Комментарий к Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2002 году единым платежом, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.2002 № 21/27

        КОММЕНТАРИЙ К ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКАХ УПЛАТЫ В         РЕСПУБЛИКАНСКИЙ БЮДЖЕТ ЧРЕЗВЫЧАЙНОГО НАЛОГА И ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ     ОТЧИСЛЕНИЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД СОДЕЙСТВИЯ ЗАНЯТОСТИ В 2002 ГОДУ        ЕДИНЫМ ПЛАТЕЖОМ, УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ МИНИСТЕРСТВА ПО        НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ                РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 28.02.2002 № 21/27          Во  исполнение  подп.7.1  п.7  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  27.02.2002  №  267  «О мерах по реализации  Закона  Республики  Беларусь  «О бюджете Республики Беларусь на 2002  год»  Министерством  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  и  Министерством  финансов  Республики Беларусь утверждена Инструкция о  порядке   исчисления   и  сроках  уплаты  в  республиканский  бюджет  чрезвычайного  налога  и  обязательных  отчислений в государственный  фонд содействия занятости в 2002 году единым платежом (постановление  от 28.02.2002 № 21/27) (далее - Инструкция).       Инструкция  разработана  на  основании  ст.6  Закона Республики  Беларусь от 29.12.2001 № 72-З «О бюджете Республики Беларусь на 2002  год»,   Закона   Республики   Беларусь   от   30.05.1991  №  828-XII   «О   занятости   населения   Республики   Беларусь»,   постановления   Верховного Совета  Республики  Беларусь  от  23.12.1991  №  1341-XII   «О размере отчислений в государственный фонд содействия  занятости»,  постановления  Совета  Министров   Республики Беларусь от 25.05.2000   № 753 «Об утверждении  состава фонда заработной платы для исчисления  обязательных  отчислений в государственный фонд содействия занятости  и обложения чрезвычайным налогом».       Комментируемая  Инструкция  во многом повторяет положения ранее  действовавшей  Инструкции  о  порядке  исчисления  и сроках уплаты в  республиканский   бюджет   чрезвычайного   налога   и   обязательных  отчислений  в  государственный фонд содействия занятости в 2001 году  единым   платежом,   утвержденной   постановлением  Государственного  налогового комитета Республики Беларусь № 40 и Министерства финансов  Республики Беларусь № 37 от 30.03.2001 (далее - Инструкция 2001 г.).  В  частности,  сохранен  перечень  плательщиков,  объект обложения и  ставка единого платежа.       Вместе  с  тем,  с принятием окончательной редакции ст.6 Закона  Республики  Беларусь  «О  бюджете  Республики Беларусь на 2002 год»,  возникли неоднозначные толкования в части определения размера ставок  чрезвычайного  налога  и  обязательных  отчислений в государственный  фонд  содействия  занятости  в  отдельности  (называли размер ставки  обязательных  отчислений  1,25%  и  чрезвычайного  налога  - 3,75%).  Связано   это   с   тем,   что  в  текущем  году  изменился  процент  распределения указанных налога и отчислений в едином платеже.       Однако,  как  видно  из  положений  Инструкции  и во исполнение  действующего   законодательства,   на   2002   г.  сохранена  ставка  обязательных  отчислений в государственный фонд содействия занятости  в  размере  1%, определенная вышеназванным постановлением Верховного  Совета Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1341-XII.       В   соответствии   с   п.12   Инструкции  ставка  отчислений  в  государственный    фонд    содействия   занятости   составляет   1%,  чрезвычайного налога - 4%.       Согласно   п.6  ст.6  Закона  Республики  Беларусь  «О  бюджете  Республики  Беларусь  на  2002  год»  организации,  финансируемые из  республиканского  и местных бюджетов, производят уплату обязательных  отчислений   в   государственный   фонд   содействия   занятости   в   размере 0,5%.       Следует   обратить   внимание  на  то,  что  при  осуществлении  предпринимательской    деятельности    бюджетные    организации    в  соответствии  с  п.13 Инструкции производят уплату единого платежа в  общеустановленном   порядке   в   размере  5%.  При  этом,  в  целях  корректного исчисления налога, должен быть обеспечен раздельный учет  фонда   заработной   платы,   сформированного   за  счет  бюджетного  финансирования,  и  фонда  заработной платы, сформированного за счет  средств, полученных от выполнения платных работ (оказания услуг).       Сохранен   порядок  применения  установленных  законодательными  актами  ставок  по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в  государственный    фонд    содействия    занятости    для    органов  государственного    управления,   финансируемых   из   бюджета   или  содержащихся   за   счет   отчислений   от   прибыли,  остающейся  у  подведомственных  организаций  после уплаты налогов, сборов и других  обязательных платежей в бюджет, а также для концернов (объединений),  содержащихся   за   счет   отчислений   от   прибыли,  остающейся  у  подведомственных  организаций  после уплаты налогов, сборов и других  обязательных  платежей  в  бюджет,  или  вступительных и ежемесячных  членских   взносов   входящих  в  их  состав  организаций,  а  также  организаций системы Белкоопсоюза.       