Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 08.05.2002 № 52 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 18 апреля 2000 г. № 33»

         КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ      РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 08.05.2002 № 52 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ    И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПЛАТЕЖЕЙ        ЗА ЗЕМЛЮ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, УТВЕРЖДЕННУЮ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ        ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                         ОТ 18 АПРЕЛЯ 2000 Г. № 33»          Указанные изменения и дополнения внесены в Инструкцию о порядке  исчисления  и  уплаты платежей за землю юридическими лицами (далее -  Инструкция) на основании Законов  Республики Беларусь от  29.12.2001  № 72-З  «О бюджете  Республики Беларусь на 2002 год», от  08.01.2002  № 86-З    «О   внесении  изменений   и    дополнений   в   некоторые  законодательные    акты     Республики    Беларусь    по    вопросам  налогообложения»   и   постановления   Совета   Министров Республики  Беларусь от 31.01.2002 № 125 «О размерах платы за землю».       Ставки  земельного налога индексируются в порядке, определяемом  Советом Министров Республики Беларусь.       С   учетом  уровня  инфляции  постановлением  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 31.01.2002 № 125 «О размерах платы за землю»  на  2002 год установлены следующие коэффициенты к ставкам земельного  налога,  утвержденным  Законом   Республики   Беларусь от 18.12.1991  № 1314-ХII «О платежах за землю», на:       земли сельскохозяйственного назначения - 34412;       земельные    участки,    переданные    гражданам    в   частную  собственность,  предоставленные  в  пожизненное наследуемое владение  для   ведения   личного   подсобного   хозяйства   и   коллективного  садоводства,  строительства  и  обслуживания  жилого  дома,  дачного  строительства,  традиционных  народных промыслов, в случае получения  по  наследству или приобретения жилого дома, а также предоставленные  в  пользование  для огородничества, сенокошения и выпаса скота и для  других целей, - 68787;       земли  населенных  пунктов,  земли  промышленности, транспорта,  связи,  энергетики,  обороны  и  иного  назначения, расположенные за  пределами  населенных  пунктов,  земли  лесного  и  водного  фонда -  197388.       Так,  для действующих объектов, например, в г.Минске с 1 января  1993 г. согласно Закону Республики Беларусь от 23.12.1992 № 2067-ХII  «О  внесении  изменений  и  дополнений в некоторые законы Республики  Беларусь  о  налогообложении» установлена ставка земельного налога в  размере 95 400 руб. за 1 га. С 1 января 2002 г. определен повышающий  коэффициент  к  ставкам  земельного  налога для населенных пунктов в  размере  197388.  Таким  образом,  ставка земельного налога с учетом  повышающего    коэффициента   и   деноминаций   белорусского   рубля  (произведенных  в  соответствии  с постановлением Кабинета Министров  Республики  Беларусь  и  Национального  банка Республики Беларусь от  12.08.1994  №  15/1  и  Указом  Президента  Республики  Беларусь  от  19.10.1999  №  613)  для действующих объектов в г.Минске на 2002 год  составит 1883081,52 руб. (95 400 / 10 / 1000 х 197388).       Плательщикам  необходимо  учесть,  что  ежегодно начиная с 1997  года   законодательством   республики  предоставлены  дополнительные  полномочия  местным  органам власти в отношении вопросов платежей за  землю.  Пунктом  4  ст.44  Закона  Республики  Беларусь  «О  бюджете  Республики  Беларусь  на  2002  год»  определено, что местные Советы  депутатов  имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, предоставлять  отдельным плательщикам льготы, устанавливать и изменять сроки уплаты  земельного налога.       В  соответствии с решением Минского городского Совета депутатов  от 11.01.2002 № 219 «О бюджете города Минска на 2002 год» с 1 января  2002 г. изменены повышающие коэффициенты к ставкам земельного налога  и арендной платы за землю по экономико-планировочным зонам (I зона -  5, II зона - 4, III зона - 3, IV зона - 2, V зона - 1).       Следовательно,   плательщикам   земельного   налога   при   его  исчислении   необходимо  также  учесть  и  повышающие  коэффициенты,  установленные местными Советами депутатов.       