Бухгалтерский учет: Доходы будущих периодов: учитываем без ошибок

ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ: УЧИТЫВАЕМ БЕЗ ОШИБОК

Учет доходов, поступающих (начисленных) в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам; недостач, выявленных в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и числящейся суммой недостачи ценностей и др. ведется на счете 98 «Доходы будущих периодов», к которому могут открываться следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»;

98-5 «Курсовые разницы»;

98-6 «Расчеты по лизинговым платежам» (у лизингодателя);

98-7 «Прочие доходы будущих периодов».

Рассмотрим порядок учета доходов будущих периодов по их видам.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
1 Отражено поступление (начисление) в текущем отчетном периоде доходов, которые в соответствии с учетной политикой (законодательством) относятся к следующим периодам (арендная, квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.).
Примечание. Комментарий к счету 98 Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее — Инструкция № 89)
51, 52
(62, 76)
98
2 При наступлении отчетного периода суммы доходов относятся по видам деятельности, указанным в уставе организации (на операционные доходы, если не являются предметом деятельности) 98 90 (91)
3 Отражение в составе операционных доходов обладателем имущественных прав поступающих по договорам единовременных платежей в течение периода времени пользования правами (месяц, год, несколько лет) на полную сумму причитающегося единовременного платежа на дату подписания договора.
Примечание. Пункт 44 Инструкции по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.06.2006 № 75 (далее — Инструкция от 30.06.2006 № 75)
76 98
4 Отражение обладателем имущественных прав части платежа, приходящейся на отчетный период (ежемесячно или ежеквартально в зависимости от условий договора).
Примечание. Пункт 44 Инструкции от 30.06.2006 № 75
98 91
5 Отражаются краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, если они размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость:
— по номинальной стоимости 51
и др.
66-2
— на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
Примечание. Комментарий к счету 66 Инструкции № 89
51
и др.
98
6 Списывается сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», равномерно в течение срока обращения облигаций.
Примечание. Комментарий к счету 66 Инструкции № 89
98 91
7 Отражаются долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, если они размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость:
— по номинальной стоимости 51
и др.
67-2
— на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
Примечание. Комментарий к счету 67 Инструкции № 89
51
и др.
98
8 Списывается сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», равномерно в течение срока обращения облигаций.
Примечание. Комментарий к счету 67 Инструкции № 89
98 91
Субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
9 Отражение полученных безвозмездно оборудования, требующего монтажа, внеоборотных активов от других организаций, оборотных активов (не в пределах одного собственника) или в случаях, если поступления предоставлены без указания направлений их использования 07, 08, 10, 41
и др.
98
10 Списываются суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», по мере списания материальных ценностей на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию) 98 92
11 Отражение полученных безвозмездно денежных средств, финансовых вложений (ценных бумаг) (не в пределах одного собственника) или в случаях, если поступления предоставлены без указания направлений их использования 50, 51, 52, 55, 58
и др.
98
12 Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», по денежным средствам (финансовых вложений (ценных бумаг)), полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы, списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены 98 92
13 Отражается рыночная (первоначальная) стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств (за исключением объектов основных средств организаций в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа).
Примечание. Пункт 16 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, в редакции постановления Минфина РБ от 09.07.2004 № 110 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 07.07.2005 № 89) (далее — Инструкция № 110)
01 98
14 Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются по мере начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов.
Примечание. Пункт 16 Инструкции № 110
98 92
15 Отражается рыночная (первоначальная) стоимость безвозмездно полученных объектов нематериальных активов (за исключением объектов нематериальных активов организаций в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа) 04 98
16 Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются по мере начисления амортизации по объектам нематериальных активов 98 92
