 2. В регистре отражаются бухгалтерские записи по операциям, связанным с движением средств на счетах в банке и на лицевом счете в территориальном органе казначейства: в ведомости № 2 — записи по дебету субсчетов счета 10 и счета 11 с указанием кредитуемых корреспондирующих субсчетов, в журнале-ордере № 2 — по кредиту субсчетов счета 10 и счета 11 с указанием дебетуемых корреспондирующих субсчетов. По каждому субсчету счета 10 и счета 11 ведутся отдельные регистры, которым присваиваются номера 2а, 2б и т.д. Основанием для составления бухгалтерских записей являются выписки банка и выписки из лицевых счетов органов казначейства и приложенные к ним документы, на основании которых составлены выписки. Для записи операций по каждой выписке в ведомости № 2 и в журнале-ордере № 2 отводится одна строка (сколько выписок, столько будет заполнено строк). Поэтому, прежде чем делать записи, необходимо сгруппировать суммы в разрезе корреспондирующих счетов по каждой выписке. По окончании месяца в ведомости и в журнале-ордере подсчитываются итоги. Итоги журнала-ордера № 2 переносятся в главную книгу, а итоги ведомости № 2 служат для сверки с другими учетными регистрами.

Примечание. О том, что в этом регистре отражается движение средств по лицевому счету в территориальном органе казначейства, в Инструкции № 51 не сказано. Но если организация финансируется через казначейскую систему, то операции по движению средств по лицевому счету находят отражение на субсчетах счета 10 и должны также отражаться в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2. Причем для отражения движения средств по лицевому счету казначейства и по счетам в банке должны открываться отдельные регистры.

Журнал-ордер № 3. В регистре отражаются бухгалтерские записи по дебету счета 13 с указанием кредитуемых корреспондирующих субсчетов, а также записи по кредиту счета 13 с указанием дебетуемых корреспондирующих субсчетов. Отдельная таблица «Аналитические данные к счету 13» в данном регистре предназначена для обобщения информации в разрезе субсчетов счета 13. Основанием для заполнения регистра служат выписки банка, накладные на получение товарно-материальных ценностей и другие документы. По окончании месяца итоги журнала-ордера № 3 переносятся в главную книгу. Остатки средств на начало и конец месяца в разрезе субсчетов и в целом по счету первого порядка 13 приводятся на последней странице журнала-ордера.

Журнал-ордер № 4. В регистре отражаются бухгалтерские записи по операциям выбытия основных средств и перемещения их внутри организации по каждому субсчету счета 01, а также накапливается информация в разрезе, необходимом для составления формы 5 годового отчета. По окончании месяца итоги журнала-ордера № 4 переносятся в главную книгу.

Журнал-ордер № 5. Журнал-ордер ведется по субсчетам счетов 14, 23, 24, 28, 41. Кроме того, в нем отражается информация за месяц и нарастающим итогом с начала года по субсчетам 23, 24, 28, необходимая для заполнения отчетности, в частности информация, необходимая для заполнения «Справки о движении сумм финансирования из бюджета», помещенной на последней странице баланса исполнения сметы расходов. Итоги журнала-ордера № 5 за месяц переносятся в главную книгу.

Журнал-ордер № 6. Регистр заполняется на основании итоговых данных ведомости № 3, в которой ведется аналитический учет расчетов в разрезе каждого дебитора и кредитора (поставщика; покупателя; лица, проживающего в общежитии; по каждому виду налогов и платежей в бюджет и др.), за исключением расчетов с депонентами по невостребованной заработной плате. Аналитический учет расчетов с депонентами осуществляется в книге учета депонированной заработной платы. По окончании месяца итоговые данные журнала-ордера № 6 переносятся в главную книгу.

Журнал-ордер № 7. В журнале-ордере сочетается синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами. Аналитический учет ведется по каждому работнику в отдельности по каждому случаю выдачи сумм под отчет. По каждой строке записываются фамилия подотчетного лица, сумма выданного ему аванса, сумма произведенных подотчетным лицом расходов согласно его отчету, а также возврат подотчетным лицом неиспользованного аванса или выдача ему сумм в возмещение перерасхода. Основанием для заполнения регистра являются отчеты кассира и приложенные к ним документы, а также отчеты подотчетных лиц об израсходованных суммах. По окончании месяца итоговые данные журнала-ордера № 7 заносятся в главную книгу.

