Комментарий к Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда в 2002 году, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2002 № 59/81

       КОММЕНТАРИЙ К ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКАХ УПЛАТЫ      ЕДИНЫМ ПЛАТЕЖОМ ЦЕЛЕВЫХ СБОРОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ МЕСТНЫХ ЦЕЛЕВЫХ          БЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ СТАБИЛИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ         СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ, ЖИЛИЩНО-   ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ И ЦЕЛЕВОГО СБОРА НА ФИНАНСИРОВАНИЕ РАСХОДОВ,     СВЯЗАННЫХ С СОДЕРЖАНИЕМ И РЕМОНТОМ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА В 2002 ГОДУ,      УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ     РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                           ОТ 31.05.2002 № 59/81          Комментируемая инструкция действует с  1 января  по  31 декабря  2002 года.         Представление расчетов, сроки уплаты и ставка целевых сборов          С  1  января  2002  г. уплата единым платежом целевых сборов на  формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики  производителей   сельскохозяйственной  продукции  и  продовольствия,  жилищно-инвестиционных  фондов  и  целевого  сбора на финансирование  расходов,  связанных  с содержанием   и   ремонтом  жилищного  фонда  (далее   -   целевые   сборы),    производится   налогоплательщиками  ежемесячно, нарастающим итогом с начала года.       Плательщикам   целевых  сборов  не  позднее  15  июля  2002  г.  необходимо  представить в инспекцию Министерства по налогам и сборам  Республики Беларусь по месту своего нахождения уточненные расчеты за  январь  -  май  2002  года  и  произвести  доплату (или зачет) суммы  целевых  сборов  (без  применения экономических санкций и начисления  пени) не позднее 17 июля 2002 г.       В  2002  году  сроки  представления  расчетов  и уплаты целевых  сборов  аналогичны  действовавшим  в  2001  году.  Расчет по целевым  сборам   представляется   в   инспекцию   МНС  по  месту  нахождения  плательщика  не  позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.  Установлены  два  срока  уплаты  целевых сборов - 10-е и 22-е числа.  Порядок  уплаты целевых сборов по первому сроку (10-е число) остался  прежним,   однако  изменилась  база  при  определении  необходимости  перечисления  аванса  по  целевым сборам. Если сумма целевых сборов,  подлежащая  уплате  по  итогам  месяца, предшествовавшего отчетному,  составила    500    и    более    базовых   величин,   установленных  законодательством  (принимается размер базовой величины, действующий  на  1-е  число  месяца,  следующего за отчетным), авансовая сумма по  целевым сборам за отчетный месяц уплачивается не позднее 10-го числа  текущего  месяца  (месяца,  следующего за отчетным), - вносится одна  третья  часть  суммы целевых сборов, уплаченных по расчету за месяц,  предшествующий  отчетному.  Не  позднее  22-го числа текущего месяца  (месяца,  следующего  за отчетным) уплачивается сумма целевых сборов  по  расчету  за  отчетный месяц с учетом суммы, внесенной не позднее  10-го числа.       Базовая  величина принимается для расчета начиная с расчетов за  июнь 2002 года.       В  2002 году целевые сборы уплачиваются по ставке 2,5% величины  объекта обложения.                         Плательщики целевых сборов          Плательщиками    целевых    сборов    являются   осуществляющие  предпринимательскую    деятельность    юридические   лица,   включая  иностранные,   филиалы  и  другие  обособленные  подразделения  этих  юридических  лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) или  иной  счет,  участники  договора о совместной деятельности (договора  простого  товарищества),  которым  поручено  ведение  общих дел либо  которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения.       Резиденты  свободных  экономических  зон являются плательщиками  целевых сборов, если иное не предусмотрено законодательными актами о  свободных экономических зонах.                      Объект обложения целевыми сборами          Объектом   обложения   целевыми  сборами  является  выручка  от  реализации  произведенных  товаров,  выполненных  работ  и оказанных  услуг.  В  случае  если организация покупает сырье (полуфабрикаты) и  подвергает  его  дальнейшей переработке самостоятельно или с помощью  иных  организаций,  а  затем  реализует произведенные из этого сырья  (полуфабрикатов)  товары,  то объектом для исчисления целевых сборов  является также выручка от реализации товаров.       Доходы  от  сдачи  имущества  в  аренду включаются в объект при  исчислении  целевых  платежей,  так  как  в соответствии с Основными  положениями  по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции  (работ,  услуг),  утвержденными  Министерством  экономики Республики  Беларусь  26.01.1998  № 19-12/397, Министерством финансов Республики  Беларусь   30.01.1998   №  3,  Министерством  статистики  и  анализа  Республики  Беларусь  30.01.1998  №  01-21/8  и  Министерством труда  Республики  Беларусь  30.01.1998  №  03-02-07/300,  доходы  от сдачи  имущества в аренду не включаются в состав внереализационных доходов,  а учитываются согласно порядку заполнения форм годовой бухгалтерской  отчетности,  утвержденному приказом Министерства финансов Республики  Беларусь  от  20.01.2000  №  23,  на  счете 46 «Реализация продукции  (работ, услуг)».       