17 Отражается безвозмездная помощь по мере ее фактического получения на основании платежных, товаросопроводительных документов, актов безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг)
Примечание. Пункт 4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Минфина РБ от 24.02.2006 № 17 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 31.07.2006 № 92) (далее — Инструкция № 17)
08, 10, 41, 26, 44, 97, 51, 52, 62, 76 98
18 По мере использования безвозмездной помощи, полученной в виде товарно-материальных ценностей, включая ценности, принятые в качестве основных средств и нематериальных активов, на производство, для собственного потребления, делается запись на сумму, равную стоимости использованных ценностей.
Примечание. Пункт 5 Инструкции № 17
98 92
19 При использовании безвозмездной помощи, полученной в виде денежных средств на нужды, определенные организацией самостоятельно, делается запись на сумму в размере израсходованных средств.
Примечание. Пункт 6 Инструкции № 17
98 92
20 При принятии к учету безвозмездно оказанных услуг, выполненных работ на дату подписания сторонами соответствующего акта.
Примечание. Пункт 7 Инструкции № 17
98 92
21 Отражение организациями, осуществляющими производство сельскохозяйственной продукции, использованных субсидий на возмещение части расходов на приобретение автомобильного топлива.
Примечание. Пункт 12 Инструкции о порядке предоставления субсидий на возмещение части расходов на приобретение автомобильного топлива организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ от 22.02.2007 № 16 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 30.03.2007 № 27) (далее — Инструкция № 16)
86 98
22 Списание организациями, осуществляющими производство сельскохозяйственной продукции, использованных субсидий на возмещение части расходов на приобретение автомобильного топлива в период признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.
Примечание. Пункт 12 Инструкции № 16
98 92
23 При отражении в бухгалтерском учете изменения первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации в результате переоценки безвозмездно полученных объектов основных средств одновременно отражается изменение остаточной стоимости таких объектов (за исключением объектов, полученных от организаций в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа):
— при увеличении остаточной стоимости 83 98
— при уменьшении остаточной стоимости (запись методом «красное сторно»).
Примечание. Пункт 41 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34
83 98
24 Отражаются организациями АПК безвозмездные поступления на:
пополнение оборотных средств (пополнение производственных запасов);
удешевление услуг по ремонту сельскохозяйственной техники, узлов и агрегатов;
возмещение стоимости автомобильного бензина и дизельного топлива, выданных в виде товарного кредита;
удешевление процентных ставок по кредитам банков, за исключением полученных на инвестиционные цели;
удешевление стоимости энергоресурсов;
цели в соответствии с республиканскими программами;
развитие племенного дела в животноводстве;
погашение кредиторской задолженности и задолженности по ссудам банка.
Примечание. Подпункт 4.4 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете государственных средств, выделяемых на развитие агропромышленного комплекса, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ от 01.06.2004 № 42 (далее — Инструкция № 42)
86 98
25 Списываются суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.
Примечание. Подпункт 4.4 Инструкции № 42
98 92
26 Отражается использование целевого финансирования при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.
Примечание. Комментарий к счету 86 Инструкции № 89
86 98
Субсчет 3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»
27 Отражаются недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц.
Одновременно на эти суммы делается запись по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Примечание. Комментарии к счетам 94 и 98 Инструкции № 89
94 98
Одновременно по мере погашения задолженности виновным лицом.
Примечание. Комментарии к счетам 94 и 98 Инструкции № 89
98 92
Субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»
28 Относятся на виновных лиц суммы недостачи в виде разницы между взыскиваемой стоимостью и учетной (остаточной) стоимостью с учетом НДС.
Примечание. Комментарии к счетам 73 и 94 Инструкции № 89
73 98
29 Начисляется НДС по мере взыскания недостачи.
Примечание. Комментарий к счету 94 Инструкции № 89.
В соответствии с нормами ст.8 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII налоговая база при исчислении НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением операций, освобожденных от налогообложения. При этом к указанным суммам следует применять ставку 9,09% (15,25%)
98 68
30 По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы отражается указанная разница за вычетом НДС 98 92
Субсчет 5 «Курсовые разницы»
31 Отражена положительная курсовая разница при переоценке денежных средств 50, 52, 55, 57 98
32 Отражена положительная курсовая разница при переоценке дебиторской задолженности 60, 62, 71, 76
