Помощь: О некоторых вопросах исчисления НДС при международном лизинге транспортных средств

О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ МЕЖДУНАРОДНОМ ЛИЗИНГЕ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии со ст.2 действующей с 1 января 2007 г. редакции Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь. При этом объект налогообложения возникает не только в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности плательщиком, но и в случае их приобретения плательщиком у иностранных организаций.

Поэтому для определения необходимости исчисления НДС нужно определить место реализации иностранной организацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

В отношении лизинга объект налогообложения возникает как оборот по реализации услуг, если не происходит выкупа объекта лизинга лизингополучателем. Если по окончании договора лизинга объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то оборот по реализации возникает как в части контрактной стоимости объекта лизинга, так и в части лизинговой ставки.

Согласно ст.32 Общей части Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (далее — НК) местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

В том случае, если отгрузка объекта лизинга лизингополучателю производится не с территории Республики Беларусь, объект налогообложения отсутствует как при реализации его иностранной организацией, так и при приобретении объекта лизинга.

Пример 1

Резидент Республики Беларусь передает в лизинг резиденту Российской Федерации автомобиль, приобретенный на территории России. Отгрузка автомобиля производится непосредственно поставщиком лизингополучателю.

В данном случае в части контрактной стоимости объект налогообложения отсутствует.

Пример 2

Резидент Республики Беларусь приобретает автомобиль по договору лизинга у нерезидента Республики Беларусь. Автомобиль ввозится из-за пределов Республики Беларусь.

В данной ситуации в связи с тем, что местом отгрузки не является территория Республики Беларусь, в части контрактной стоимости объект налогообложения также отсутствует.

В первом примере сумма контрактной стоимости объекта лизинга будет отражаться лизингодателем по строке 8а налоговой декларации (расчета) по НДС.

Указанный порядок определения места реализации объекта лизинга (в части контрактной стоимости) применяется по всем транспортным средствам.

В случае если местом реализации признается территория Республики Беларусь, то исчисление НДС со стоимости вывезенного объекта лизинга может быть произведено по нулевой ставке.

Условия применения ставки НДС в размере 0% при вывозе объектов лизинга за пределы Республики Беларусь, кроме Российской Федерации, определены постановлением МНС РБ от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь». Условия применения нулевой ставки НДС при вывозе объектов лизинга в Российскую Федерацию определены в разделе 2 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося приложением к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, и в п.5 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22.

При исчислении НДС по лизинговой ставке (при лизинге с выкупом) и всей сумме лизингового платежа (при лизинге без выкупа) применяются положения о налогообложении услуг.

В соответствии с подп.1.1 п.1 ст.33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь.

Согласно подп.1.5 п.1 ст.33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности также признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные подп.1.1-1.4 настоящего пункта.

Таким образом, в отношении лизинга транспортных средств, относящихся к недвижимому имуществу (подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море», космические объекты, ст.130 Гражданского кодекса РБ), применяются положения подп.1.5 п.1 ст.33 НК, что означает, что исчисление НДС производится лизингодателем. Если лизингодателем является резидент Республики Беларусь, то исчисление НДС производится по ставке 18%. Если лизингодателем является нерезидент Республики Беларусь, то исчисление НДС лизингополучателем — резидентом Республики Беларусь не производится.

В соответствии с подп.1.2 п.1 ст.33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь.

В данном случае налогообложение лизинговой ставки (при лизинге с выкупом) и всей суммы лизингового платежа (при лизинге без выкупа) зависит от места использования транспортного средства. Исчисление НДС лизингодателем — резидентом Республики Беларусь будет производиться, если транспортное средство будет использоваться нерезидентом Республики Беларусь на территории Республики Беларусь. В том случае, если лизингодателем будет являться нерезидент Республики Беларусь, а лизингополучателем — резидент Республика Беларусь, то исчисление НДС резидентом Республики Беларусь будет производиться, если транспортное средство будет использоваться на территории Республики Беларусь.

В случае когда транспортное средство используется для международных перевозок и его использование в силу специфики такой деятельности производится как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами, исчисление НДС резидентом Республики Беларусь не должно производиться, поскольку транспортное средство не находится на территории Республики Беларусь.

Необходимо отметить, что на 2007 г. изменения в порядок определения места реализации не вносились. Однако п.14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (в ред. постановления МНС РБ от 25.07.2006 № 78), было установлено, что местом реализации услуг по аренде автомобильных транспортных средств является место деятельности лизингодателя. То есть независимо от места нахождения транспортного средства исчисление НДС производилось лизингодателем. Исчисление НДС резидентом Республики Беларусь — лизингополучателем не производилось даже тогда, когда полученное в лизинг автомобильное транспортное средство осуществляло перевозки только на территории Республики Беларусь.

Как известно, с 21 февраля 2007 г. указанная выше Инструкция утратила силу. В связи с этим возникает вопрос об определении места реализации в отношении услуг по аренде (лизингу) движимого имущества, не находящегося постоянно на территории Республики Беларусь.

По мнению автора, исчисление НДС в отношении услуг по аренде транспортных средств, относящихся к движимому имуществу, не должно производиться, если эти транспортные средства не находятся на территории Республики Беларусь постоянно, т.е. используются для осуществления международных перевозок. Однако решение данного вопроса находится в компетенции соответствующих государственных органов.

23.05.2007 г.

Олег Бурдюк, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 3, 2007 г.