Плательщики,     осуществляющие    торговую,    заготовительную  деятельность  и  деятельность  по предоставлению услуг общественного  питания, производят исчисление целевых сборов от валового дохода.       Валовой  доход  определяется  как  разница  между  продажной  и  покупной  ценой товаров (работ, услуг). Статьей 11 Закона Республики  Беларусь  «О  бухгалтерском  учете  и  отчетности»  установлено, что  оценка  имущества,  приобретенного  за  плату,  осуществляется путем  суммирования  фактически  произведенных  расходов  на его покупку. В  состав   фактически  произведенных  расходов  на  покупку  имущества  включаются  стоимость  самого объекта имущества, таможенные платежи,  иные  платежи,  а также затраты на заготовку и доставку имущества, в  том  числе  осуществляемые  другими  организациями. То есть покупная  стоимость   товара,   приобретаемого   для   дальнейшей  реализации,  учитываемая  на  счете  41  «Товары»,  включает  в  себя контрактную  стоимость товара, таможенные пошлины, акцизы, иные платежи и затраты  на  доставку  товара (транспортные расходы), приходящиеся на единицу  товара  и  относимые  на  увеличение  стоимости с 1 января 2002 г. в  соответствии с учетной политикой организации. Если учетной политикой  данная   особенность   не  предусмотрена,  то  транспортные  расходы  подлежат  распределению  на  остаток  товара  в  соответствии с п.20  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением  Министерства по налогам и  сборам Республики Беларусь от 18.03.2002 № 30.       У  банков  и  небанковских  кредитно-финансовых организаций, за  исключением  Национального  банка  Республики Беларусь, в объект при  исчислении  целевых  сборов  включаются  все  доходы за вычетом всех  расходов  (по  уплате  процентов,  комиссионных  и прочих банковских  расходов),  кроме  внереализационных  доходов и расходов. Из состава  доходов   исключаются   суммы  уменьшения  специальных  резервов  на  возмещение  потерь  по  сомнительным  долгам  и  суммы возвращенного  подоходного  налога,  ранее  исчисленного  и  удержанного  банками в  соответствии  с Законом Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII  «О подоходном налоге с физических лиц».       У   страховых   и  перестраховочных  организаций  объектом  для  исчисления  является балансовая прибыль, включая и внереализационные  доходы.         Особенности определения объекта обложения целевыми сборами          Безвозмездные  передача  товаров,  выполнение  работ и оказание  услуг  (за  счет  собственных  источников)  не являются объектом при  исчислении республиканского единого платежа, поскольку не признаются  предпринимательской  деятельностью,  так  как  не  влекут  получение  прибыли.       Выполненные работы или оказанные услуги, не предназначенные для  реализации  на  сторону,  то  есть  другим  лицам  (юридическим  или  физическим),  а  использованные  юридическим  лицом для собственного  потребления,    также    не   являются   объектом   для   исчисления  республиканского единого платежа.       При   расчете   сумм   целевых  сборов  не  учитываются  суммы,  отраженные  в  бухгалтерском  учете на счете 47 «Реализация и прочее  выбытие основных средств» и счете 48 «Реализация прочих активов».       В   случае   переработки   иностранными   юридическими   лицами  собственного   или  давальческого  сырья  на  территории  Республики  Беларусь   и   вывоза   за   пределы  Республики  Беларусь  товаров,  произведенных  из  этого  сырья,  для  дальнейшей  их  реализации за  пределами  республики  объект  обложения  для  исчисления  и  уплаты  целевых сборов отсутствует.                          Льготы по целевым сборам          При   исчислении   целевых   сборов   применяются  все  льготы,  установленные    законодательными   актами   республики   (законами,  декретами,  указами, распоряжениями Президента Республики Беларусь),  в  том  числе  те,  которые  не  нашли  отражения  в  Инструкции, но  предусмотрены законодательством.       Плательщики,  имеющие  льготы по целевым сборам, одновременно с  расчетом  представляют  в  инспекцию  МНС  справку об использованных  льготах по целевым сборам установленной формы.       В   случае   если  согласно  законодательному  акту  плательщик  освобождается  от  целевых  сборов (например, на основании п.6 ст.11  Закона   Республики    Беларусь   «О  бюджете Республики Беларусь на  2002 год»)  и  не  предусмотрено  дальнейшее  целевое  использование  высвободившихся  сумм  этих сборов, то целевые сборы не включаются в  цену  товаров  (работ,  услуг),  не  начисляются  и не уплачиваются.  Данная  норма  изложена  в  п.7  комментируемой  инструкции, который  устанавливает  перечень  субъектов  хозяйствования, освобожденных от  исчисления и уплаты целевых сборов.              Порядок включения целевых сборов в цены (тарифы)          Суммы целевых сборов учитываются при формировании отпускных цен  (тарифов)  на товары (работы, услуги) в порядке, установленном ст.45  Закона   Республики   Беларусь   «О  бюджете  Республики Беларусь на  2002 год» (п.15 комментируемой инструкции).     24.06.2002 г.     По материалам Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции:  С 9 марта 2004 г.  Инструкция  о  порядке  исчисления  и   уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль, утвержденная  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  18.03.2002  №  30,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 31.01.2004 № 19 утратила силу.