Внесенные ст.1 Закона Республики Беларусь «О внесении изменений  и  дополнений  в некоторые законодательные акты Республики Беларусь»  изменения  и  дополнения  в Закон Республики Беларусь «О платежах за  землю» уточнили некоторые действовавшие нормы и расширили с 1 января  2002 г. льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.       Так,   освобождение   от   налога  земель  историко-культурного  назначения   и   земель,  занятых  историко-культурными  ценностями,  включенными  в  Государственный список историко-культурных ценностей  Республики   Беларусь,   будет  осуществляться  только  при  условии  выполнения их собственниками обязательств, обусловленных действующим  белорусским   законодательством   об   охране   историко-культурного  наследия.  В  связи  с  этим  внесены  изменения и дополнения в п.38  вышеуказанной Инструкции.       Следует  напомнить  о  том, что до 2001 г. земельным налогом не  облагались  земельные  участки,  занятые  административными зданиями  местных   Советов   депутатов,   и   земельные   участки  учреждений  социально-культурной  сферы,  финансируемых за счет государственного  бюджета либо за счет предприятий и общественных организаций.       В  2001  г.  указанная  норма  претерпела  некоторые изменения:  земельным  налогом  не  облагаются  земельные  участки  организаций,  финансируемых  из  бюджета, а также организаций социально-культурной  сферы, находящихся на балансе юридических лиц и содержащихся за счет  средств этих лиц.       Таким  образом,  с  2001  г.  земельным  налогом  не облагаются  земельные  участки  организаций,  финансируемых  из бюджета, включая  учреждения   (организации)   Министерства   обороны,   МВД,   других  министерств и комитетов, органов управления и т.п.       В  2002  г.  данная  норма  конкретизируется  в  целях  порядка  определения   субъектов,   имеющих   право   на   указанную  льготу:  организацией,  финансируемой  из  бюджета  (бюджетной организацией),  признается   организация  (учреждение),  созданная  государственными  органами,   органами   местного   управления  и  самоуправления  для  осуществления  управленческих, социально-культурных или иных функций  некоммерческого   характера,  при  условии  соблюдения  организацией  следующих условий:       - финансирование организации осуществляется из соответствующего  бюджета на основе бюджетной сметы;       -  имеется  в  наличии  текущий  (расчетный)  счет  в  банках и  небанковских кредитно-финансовых организациях;       -  бухгалтерский  учет  ведется  в соответствии с планом счетов  бухгалтерского   учета   исполнения   смет   расходов   организаций,  финансируемых из бюджета.       Освобождению   от  налога  в  таких  организациях  подлежат  те  земельные    участки,    которые   предоставлены   для   обеспечения  деятельности организации и связанные с ее целевым назначением.       Нельзя  не  отметить,  что  в  2002  г.  земельным  налогом  не  облагаются  земельные  участки,  которые  переданы  организациям  по  строительству  и  эксплуатации  водохозяйственных  систем  на период  производства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ, а также  земельные       участки,       предоставленные       государственным  эксплуатационно-строительным   организациям,   занятые   прибрежными  полосами,   являющимися   природоохранной   территорией   с  режимом  ограниченной хозяйственной деятельности.       Данная норма внесена в Закон Республики Беларусь «О платежах за  землю»  исходя  из особенностей содержания судоходных водных путей и  гидротехнических  сооружений  на  каналах  и  реках,  протекающих по  территории  республики,  и  с  учетом  того, что согласно ст.75 и 77  Водного  кодекса Республики Беларусь на землях, прилегающих к руслам  водотоков  или  акваториям водоемов, установлены водоохранные зоны и  прибрежные   полосы   отвода,   которые   являются   природоохранной  территорией с режимом ограниченной хозяйственной деятельности.       Пункт 40  Инструкции  приведен   в   соответствие  с  указанным  дополнением.       Помимо  того, в Закон Республики Беларусь «О платежах за землю»  внесено  дополнение,  которым  установлено,  что  с  2002 г. льготы,  предусмотренные ст.18 этого Закона, а именно: освобождение от уплаты  земельного   налога   жилищно-строительных   и  гаражно-строительных  (гаражных)   кооперативов,   садоводческих  и  садово-огороднических  товариществ в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих  право   на   льготы   в  соответствии  со  ст.19  этого  же  Закона,  распространяются     и     на     садоводческие     кооперативы    и  садово-огороднические     кооперативы,     жилищные     кооперативы,  жилищно-эксплуатационные,   коммунальные  предприятия  (объединения,  организации),     молодежные    жилищные    комплексы,    коллективы  индивидуальных застройщиков, товарищества собственников.       