Журнал-ордер № 8. В регистре сочетается синтетический и аналитический учет (в разрезе подразделений бюджетной классификации) фактических расходов по каждому субсчету счета 20 с указанием оборотов по субсчетам, корреспондирующим с субсчетами счета 20. Записи в журнал-ордер производятся на основании ведомостей № 3, 5, разработочных таблиц и листков-расшифровок. Листками-расшифровками оформляются обороты по дебету (кредиту) субсчетов счета 20 из других журналов-ордеров. Для контроля за исполнением сметы расходов фактические расходы в разрезе подразделений бюджетной классификации приводятся итогами за месяц и с начала года. Итоговые данные журнала-ордера № 8 по окончании месяца заносятся в главную книгу.

Журнал-ордер № 9. В регистре отражаются операции по движению отдельных предметов в составе оборотных средств. Записи производятся на основании первичных документов (товарно-транспортных и товарных накладных, актов и др.) с указанием краткого содержания операции. Кроме того, в отдельных таблицах накапливается информация нарастающим итогом с начала года для заполнения годовой отчетности.

Ведомость № 3. Предназначена для ведения аналитического учета по субсчетам счетов 15 и 17 (за исключением субсчета 177 «Расчеты с депонентами»). По каждому субсчету открывается отдельная ведомость. По окончании месяца итоговые данные ведомости № 3 переносятся в журнал-ордер № 6.

Примечание. В Инструкции № 51 предусмотрено ведение данного регистра для организации аналитического учета расчетов по удержаниям из заработной платы по исполнительным документам (см. п.30 главы 11). В соответствии с действующим планом счетов такие расчеты учитываются на субсчете 187 «Расчеты по исполнительным листам». Исходя из формы ведомости 3 согласно приложению 10 к постановлению № 51 сказанное в п.30 Инструкции № 51 не подтверждается.

Ведомость № 5. В ней отражается движение материальных ценностей, включая продукцию подсобных хозяйств, в суммовом выражении по местам их хранения на основании первичных приходных и расходных документов или накопительных ведомостей, предварительно составленных на их основании. В соответствии с п.33 главы 12 Инструкции № 51 итоговые данные из ведомости № 5 переносятся в журнал-ордер № 8. Напомним, что в журнале-ордере № 8 ведется синтетический и аналитический учет фактических расходов по каждому субсчету счета 20 «Расходы по бюджету».

Разработочная таблица (приложение 12 к постановлению № 51). Таблица является сводным регистром группировки денежного содержания и заработной платы. Формируется на основании расчетно-платежных ведомостей (отдельно за счет бюджетных и за счет внебюджетных средств). Начисленные суммы распределены по направлениям затрат в соответствии с подразделениями бюджетной классификации. Данные из разработочной таблицы подлежат переносу в журнал-ордер № 8.

Листки-расшифровки (приложение 13 к постановлению № 51). В них расшифровываются суммы по дебету (кредиту) субсчетов счета 20 в разрезе подразделений бюджетной классификации по каждому журналу-ордеру (ведомости). По окончании отчетного месяца данные листков-расшифровок переносятся в журнал-ордер № 8.

Используя условные данные, заполним регистры журнально-ордерной формы по операциям за апрель, осуществляемым у нижестоящего распорядителя средств за счет бюджетных средств. Информация для заполнения регистров, включая главную книгу, содержится в таблицах 2, 3, 4.

В таблице 4 приведен перечень операций за апрель и по каждой операции проставлен номер журнала-ордера и (или) ведомости, в которых она отражается. Во всех регистрах, приведенных в примере, проставленные даты документов соответствуют номерам операций в таблице 4.

Таблица 2
Остатки по субсчетам на 1 апреля (руб.) (данные главной книги за март)

Код субсчета Дебет Кредит
1 2 3
010 20 000 000
013 15 000 000
016 2 000 000
020 13 000 000
062 17 500 000
063 9 030 000
071 10 000 000
073 8 500 000
140 62 500 000
170 30 000
171 7 000 000
173 1 600 000
178 50 000 250 000
180 15 000 000
182 70 000
185 190 000
200 60 000 000
250 24 000 000
260 18 500 000
ИТОГО 142 110 000 142 110 000

Примечание. Остаток на 1 апреля по субсчету 173 «Расчеты с бюджетом» (1 600 000 руб.) означает задолженность перед бюджетом по подоходному налогу; по субсчету 171 «Расчеты по социальному страхованию» (7 000 000 руб.) — задолженность перед Фондом социальной защиты населения; по субсчету 170 «Расчеты по недостачам» (30 000 руб.) — дебиторская задолженность Антиповой К.Л. Эту информацию необходимо использовать для заполнения ведомости № 3.

