Помощь: Особенности налогообложения сумм, начисленных за время

Помощь: Особенности налогообложения сумм, начисленных за время отпуска, и доходов, полученных физическими лицами в виде путевок

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУММ, НАЧИСЛЕННЫХ ЗА ВРЕМЯ ОТПУСКА, И ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ В ВИДЕ ПУТЕВОК

С началом отпускной поры у организаций актуальными становятся вопросы, связанные с налогообложением сумм, начисленных за время отпуска, а также расходов на приобретение путевок в интересах физических лиц.

В соответствии с Законом РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее — Закон) путевки, полученные безвозмездно либо с частичной оплатой их стоимости гражданами к отпуску, не всегда признаются их доходом, подлежащим налогообложению.

В данном материале рассмотрим особенности налогообложения отпускных, а также путевок, полученных физическими лицами.

Налогообложение путевок

В 2007 г. налогообложение доходов, полученных в виде путевок, зависит от того, кому они предназначаются и за счет каких средств выделяются. Налогообложение данных доходов производится с учетом льгот, предусмотренных п.1 ст.12 Закона (доходы, освобождаемые от налогообложения в установленных Законом размерах (подп.1.17 и 1.24 ст.12) и освобождаемые от налогообложения без ограничения размеров (подп.1.9 и 1.25 ст.12)).

Не подлежат обложению подоходным налогом доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от:

1) организаций и индивидуальных предпринимателей в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (п.1.17 ст.12 Закона). Указанная льгота может быть предоставлена и в том случае, когда получатель путевки не является работником этой организации (индивидуального предпринимателя).

Вместе с тем льгота в размере, указанном выше, может быть предоставлена только при условии, что физическим лицом, получившим рассматриваемые доходы, размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

При этом определение размера дохода, не подлежащего обложению подоходным налогом, должно производиться с учетом изменения размера базовой величины — ее увеличение влечет изменение не подлежащей налогообложению предельной величины совокупной суммы доходов (при условии, что выплаты таких доходов производятся после ее увеличения).

Пример 1

В январе 2007 г. физическому лицу по месту работы оказана материальная помощь на лечение в размере 4 000 000 руб., а также в марте 2007 г. приобретен годовой абонемент на посещение бассейна стоимостью 700 000 руб.

Не подлежащим налогообложению признается доход, полученный в пределах 4 650 000 руб. (31 000 x 150), где 31 000 руб. — размер базовой величины в январе и марте.

Таким образом, налогообложению подлежит доход в размере 50 000 руб. (4 000 000 + 700 000 — 4 650 000).

В июне 2007 г. за это же физическое лицо нанимателем произведена оплата путевки в санаторий в размере 50% ее стоимости в сумме 500 000 руб.

Предположим, что размер базовой величины в июне составит 35 000 руб.

Не подлежащим налогообложению признается доход в размере 600 000 руб. (35 000 x 150 — 4 650 000).

Таким образом, стоимость путевки (в части, оплаченной нанимателем) не подлежит обложению подоходным налогом. Неиспользованный размер льготы при этом составит 100 000 руб. (600 000 — 500 000).

Если на протяжении дальнейшего периода (июль-декабрь 2007 г.) базовая величина останется неизменной (35 000 руб.) и этому физическому лицу будут еще произведены выплаты из числа, указанных в подп.1.17 ст.12 Закона, то они будут признаваться не подлежащими налогообложению в пределах 100 000 руб.;

2) профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп.1.24 ст.12 Закона). Размер дохода, не подлежащего налогообложению, определяется в порядке, указанном выше (см. пример 1).

Пример 2

Профсоюзной организацией бесплатно выделены путевки в профилакторий членам профсоюзов и их семьям.

В рассматриваемом случае налогообложение таких доходов, получаемых членами профсоюзной организации, должно производиться с учетом льготы, установленной подп.1.24 ст.12 Закона, — в пределах 30 базовых величин.

Налогообложение же доходов физических лиц, не являющихся членами профсоюзов, следует осуществлять с учетом льготы, предусмотренной подп.1.17 ст.12 Закона.

