Помощь: Подготовка к проверке правильности формирования уставного

Помощь: Подготовка к проверке правильности формирования уставного фонда организациями с иностранными инвестициями и резидентами свободной экономической зоны

ПОДГОТОВКА К ПРОВЕРКЕ ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО ФОНДА ОРГАНИЗАЦИЯМИ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ И РЕЗИДЕНТАМИ СВОБОДНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ

Действующее законодательство предусматривает в отношении организаций с иностранными инвестициями и резидентов свободных экономических зон (СЭЗ) обязательное документальное подтверждение факта формирования уставного фонда. Таким подтверждением является аудиторское заключение о фактическом формировании уставного фонда.

Существуют определенные различия в порядке формирования уставного фонда и документального подтверждения факта его формирования организациями с иностранными инвестициями и резидентами СЭЗ. Для названных видов организаций этот порядок установлен различными нормативными правовыми актами.

Особенности, касающиеся организаций с иностранными инвестициями

Согласно ст.87 Инвестиционного кодекса РБ от 22.06.2001 № 37-З (далее — Инвестиционный кодекс) коммерческая организация с иностранными инвестициями (за исключением коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме открытого акционерного общества (примечание 1) представляет в зарегистрировавший ее орган документальное подтверждение факта формирования уставного фонда в установленных размерах не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего периода. Формы аудиторских заключений о фактическом формировании уставного фонда, применяемые в отношении коммерческих иностранных организаций и коммерческих совместных организаций, утверждены постановлением Минфина РБ от 30.06.2005 № 85.

Как известно, объявленный в учредительных документах уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями (за исключением коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме открытого акционерного общества) должен быть сформирован не менее чем на 50% в течение первого года со дня государственной регистрации этой организации за счет внесения в фонд каждым из учредителей (участников) не менее 50% своей доли и в полном объеме — до истечения двух лет со дня регистрации. При этом в уставном фонде иностранные инвестиции должны составлять не менее 20 000 долл. США (ст.77 Инвестиционного кодекса).

Особенности, касающиеся резидентов СЭЗ

Резиденты СЭЗ при формировании уставного фонда должны руководствоваться положением о СЭЗ, резидентами которой они являются, утвержденным постановлением Правительства и определяющим правовые основы функционирования соответствующей СЭЗ. Перечень таких постановлений приведен в таблице.

Таблица

Наименование СЭЗ Нормы постановлений Совета Министров, регулирующих особенности формирования уставного фонда резидентами СЭЗ
1. «Минск» от 15.05.1998 № 749 (пп.14, 37)
2. «Гомель-Ратон» от 15.05.1998 № 773 (пп.14, 37)
3. «Витебск» от 06.10.1999 № 1554 (пп.14, 37)
4. «Могилев» от 08.04.2002 № 445 (пп.13, 16, 28)
5. «Гродноинвест» от 17.06.2002 № 789 (пп.15, 21, 25)
6. «Брест» от 05.11.2006 № 1481 (пп.14, 22)

Указанными постановлениями закреплено, что для регистрации юридического лица в качестве резидента СЭЗ размер его уставного фонда должен быть не менее 20 000 долл. США. При этом не менее 90% вносимого в уставный фонд основного технологического оборудования должно быть не старше 5 лет.

Уставный фонд, объявленный в учредительных документах резидента СЭЗ, должен быть сформирован в сроки, установленные законодательством РБ. Факт формирования уставного фонда подтверждается юридическими лицами не позднее 1 месяца со дня окончания его формирования представлением в администрацию СЭЗ заключения аудиторской организации (аудитора) по форме, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2000 № 68 (примечание 2).

В случае нарушения резидентом СЭЗ сроков формирования уставного фонда его деятельность в качестве резидента СЭЗ решением администрации СЭЗ может быть прекращена.

Документы и учетные регистры, проверяемые в ходе аудиторской проверки правильности формирования уставного фонда

К началу аудиторской проверки правильности формирования уставного фонда организация должна подготовить:

1) учредительные документы: учредительный договор, устав; прошедшие государственную регистрацию изменения в учредительные документы; протоколы собрания учредителей, в которых содержатся решения, касающиеся уставного фонда; проспекты эмиссий и реестр акционеров именных ценных бумаг (представляются акционерными обществами);

2) первичную учетную документацию: банковские выписки с приложенными к ним платежными поручениями и приходные кассовые ордера, фиксирующие внесение учредителями денежных взносов в уставный фонд; накладные и акты приемки-передачи товарно-материальных ценностей, подтверждающие внесение неденежных вкладов в уставный фонд; при неденежном вкладе в уставный фонд — заключение экспертизы о достоверности оценки имущества;

3) бухгалтерскую отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1) (аудиторами проверяются данные по строкам 252 «расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд» актива баланса и 510 «Уставный фонд» пассива баланса), отчет о движении источников собственных средств (форма 3) (проверяется сумма по строке 010 «Уставный фонд»);

4) регистры бухгалтерского учета: главную книгу; журнал-ордер № 13 (если он ведется); оборотно-сальдовые ведомости аналитического учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный фонд», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный фонд».

Основные вопросы, проверяемые при аудите уставного фонда

Проверку правильности формирования уставного фонда аудиторы обычно начинают с изучения учредительных документов организации с целью выяснения:

— организационно-правовой формы и формы собственности проверяемой организации;

— продекларированных видов экономической деятельности;

— количества и состава учредителей;

— размера уставного фонда и величины долей всех ее учредителей;

— предусмотренных способов внесения вкладов в уставный фонд (деньгами, имуществом).