Таблица 3

Расшифровка остатков на 1 апреля по субсчету 178
(выписка из ведомости № 3 за март)


п/п
Дата Номер документа Наименование поставщика Остаток на конец месяца по субсчету 178 (руб.)
дебет кредит
15 31.03 36 Лакокрасочный завод 50 000
25 31.03 45 РУП «Минскэнерго» 250 000
Итого 50 000 250 000

Таблица 4

Хозяйственные операции за апрель


п/п
Содержание операций Сумма, руб. Корреспонденция субсчетов Номер регистра
дебет кредит ведомости журнала-ордера
1 2 3 4 5 6 7
1 Поступило финансирование на текущий бюджетный счет в банке:
на заработную плату за вторую половину марта 15 000 000 100 140 2-а
на командировки 2 000 000 100 140 2-а
2 Перечислено со счета территориального органа казначейства заводу бытовой химии за хозяйственные материалы 500 000
500 000
100
178
140
100
2-б
3

2-б
3 Получено в кассу:
на заработную плату за вторую половину марта 15 000 000 120 100 1 2-а
на командировки 2 000 000 120 100 1 2-а
4 Выдано из кассы:
заработная плата за вторую половину марта 14 500 000 180 120 1
Петрову С.А. на командировочные расходы 1 000 000 160 120 1, 7
Сидорову А.М. на командировочные расходы 1 000 000 160 120 1, 7
5 Депонируется неполученная в срок заработная плата за вторую половину марта 500 000 180 177 РТ,
КДЗ
6
6 Перечислено РУП «Минскэнерго» со счета территориального органа казначейства за потребленную электроэнергию в марте 250 000
250 000
100
178
140
100
2-б
3

2-б
7 Сдана на счет в банке сумма депонированной заработной платы за март 500 000 100 120 2-а 1
8 Перечислена на счет органа территориального казначейства сумма депонированной заработной платы за март 500 000 140 100 2-а
9 Получена сумма дебиторской задолженности от лакокрасочного завода, образовавшаяся за счет финансирования прошлого года по причине недопоставки им хозяйственных материалов 50 000
50 000
100
140
178
173
2-а, 3
3

10 Перечислена с текущего счета в банке в бюджет сумма поступившей дебиторской задолженности (см. операцию 9) 50 000 173 100 3 2-а
11 Начислена заработная плата за апрель 20 000 000 200 180 РТ
12 Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения (35% от начисленной заработной платы за апрель) 7 000 000 200 171 3, РТ
13 Начислены взносы Белгосстраху (0,3% от начисленной заработной платы за апрель) 60 000 200 171 3, РТ
14 Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социальной защиты за апрель 800 000 171 180 3, РТ ?
15 Произведены удержания из заработной платы работников за апрель:
подоходный налог 1 800 000 180 173 3, РТ
алименты по исполнительным листам 60 000 180 187 РТ ?
сумма причиненного организации вреда 30 000 180 170 3, РТ
страховые взносы в размере 1% от начисленной заработной платы 200 000 180 171 3, РТ
платежи за товары, приобретенные работниками в кредит 70 000 180 182 РТ ?
профсоюзные взносы 200 000 180 185 РТ ?
16 Перечислено со счета территориального органа казначейства:
сумма взносов Фонду социальной защиты населения за март 6 950 000
6 950 000
100
171
140
100
2-б
3

2-б
сумма взносов Белгосстраху за март 50 000
50 000
100
171
140
100
2-б
3

2-б
подоходный налог, удержанный из заработной платы работников за март 1 600 000
1 600 000
100
173
140
100
2-б
3

2-б
17 Перечислено со счета территориального органа казначейства:
платежи за товары в кредит, удержанные из зарплаты работников за март 70 000
70 000
100
182
140
100
2-б

2-б
профсоюзные взносы за март 190 000
190 000
100
185
140
100
2-б

2-б
18 Приняты от РСУ работы по капитальному ремонту здания 2 500 000 200 178 3
19 Акцептован счет быткомбината за стирку белья 450 000 200 178 3
20 Перечислено со счета территориального органа казначейства:
РСУ за ремонт здания (операция 18) 2 500 000
2 500 000
100
178
140
100
2-б
3