Следует отметить, что плательщику одновременно может быть предоставлена льгота в размере 180 базовых величин:

— 150 базовых величин — от организации (индивидуального предпринимателя), независимо от того, является он ее (его) работником либо нет;

— 30 базовых величин — от профсоюзной организации при условии, что он является ее членом и рассматриваемые доходы выдаются из средств этой организации.

Налоговые агенты (как организации, индивидуальные предприниматели, так и профсоюзные организации) обязаны вести учет указанных выплат по каждому плательщику.

Суммы средств, оплаченные организацией (индивидуальным предпринимателем), свыше установленного Законом предела, подлежат налогообложению по совокупности с другими полученными от данного источника выплаты доходами. При этом из облагаемого дохода физического лица могут быть произведены стандартные налоговые вычеты, перечисленные в ст.13 Закона, но только при условии, что рассматриваемые доходы выплачивались по месту основной работы.

Причем вычеты, предусмотренные указанной статьей, могут быть произведены и из доходов не по месту основной работы — по окончании календарного года налоговым органом (например, когда физическое лицо работало по договорам подряда и места основной работы у него в течение года не было). Так, при представлении физическим лицом налоговой декларации (расчета) налоговый орган обязан произвести вычеты из рассматриваемых доходов в размере базовой величины (подп.1.1 ст.13 Закона). При наличии оснований — в случае если физическое лицо имеет детей в возрасте до 18 лет и иждивенцев — двукратной базовой величины на каждого такого ребенка и иждивенца, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям установленный стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере (подп.1.2 ст.13 Закона), а также 10 базовых величин участнику Великой Отечественной войны и другим категориям лиц, оговоренных в подп.1.3 п.1 ст.13 Закона за каждый месяц года.

Как уже отмечалось, без ограничения размеров в соответствии со ст.12 Закона освобождаются от налогообложения доходы, получаемые в виде:

— стоимости путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов (подп.1.9 п.1 ст.12 Закона).

Пример 3

Организацией за счет собственных средств оплачены путевки в оздоровительные учреждения для детей своих работников.

С учетом этого стоимость путевок не может быть освобождена от налогообложения по основаниям, указанным в подп.1.9 ст.12 Закона.

Однако налогообложение таких доходов следует осуществлять с учетом льготы, предусмотренной подп.1.17 ст.12 Закона;

— стоимости путевок (компенсации), выдаваемых государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС (подп.1.25 п.1 ст.12 Закона).

Налогообложение отпускных

При уходе работника в отпуск исчисление подоходного налога производится исходя из начисленного дохода с начала календарного года и начисленной суммы отпускных независимо от того, за какой месяц календарного года они причитаются, и не облагаемых налогом размеров доходов (вычетов в размерах, действующих на момент исчисления налога за каждый месяц налогового периода).

Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, включаются в доход нового календарного года.

Согласно п.6 ст.20 Закона налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. При выплате заработной платы из выручки либо в натуральной форме налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода. При выплате заработной платы за первую половину месяца налог с этих сумм должен быть перечислен при выплате заработной платы в расчете за месяц.

Пример 4

5 апреля 2007 г. налоговым агентом работникам из выручки выплачиваются доходы в виде оплаты труда за первую половину марта, а также в виде отпускных и доходов по договорам подряда.

Налоговый агент обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога с сумм отпускных и доходов по договорам подряда не позднее 6 апреля. С доходов, выплаченных за первую половину марта, сумма налога должна быть исчислена и перечислена налоговым агентом при выплате заработной платы за вторую половину месяца.

Вместе с тем отдельные доходы, выплачиваемые работникам к отпуску, не подлежат обложению подоходным налогом. К числу таких доходов относятся:

1) единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое в соответствии с Законом РБ от 14.06.2003 № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь» государственному служащему при предоставлении ежегодного трудового отпуска.

Указанные доходы не подлежат обложению подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.1 ст.12 Закона: от налогообложения освобождаются пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов, в т.ч. за счет иных средств, приравниваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь к бюджетному финансированию.