При формировании уставного фонда в неденежной форме следует учитывать, что согласно ст.29 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее — Закон № 2020-XII) уставный фонд хозяйственного общества не может быть сформирован полностью за счет неденежного вклада в виде имущественных прав. При этом объем имущественных прав, вносимых в качестве вклада в уставный фонд хозяйственного общества, не может быть более 50% предусмотренного законодательством минимального размера уставного фонда для соответствующих формы и вида хозяйственного общества.

Вносимое в уставный фонд хозяйственного общества имущество должно принадлежать учредителям (участникам) на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления, быть необходимым и пригодным для использования в деятельности этого общества. Вкладом в уставный фонд хозяйственного общества не может быть имущество, если право на его отчуждение ограничено собственником, законодательством или договором.

Акционерные общества в обязательном порядке должны представить проверяющему аудитору документы о государственной регистрации акций, размещенных при формировании уставного фонда. Напоминаем, что согласно ст.76 Закона № 2020-XII до государственной регистрации акций в порядке, установленном законодательством о ценных бумагах, акционерное общество не имеет права распоряжаться денежными средствами, отчуждать иное имущество, полученные в оплату размещенных акций, а владелец акций не имеет права отчуждать приобретенные акции.

При проверке правильности формирования уставного фонда особое внимание обращается на:

— полноту и своевременность внесения вкладов в уставный фонд каждым учредителем в отдельности;

— наличие в платежных поручениях, приходных кассовых ордерах, накладных и актах приема-передачи товарно-материальных ценностей записи о передаче соответствующих денежных средств, имущества в качестве вклада в уставный фонд. Это необходимо в целях обоснованного освобождения стоимости полученных организацией активов от налогообложения. Так, например, ст.3 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. Закона РБ от 29.12.2006 № 190-З) установлено, что не признается объектом налогообложения и не подлежит налогообложению имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами; согласно ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (в ред. Закона РБ от 29.12.2006 № 190-З) в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются взносы в уставный фонд, которые производятся участниками (акционерами), а также вклады участников простого товарищества в это товарищество, произведенные в порядке, установленном законодательством;

— при неденежном вкладе в уставный фонд — соответствие данных бухгалтерского учета данным, отраженным в заключении экспертизы о достоверности оценки имущества, проводимой на основании Положения о проведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, утвержденного постановлением Кабинета Министров РБ от 12.02.1996 № 92;

— соблюдение установленного законодательством минимального размера уставного фонда;

— осуществление организацией производственных видов деятельности в течение 6 месяцев со дня государственной регистрации в случае, если организация воспользовалась правом формирования уставного фонда в размере ниже (но не менее 50%) его минимального размера. Если такая организация работает уже больше года, то право на формирование уставного фонда в таком размере сохраняется за ней в случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового года объем реализованных товаров (работ, услуг) собственного производства составляет не менее половины общего объема реализованных товаров (работ, услуг) (см. п.6 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента РБ от 16.03.1999 № 11 (далее — Положение № 11));

— правильность исчисления и учета курсовых разниц, возникающих при фактическом формировании уставного фонда. В данном вопросе организации должны руководствоваться ст.88 Инвестиционного кодекса, Порядком отражения в бухгалтерском учете уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями, утвержденным приказом Минфина РБ от 27.03.1998 № 88, подп.5.1, 11.3 Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденного постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78;

— величину чистых активов организации по окончании второго и каждого последующего финансового года. В соответствии с п.7 Положения № 11 их величина не должна быть меньше уставного фонда. Если это условие не выполняется, организация должна либо оперативно увеличить стоимость чистых активов (при наличии такой возможности), либо объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного фонда. В случае если величина чистых активов не превышает установленный законодательством минимальный размер уставного фонда, организация подлежит ликвидации;

— правильность отражения размера уставного фонда в бухгалтерском учете в различных отчетных периодах. Напоминаем, что согласно пояснениям к счету 80 «Уставный фонд», приведенным в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. Уставный фонд, предусмотренный учредительными документами, отражается записью: Д-т 75 — К-т 80 — после государственной регистрации организации, а в случаях его увеличения или уменьшения записи по счету 80 производятся после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

В заключение отметим, что проверка полноты и своевременности формирования уставного фонда, учета изменений уставного фонда в аудируемом периоде касается не только организаций с иностранными инвестициями и резидентов СЭЗ. Эти вопросы проверяются в ходе обязательного аудита, проводимого в соответствии с законодательством (см. п.15 приложения 3 к Правилу аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденному постановлением Минфина РБ от 04.08.2000 № 81 и Примерный перечень вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.05.2001 № 50), поэтому организации, подлежащие обязательному аудиту, также должны быть готовы к проверке правильности формирования уставного фонда.

18.05.2007 г.

Сергей Шкирман, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 19, 2007 г.

Примечание 1. Объявленный в учредительных документах уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме открытого акционерного общества должен быть сформирован в полном объеме до государственной регистрации такой организации.

Примечание 2. В настоящее время подготовлен проект изменений и дополнений в Закон РБ от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которым проверки факта формирования уставного фонда будут отнесены из сопутствующих аудиту услуг непосредственно к аудиту.

Для более детального изучения см.: 1. Справочную информацию

2. Пособие