2-б
быткомбинату за стирку белья (операция 19) 450 000
450 000
100
178
140
100
2-б
3

2-б
21 Утверждены отчеты об израсходованных средствах подотчетных лиц:
Петрова С.А. 1 100 000 200 160 7
Сидорова А.М. 1 000 000 200 160 7
22 Получено на склад белье от швейной фабрики 400 000
400 000
072
200
178
260
3- -9
23 Акцептован счет автопарка за доставку белья (см. операцию 22) 25 000
25 000
072
200
178
260
3

9
24 Получены от завода бытовой химии хозяйственные материалы 450 000 063 178 3, 5
25 Поступило финансирование на текущий бюджетный счет в банке:
на заработную плату за первую половину апреля 8 000 000 100 140 2-а
на выплату депонированной заработной платы 500 000 100 140 2-а
26 Получено в кассу:
на заработную плату за первую половину апреля 8 000 000 120 100 1 2-а
на выплату депонированной заработной платы 500 000 120 100 1 2-а
27 Выдано из кассы:
заработная плата за первую половину апреля 8 000 000 180 120 1
депонированная заработная плата 500 000 177 120 КДЗ 1
28 Перечислено со счета территориального органа казначейства:
за белье швейной фабрике 400 000
400 000
100
178
140
100
2-б
3

2-б
автопарку за услуги по доставке белья 25 000
25 000
100
178
140
100
2-б
3

2-б
29 Оприходован полученный безвозмездно объект основных средств (оборудование):
первоначальная (рыночная) стоимость 1 500 000 013 250 4
сумма амортизации 1 100 000 250 020 4
30 Акцептован счет РУП «Минскэнерго» за потребленную электроэнергию в апреле 300 000 200 178 3
ИТОГО 143 090 000

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1
и ВЕДОМОСТЬ № 1
по субсчету 120 «Касса»
за апрель 2007 г.

Журнал-ордер № 1 по кредиту субсчета 120 «Касса» в дебет субсчетов


стро-ки
Дата отчета кассира 03-07 10, 11 13
субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № 100 субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № ___
А 1 2 3 4 5 6 7 8
1 04.04
2 07.04 500 000
3 27.04
ИТОГО 500 000
Отметки

Вкладной лист к журналу-ордеру № 1 (бюджет)

стро-ки
160 17 18
субсчет № 177 субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № 180 субсчет № ___ субсчет № ___
9 10 11 12 13 14 15 16 17
1 2 000 000 14 500 000
2
3 500 000 8 000 000
2 000 000 500 000 22 500 000

Журнал-ордер № 1 по кредиту субсчета 120 «Касса» в дебет субсчетов


стро-ки
20 субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ Итого по кредиту субсчета 120
ст. субсчет № __ ст. субсчет № __ ст. субсчет № __
18 19 20 21 22 23 24
1 16 500 000
2 500 000
3 8 500 000
25 500 000

Ведомость № 1 по дебету субсчета 120 «Касса» с кредита субсчетов

стро-ки
Дата отчета кассира 10, 11 03 — 07 160 180
субсчет № 100 субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № ___
А 1 2 3 4 5 6 7 8
1 03.04 17 000 000
2 26.04 8 500 000
ИТОГО 25 500 000
Отметки

Сальдо на начало месяца ___________________ руб.


стро-ки
17 200 субсчет № __ субсчет № __ Итого по дебету субсчета 120
субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __
9 10 11 12 13 14 15 16 17
1 17 000 000
2 8 500 000
ИТОГО 25 500 000
Отметки

Вкладной лист к журналу-ордеру № 1 (бюджет)


стро-ки
160 17 18
субсчет № 177 субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № 180 субсчет № ___ субсчет № ___
9 10 11 12 13 14 15 16 17
1 2 000 000 14 500 000
2
3 500 000 8 000 000
2 000 000 500 000 22 500 000

Журнал-ордер № 1 по кредиту субсчета 120 «Касса» в дебет субсчетов


стро-ки
20 субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ Итого по кредиту субсчета 120
ст. субсчет № __ ст. субсчет № __ ст. субсчет № __
18 19 20 21 22 23 24
1 16 500 000
2 500 000
3 8 500 000
25 500 000

Ведомость № 1 по дебету субсчета 120 «Касса» с кредита субсчетов


стро-ки
Дата отчета кассира 10, 11 03-07 160 180
субсчет № 100 субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № ___
А 1 2 3 4 5 6 7 8
1 03.04 17 000 000
2 26.04 8 500 000
ИТОГО 25 500 000
Отметки

Сальдо на начало месяца ___________________ руб.