При решении вопроса об освобождении единовременных пособий на оздоровление государственных служащих необходимо учитывать то обстоятельство, что финансирование расходов по содержанию отдельных государственных органов и организаций производится за счет средств, которые в соответствии с законодательством приравниваются к бюджетному финансированию, а ряд органов государственного управления и организаций полностью или частично содержится за счет других источников финансирования, предусмотренных законодательством. С учетом этого пособие на оздоровление, выплачиваемое к отпуску работникам организаций, содержащимся за счет внебюджетных средств, не может быть освобождено от налогообложения по основаниям, указанным в подп.1.1 п.1 ст.12 Закона. Вместе с тем налогообложение таких доходов следует осуществлять с учетом льготы, предусмотренной подп.1.17 ст.12 Закона: освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода. К таким организациям (содержащимся за счет средств, приравненных к бюджетному финансированию, а также других источников финансирования) согласно письму Минфина РБ от 25.04.2006 № 04-1-11/47 относятся:

Организации, содержащиеся за счет средств, приравненных к бюджетному финансированию Организации, содержащиеся за счет внебюджетных средств
Министерство промышленности Министерство связи и информатизации
Департамент государственного строительного надзора Министерства архитектуры и строительства и его территориальные органы Территориальные органы Департамента по надзору за безопасным ведением работ в промышленности и атомной энергетике Министерства по чрезвычайным ситуациям
Государственный военно-промышленный комитет Департамент «Охраны» Министерства внутренних дел
Департамент «Белавтодор» Министерства транспорта и коммуникаций
Центральный аппарат Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и его территориальные органы
Территориальные органы государственной службы занятости населения местных исполнительных и распорядительных органов
Территориальные органы Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды
Министерство энергетики

2) суммы, начисленные за время дополнительного отпуска продолжительностью 14 календарных дней, предоставляемого в соответствии со ст.18 Закона РБ от 22.02.1991 № 634-ХII «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» гражданам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с чернобыльской катастрофой, из числа лиц, указанных в этом Законе. Такие доходы не подлежат обложению подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.25 ст.12 Закона.

Пример 5

Согласно ст.18 Закона РБ «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» в организации ежегодно предоставляется сотруднику (инвалиду III группы) дополнительный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Кроме того, выплачивается материальная помощь в размере 2 базовых величин. Суммы, выплаченные за дополнительный отпуск, а также материальная помощь в последующем возмещаются из бюджета на расчетный счет организации.

Поскольку расходы нанимателя по оплате дополнительного отпуска и материальной помощи возмещаются из бюджета, то в соответствии с подп.1.25 ст.12 Закона не подлежат обложению подоходным налогом.

Обязанности налоговых агентов

Как уже отмечалось, одной из обязанностей налоговых агентов, установленных Законом (подп.2.1 ст.24), является ведение учета подлежащих обложению подоходным налогом доходов, полученных в натуральной форме. К таким доходам согласно ст.6 Закона, в частности, относится оплата организациями (полностью или частично) за физических лиц товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения.

Учет таких доходов осуществляется на основании данных бухгалтерского учета по форме согласно приложению 6 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу, их рассмотрения налоговыми органами, формах налогового учета, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением МНС РБ от 17.01.2007 № 9. При этом, если данные бухгалтерского учета о доходах физических лиц соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, такие данные бухгалтерского учета принимаются к налоговому учету без расчетных корректировок. Вместе с тем если такие доходы отражены в бухгалтерском учете (в карточке лицевого счета), то в налоговой карточке по учету доходов и подоходного налога с физических лиц такие доходы дублировать не надо.

Пример 6

Организация производит оплату оздоровительных услуг, оказываемых работнику. Такая операция не отражается в лицевом счете работника.

Поскольку указанные расходы являются доходом работника, полученным в натуральной форме, то они должны быть учтены налоговым агентом в карточке налогового учета. Если бы в рассматриваемом случае расходы организации были отражены в регистрах бухгалтерского учета (в лицевом счете), то отражать эти доходы в карточке налогового учета не требовалось.

27.05.2007 г.

Марина Александровна, экономист

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 22.02.1991 «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» на основании Закона Республики Беларусь от 11.07.2007 № 253-З внесены изменения.