и др.
98
33 Отражена отрицательная курсовая разница при переоценке денежных средств 98 50, 52, 55, 57
34 Отражена отрицательная курсовая разница при переоценке дебиторской задолженности.
Примечание. На счете «Доходы будущих периодов» отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Возникающие при проведении переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: по денежным средствам на валютных счетах в банках и в кассах организаций, в пути, дебиторской задолженности — по кредиту (дебету) соответствующего субсчета счета «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская задолженность (пп.10 и 11 Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденного постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78 (далее — Положение № 78))
98 60, 62, 71, 76
и др.
35 Списание курсовых разниц от переоценки денежных средств и дебиторской задолженности:
— положительные 98 92
— отрицательные.
Примечание. Курсовые разницы, учтенные на счете «Доходы будущих периодов», по мере списания денежных средств с валютных счетов в банках, выдачи их из кассы организации в результате проведения расчетов, продажи иностранной валюты, а также по мере проведения расчетов по дебиторской задолженности списываются на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в размере не менее 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов, с отражением по дебету (кредиту) счета «Доходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы», в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 80 «Прибыли и убытки» (в соответствии с ныне действующим планом счетов — 92 «Внереализационные доходы и расходы». — Прим.авт.) (п.13 Положения № 78).
В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1897 коммерческие организации вправе ежемесячно списывать на финансовые результаты деятельности учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы в размере 100% наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного месяца, а оставшуюся сумму указанных курсовых разниц — в порядке, установленном подп.1.3.1 и абзацами первым и вторым подп.1.3.2 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15
92 98
Субсчет 6 «Расчеты по лизинговым платежам» (у лизингодателя)
36 Отражается начисление причитающихся по договору лизинга платежей лизингодателем.
Примечание. Подпункты 11.1, 12.2 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (в ред. постановления от 23.07.2004 № 114, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 07.07.2005 № 89) (далее — Инструкция от 30.04.2004 № 75)
62 98
37 В случае возврата лизингополучателем объекта лизинга лизингодатель на сумму недополученных лизинговых платежей производит запись методом «красное сторно».
Примечание. Подпункт 11.5 Инструкции от 30.04.2004 № 75
62 98
38 В случае возврата лизингополучателем объекта лизинга лизингодатель на сумму недополучения лизинговых платежей производит запись методом «красное сторно».
Примечание. Подпункт 12.5 Инструкции от 30.04.2004 № 75
62 98
39 Отражается сумма лизингового платежа, признанного доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной политикой организации.
Примечание. Подпункты 11.2, 12.3 Инструкции от 30.04.2004 № 75
98 91 (90)
40 Отражается полученный доход в виде выкупной стоимости в соответствии с учетной политикой.
Примечание. Подпункт 12.4 Инструкции от 30.04.2004 № 75
98 91
41 Лизингодателем курсовые разницы, возникающие в результате переоценки сумм дебиторской задолженности по лизинговым платежам в иностранной валюте, отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам».
Примечание. В целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам», должны быть сопоставимы в течение срока действия договора лизинга (п.15 Инструкции от 30.04.2004 № 75)
62 98
Субсчет 7 «Прочие доходы будущих периодов»
42 Отражаются страховыми организациями суммы, присужденные судом в пользу страховщика в порядке реализации права требования страхователя по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанные этими лицами.
Примечание. Комментарий к счету 76 Инструкции № 89
76 98
43 Списываются нереальные к взысканию суммы.
Примечание. Комментарий к счету 76 Инструкции № 89
98 76
44 Отражается лизингополучателем списание учтенных в составе доходов будущих периодов курсовых разниц по лизинговым платежам до ввода объекта в эксплуатацию.
Примечание. Пункт 15 Инструкции от 30.04.2004 № 75
08 98
45 Отражается лизингополучателем списание учтенных в составе доходов будущих периодов курсовых разниц по лизинговым платежам в части контрактной стоимости после ввода объекта в эксплуатацию, если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта.
Примечание. Пункт 15 Инструкции от 30.04.2004 № 75
01,
субсчет
«Приращенная стоимость»
98

01.06.2007 г.

Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер» № 21, 2007 г.

От редакции: В пункт 16 Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 № 17, на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 05.07.2007 № 110 внесены изменения.