стро-ки
17 200 субсчет № __ субсчет № __ Итого по дебету субсчета 120
субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __
9 10 11 12 13 14 15 16 17
1 17 000 000
2 8 500 000
ИТОГО 25 500 000
Отметки

Сальдо на конец месяца ___________________ руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 2
и ВЕДОМОСТЬ № 2
по счетам 10 «Текущие счета по бюджету»
и 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам»
за апрель 2007 г.

Журнал-ордер № 2-а по кредиту субсчета № 100 в дебет субсчетов


стро-ки
Дата выписки банка 03-07 10, 11, 12, 13 14
субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № 120 субсчет № __ субсчет № __ субсчет № 140 субсчет № __
А 1 2 3 4 5 6 7 8
1 03.04 17 000 000
2 08.04 500 000
3 10.04
4 26.04 8 500 000
ИТОГО 25 500 000 500 000
Отметки

Вкладной лист к журналу-ордеру № 2-а (бюджет)


стро-ки
15 160 17
субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № 173 субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __
9 10 11 12 13 14 15 16 17
1
2
3 50 000
4
50 000

Журнал-ордер № 2-а по кредиту субсчета № 100 в дебет субсчетов


стро-ки
18 20 21
субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __
18 19 20 21 22 23 24 25 26
1
2
3
4


стро-ки
23 субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ Итого по кредиту субсчета № 100
субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __
27 28 29 30 31 32 33 34
1 17 000 000
2 500 000
3 50 000
4 8 500 000
26 050 000

Ведомость № 2-а по дебету субсчета № 100 с кредита субсчетов


стро-ки
Дата выписки банка 11 12 13 14
субсчет № __ субсчет № __ субсчет № 120 субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № 140 субсчет № __
А 1 2 3 4 5 6 7 8
1 01.04 17 000 000
2 07.04 500 000
3 09.04
4 25.04 8 500 000
ИТОГО 500 000 25 500 000
Отметки


стро-ки
15 17 20
субсчет
№ __
субсчет № __ субсчет № 178 субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __
9 10 11 12 13 14 15 16 17
1
2
3 50 000
4
50 000

Сальдо на начало месяца _____________________ руб.


стро-ки
21 23 субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ Итого по дебету субсчета № 100
субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __
18 19 20 21 22 23 24 25 26
1 17 000 000
2 500 000
3 50 000
4 8 500 000
26 050 000

Сальдо на конец месяца _____________________ руб.

ВЕДОМОСТЬ № 3
Аналитический учет к счету № 17, субсчет № 178
Ведется по субсчетам счетов
15 «Расчеты с поставщиками и покупателями» и
17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
за апрель 2007 г.

№ стро-ки Наименование дебитора, кредитора Сальдо на начало месяца Обороты по дебету Обороты по кредиту в дебет счетов
дебет кредит дата возник-новения задол-женно-сти осно-вание (где тре-буется и содер-жание записи) № доку-мента кор. субсчет сумма осно-вание (где тре-буется и содер-жание записи) № доку-мента кор. счет суб-счет № 100
А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Лакокрасочный завод 50 000 31.03 50 000
2 РУП «Минскэнерго» 250 000 31.03 51 100 250 000
3 Завод бытовой химии 50 100 500 000
4 РСУ 52 100 2 500 000
5 Быткомбинат 53 100 450 000
6 Швейная фабрика 54 100 400 000
7 Автопарк 55 100 25 000
8 РУП «Минскэнерго»
ИТОГО 50 000 250 000 4 125 000 50 000

(по корреспондирующим счетам и субсчетам) Сальдо на конец периода

стро-ки
субсчет № 063 субсчет № 200 субсчет № 072 субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ итого дебет кредит
12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23
1 50 000
2
3 450 000 450 000 50 000
4 2 500 000 2 500 000
5 450 000 450 000
6 400 000 400 000
7 25 000 25 000
8 300 000 300 000 300 000
450 000 3 250 000 425 000 4 175 000 50 000 300 000

ВЕДОМОСТЬ № 3
Аналитический учет к счету № 17, субсчет № 173
Ведется по субсчетам счетов
15 «Расчеты с поставщиками и покупателями» и
17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
за апрель 2007 г.