В  связи  с  этим  п.59  Инструкции  приведен  в соответствие с  указанным дополнением.       На   основании   принятой  в  2001  г.  новой  редакции  Закона  Республики  Беларусь  «О  ветеранах»  (от 12.07.2001 № 44-З) в ст.19  Закона  Республики  Беларусь  «О платежах за землю» изменен перечень  категорий граждан, имеющих право на льготы. Таким образом, от уплаты  земельного  налога  освобождаются  участники  Великой  Отечественной  войны  и  иные  лица,  имеющие  право  на льготное налогообложение в  соответствии  с Законом Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1594-XII  «О  ветеранах»  (в  редакции  от  12.07.2001 № 44-З), военнослужащие  срочной службы.       Изменены   подходы  в  налогообложении  земельных  участков  по  отношению  к  льготной  категории  землепользователей. Это связано в  основном  с  обеспечением  целевого  характера  действующих льгот по  земельному налогу. Внесено изменение, которым устанавливается, что с  2002  г.  юридические  лица,  имеющие  право на льготы по земельному  налогу,  при  сдаче  в  аренду  зданий (помещений), кроме их сдачи в  аренду  организациям, финансируемым из бюджета, уплачивают земельный  налог  исходя  из площади, переданной в аренду (пользование) (п.69-1  Инструкции).  Они рассчитывают сумму земельного налога, приходящуюся  к  уплате  в  бюджет  по  сдаваемым  в  аренду зданиям (помещениям),  пропорционально   площади,   занимаемой  арендаторами,  исчисляют  и  уплачивают  земельный  налог  за  период,  начиная  с месяца сдачи в  аренду  зданий  (сооружений)  и  включая  месяц,  в течение которого  истекает срок аренды.       Собственники   земельных   участков,  освобожденные  от  уплаты  земельного  налога,  при  передаче  ими  земельных участков в аренду  (пользование) должны взимать земельный налог с площади, переданной в  аренду (пользование).       С 1 января 2002 г. ответственность плательщиков за правильность  исчисления  арендной  платы  и  своевременность  ее  уплаты в бюджет  устанавливается  в  соответствии  с  Законом  Республики Беларусь от  20.12.1991  №  1323-XII  «О  налогах  и  сборах,  взимаемых в бюджет  Республики Беларусь», в связи с этим дополнен п.73 Инструкции.       Кроме  того, дополнительно введены две новые формы сведений - о  сдаче  в аренду зданий (помещений) и передаче в аренду (пользование)  земельных  участков  (приложение 5 и 6 к Инструкции) и форма справки  об  использованных  льготах  по  земельному  налогу  (приложение 2),  которые  необходимо  представлять  вместе  с  расчетом по земельному  налогу.     24.06.2002 г.     Светлана Кузьмина, главный государственный налоговый инспектор  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От редакции:  Начисление земельного  налога  в  бухгалтерском  учете  отражается следующими записями:       Д-т  20,  23,  25,  26, 29, 30, 44 - К-т 68 - начислен налог на  землю (п.57 Инструкции);       Д-т  08  - К-т 68 - начислен налог на землю по вновь строящимся  объектам;       Д-т  81  -  К-т  68  -  начислен  налог  на  земельные участки,  превышающие  по площади установленные нормы отвода и  выделенные  до  1 января 2001 г., на земельные участки, предоставленные во временное  пользование  и  своевременно  не возвращенные, самовольно занятые, а  также превышающие по площади установленные нормы отвода и выделенные  с 1 января 2001 г. (п.22 Инструкции).     От   редакции:  С 1 января 2004 года  Закон Республики  Беларусь  от  20.12.1991  №  1323-XII  «О  налогах  и  сборах,  взимаемых в бюджет  Республики  Беларусь»  на  основании  Закона  от  04.01.2003 № 184-З  утратил силу, за исключением статьи 9.       С  17 февраля 2004 г. постановление Государственного налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  18.04.2000  № 33 и постановление  Министерства  по  налогам  и сборам от 08.05.2002 № 52, на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 31.01.2004 № 21  утратили силу.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.12.1991  №  1314-XII  «О  платежах за землю» на основании Закона от 18.11.2004 № 338-З внесены  дополнения и изменения.