Помощь: Актуальные проблемы при исчислении экологического налога (в вопросах и ответах)

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО НАЛОГА

(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: Имеет ли право на льготу организация при исчислении экологического налога за реализацию 20 т полистирольных пачек в отчетном периоде за июнь при следующих обстоятельствах:

1) сбор отходов пластмасс в количестве 4 т осуществлялся в июне, а переработка этого количества отходов в июле;

2) сбор отходов пластмасс в количестве 3 т осуществляется в июне, а часть отходов (1 т) была собрана в мае, переработка же 4 т произведена в июне?

Ответ: Подпунктом 2.8.4. Указа Президента РБ от 15.06.2005 № 275 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» (далее — Указ № 275) предусмотрено, что плательщик освобождается от налога в отчетном периоде при сборе (заготовке) и переработке в этом периоде отходов пластмасс, кроме отходов пластмасс, являющихся отходами производства, в количестве 20% и более от массы произведенных и (или) импортируемых им пластмассовой тары и иных товаров. То есть Указом № 275 установлены следующие условия:

сбор (заготовка) и переработка отходов пластмасс должны производиться только в отчетном периоде;

количество отходов пластмасс, собираемое и перерабатываемое в отчетном периоде, должно быть не менее 20% от количества произведенной в этом же отчетном периоде пластмассовой тары.

С учетом вышеизложенного сбор и переработка отходов пластмасс в рассмотренных ситуациях не будет являться основанием для применения плательщиком льготы.

Вопрос: Облагается ли экологическим налогом импорт полипропиленовой пленки, используемой в дальнейшем для упаковки изделий и изготовления пакетов?

Ответ: В приложении 7 к Указу № 275 в качестве объекта обложения экологическим налогом за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров установлен исчерпывающий перечень видов пластмассовой тары. В этом перечне отсутствует такой вид тары, как пленка. Следовательно, несмотря на то что полипропиленовая пленка используется для упаковки товаров и для изготовления пакетов, ее импорт, как и производство, не облагается налогом.

Вопрос: Является ли плательщиком экологического налога организация, импортирующая металлические трубы, которые в целях транспортировки и предохранения от повреждения на концах заглушены пластмассовыми пробками (колпаками)?

Ответ: Объектом обложения экологическим налогом согласно приложению 7 к Указу № 275 являются укупорочные средства (колпаки, пробки и др.), используемые для укупорки пластмассовой тары. Таким образом, изделия, называемые «пробка», «колпак», применение которых не связано с укупоркой пластмассовой тары (например, бутылки, бочки и т.п.), не являются объектом обложения экологическим налогом.

Вопрос: С какого момента возникает обязательство по уплате экологического налога при импорте организацией пластмассовых крышек для укупорки бочек, ею производимых, — с даты выпуска крышек в свободное обращение (принятия на учет) или же с даты реализации бочек с крышками?

Ответ: Согласно приложению 7 к Указу № 275 в понятие «пластмассовая тара» включены также пластмассовые укупорочные средства — пробки, крышки, колпачки и бушоны, импорт (производство) которых облагается экологическим налогом. Абзацем третьим подп.2.8.1 Указа № 275 установлено, что моментом возникновения обязательства по уплате экологического налога по импортируемой пластмассовой таре является:

дата ее выпуска в свободное обращение — при ввозе из третьих стран;

дата принятия на учет — при ввозе с территории государств, с которыми отменены таможенный контроль и таможенное оформление.

Следовательно, моментом возникновения налогового обязательства по уплате налога при импорте пластмассовых крышек является дата их выпуска в свободное обращение (дата принятия их на учет).

Вопрос: Предприятие является плательщиком экологического налога за производство полиэтиленовых пакетов и пользуется льготой по основаниям, установленным в подп.2.8.3 Указа № 275. В отчетном периоде предприятие планирует организовать сбор и переработку отходов пластмасс, чтобы получить право на льготу, предусмотренную подп.2.8.4 Указа № 275.

Что необходимо учитывать при расчете количества отходов пластмасс, подлежащего сбору (заготовке) и переработке: количество полиэтиленовых пакетов, не облагаемое налогом в соответствии с нормой, определенной подп.2.8.3 Указа № 275, или количество всех произведенных и реализованных полиэтиленовых пакетов?

Ответ: Статьей 43 Общей части Налогового кодекса РБ предусмотрено, что налоговые льготы устанавливаются в виде:

освобождения от уплаты налога;

дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога.

Таким образом, положения подп.2.8.3 и 2.8.4 Указа № 275 устанавливают правовые основания для применения плательщиком разных льгот по налогу за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, указанные льготы применяются самостоятельно. Поэтому при расчете количества отходов пластмасс, подлежащего сбору (заготовке) и переработке, необходимо исключить количество пластмассовой тары, не облагаемой налогом по основаниям, установленным подп.2.8.3 Указа № 275.

Вопрос: Организация — плательщик экологического налога за импорт полиэтиленовых мешков, использованных ею в качестве тары для своего производства, собирает и сдает на переработку полиэтиленовые мешки после распаковки сырья.

Вправе ли организация воспользоваться льготой по основаниям, установленным в подп.2.8.4 Указа № 275?

Ответ: Согласно подп.2.8.4 Указа № 275 плательщик освобождается от налога в отчетном периоде при сборе (заготовке) и переработке в этом периоде отходов пластмасс, кроме отходов пластмасс, являющихся отходами производства, в количестве 20% и более от массы произведенных и (или) импортируемых им пластмассовой тары и иных товаров. Статьей 1 Закона «Об отходах» установлено, что отходы производства — это отходы, образующиеся в результате производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для реализации. Следовательно, полиэтиленовые мешки, полученные в результате распаковки сырья, являются отходами производства, а значит, их сбор и передача на переработку не считаются основанием для применения льготы согласно подп.2.8.4 Указа № 275.

18.08.2006 г.

Александр Гнедов, эколог

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 30, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

5. Пособие

6. Комментарий

7. Комментарий

8. Пособие

От редакции: Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2005 № 275 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 215 утратил силу.