№ стро-ки Наименование дебитора, кредитора Сальдо на начало месяца Обороты по дебету Обороты по кредиту в дебет счетов
дебет кредит дата воз-никно-вения задол-жен-ности осно-вание (где тре-буется и содер-жание записи) № доку-мента кор. суб-счет сумма осно-вание (где тре-буется и содер-жание записи) № доку-мента кор. счет субсчет № 140
А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Дебиторская задолженность за счет финансирования прошлого года 60
от 10.04
100 50 000 9 от
09.04
50 000
2 Подоходный налог 1 600 000 31.03 65 от 16.04 100 1 600 000 15 от
15.04
ИТОГО 1 600 000 1 650 000

(по корреспондирующим счетам и субсчетам) Сальдо на конец периода

стро-ки
субсчет № 180 субсчет № ___ субсчет № ___ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ субсчет № __ итого дебет кредит
12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23
1 50 000
2 1 800 000 1 800 000 1 800 000
1 800 000 1 850 000 1 800 000

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 6
по кредиту счетов
15 «Расчеты с поставщиками и покупателями» и
17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
за апрель 2007 г.

№ стро-ки Кредит счетов / Дебет счетов Счет 15 «Расчеты с поставщиками и покупателями» Счет 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Всего по журналу-ордеру
№ кор. суб-счета ста-тья суб-счет № __ суб-счет № __ суб-счет № __ суб-счет № __ субсчет № 178 суб-счет № 177 субсчет № 173 субсчет № 171 суб-счет № 170 суб-счет № __ суб-счет № __ суб-счет № __ суб-счет № __ суб-счет № __
А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
1 100 50 000 50 000
2 063 450 000 450 000
3 200 3 250 000 3 250 000
4 072 425 000 425 000
5 180 500 000 1 800 000 2 300 000
6 140 50 000 50 000
7 200 7 060 000 7 060 000
8 180 200 000 30 000 230 000
ИТОГО 4 175 000 500 000 1850 000 7 260 000 30 000 13 815 000

Примечания.

1. Сокращенные обозначения в таблице 4 означают следующее: РТ — разработочная таблица, КДЗ — книга учета депонированной зарплаты.

2. Журнал-ордер № 2-а и ведомость № 2-а предназначены для отражения бухгалтерских записей по операциям, связанным с движением денежных средств на текущем бюджетном счете в банке, а журнал-ордер № 2-б и ведомость № 2-б — по операциям, связанным с движением денежных средств на лицевом счете в территориальном органе казначейства. В примере заполнен только журнал-ордер № 2-а и ведомость № 2-а.

3. Ведомость № 3 составляется по каждому субсчету счетов 15 и 17. В примере она заполнена только по субсчетам 178, 173, а затем итоги ведомостей перенесены в журнал-ордер № 6. Запись в журнал-ордер № 6 по кредиту субсчетов 170 и 171 сделаны на основании таблицы 4.

4. В соответствии с Инструкцией № 51 расчеты с депонентами в ведомости № 3 не отражаются, поэтому в журнале-ордере № 6 запись по кредиту субсчета 177 сделана на основании таблицы 4.

5. У автора публикации возникла проблема с заполнением журнала-ордера № 8. В постановлении № 51 определено, что журнал-ордер № 8 ведется по кредиту счетов 03, 04, 05, 06, 08, 18, 20, 21. Но форма этого журнала-ордера (приложение 8 к постановлению № 51) не позволяет отразить в нем ряд операций (включая операции из приведенного примера). Поэтому в операциях 14 и 15 таблицы 4 стоит «?». По мнению автора, в форму журнала-ордера № 8 необходимо внести изменения. В ведомости № 3 оказалась ненужной графа 10.

6. Обратим внимание, что в соответствии со ст.10 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных или машинных носителях информации по формам, разработанным организациями с соблюдением требований, установленных этой статьей.

29.05.2007 г.

Анна Чернюк, доцент

Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 6, 2007 г.

Для более детального изучения см. Пособие