В  соответствии  с подп.14.10 и 14.11 п.14 Инструкции впервые в  перечень освобожденных от уплаты чрезвычайного налога и обязательных  отчислений  в  государственный  фонд  содействия  занятости включены  юридические  лица,  созданные  или  находящиеся  в  ведении  местных  исполнительных и распорядительных органов, а также юридические лица,  осуществляющие   предпринимательскую  деятельность  по  производству  продукции    растениеводства,    животноводства,    рыбоводства    и  пчеловодства,  - в части объемов выполненных работ (оказанных услуг)  для малообеспеченных категорий граждан в сельской местности.       Определение понятия «малообеспеченная категория граждан» дано в  Законе  Республики  Беларусь  от  06.01.1999  № 239-З «О прожиточном  минимуме  в  Республики  Беларусь»,  вступившем  в  силу  с 1 января   1999 г. К малообеспеченным гражданам (семьям) в соответствии со ст.1  названного  Закона  следует  относить  граждан  (семьи),  имеющих по  объективным  причинам  среднедушевой доход ниже бюджета прожиточного  минимума.  Бюджет  прожиточного  минимума ежеквартально утверждается  Советом  Министров  Республики  Беларусь  в  ценах последнего месяца  каждого квартала.       С  1  января  2002  г.  от  уплаты  единого платежа освобождены  юридические    лица,   имеющие   филиалы   и   другие   обособленные  подразделения,  осуществляющие  предпринимательскую  деятельность за  пределами   Республики  Беларусь  и  зарегистрированные  в  качестве  налогоплательщиков   иностранных  государств,  -  в  части  средств,  полученных  от осуществления этими филиалами и другими обособленными  подразделениями   предпринимательской   деятельности   за  пределами  Республики Беларусь.       Не  включаются  в  состав  фонда  заработной  платы  для  целей  начисления  единого  платежа  суммы  оплаты донорам за сданную кровь  (п.10.27  Инструкции).  Новый порядок отличается от действовавшего в  2001  г.  тем,  что  ранее  такие  выплаты  освобождались  только от  обложения   чрезвычайным  налогом.  Основной  причиной  для  данного  решения    явилось    фактическое   несоответствие   требований   по  установлению   гарантий,   определенных   для   работников  трудовым  законодательством, а именно Трудовым кодексом Республики Беларусь, и  порядком определения состава фонда заработной платы.       Плательщикам  единого  платежа следует обратить внимание на то,  что   в   Инструкцию   не  включена  ранее  действовавшая  норма  об  освобождении   от   уплаты  единого  платежа  расходов,  возмещаемых  зубопротезным  кабинетам  стоматологических поликлиник из бюджета за  выполненные  работы для отдельных категорий населения (для сравнения  см.  п.15.3  Инструкции 2001 г.). Основной причиной исключения таких  расходов  из  разряда  освобожденных  от  обложения  единым платежом  является  несоответствие  порядка  применения  этой  льготы согласно  Инструкции  2001  г.  другим действующим нормативным правовым актам,  устанавливающим положение о порядке предоставления названной льготы.       Начиная  с  1 января 2002 г. плательщики представляют расчет по  единому   платежу   одновременно   с   дополнительными   справочными  сведениями о налоговом кредите, предоставленном организации.       Расчет   чрезвычайного   налога  и  обязательных  отчислений  в  государственный  фонд  содействия занятости, уплачиваемых в 2002 г.,  представляемый в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту  регистрации   организации-плательщика  за  отчетный  месяц,  следует  заполнять в следующем порядке.       По  строке 1 отражается вся сумма начисленного фонда заработной  платы.       По   строке   2   отражается   сумма  фонда  заработной  платы,  освобождаемая   от   обложения   единым   платежом,  уплачиваемым  в  республиканский  бюджет,  в  соответствии  со ст.6 Закона Республики  Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2002 год».       По  сроке 3 отражается сумма фонда заработной платы за отчетный  период, принимаемая для исчисления единого платежа. Она определяется  путем  вычитания  суммы,  указанной  в  строке  2,  из  общей  суммы  начисленного фонда заработной платы, указанной в строке 1.       Данные по строке 3 складываются из сумм фонда заработной платы,  указанных в строках 3.1-3.3.       По   строке   3.1  отражается  сумма  фонда  заработной  платы,  принимаемая  для  исчисления  единого  платежа,  по строке 3.2 - для  исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия  занятости и по строке 3.3 - для исчисления чрезвычайного налога.       Если  указанная  в строке 3 сумма равна данным строки 3.1, то в  строках 3.2 и 3.3 ставят прочерк.       В  случае  если  организация  осуществляет  два  и  более  вида  деятельности,  фонд  заработной платы по одним из которых облагается  единым   платежом,  а  по  другим  -  обязательными  отчислениями  в  государственный  фонд  содействия  занятости,  и ведет их раздельный  учет,  в  расчете  заполняются  строки  3.1  и  3.2,  а в строке 3.3  ставится прочерк.       В  аналогичном порядке осуществляется заполнение этих строк при  других вариантах, предусматривающих уплату отдельных платежей.       По  строке  4  отражается  сумма  единого  платежа,  подлежащая  уплате, определяемая путем умножения данных строки 3.1 на 5%.       По  строке 5 отражается сумма начисленных к уплате обязательных  отчислений в государственный фонд содействия занятости, определяемая  путем умножения данных строки 3.2 на 1% (для бюджетных организаций -  на 0,5%).       По   строке   6   отражается   причитающаяся   к  уплате  сумма  чрезвычайного  налога,  полученная путем умножения данных строки 3.3  на 4%.       Если   подлежащие   уплате   сумма  обязательных  отчислений  в  государственный   фонд  содействия  занятости  (строка  5)  и  сумма  чрезвычайного  налога  (строка 6) равны общей сумме единого платежа,  причитающейся  к  уплате  и  отраженной по строке 4, в строках 5 и 6  ставят  прочерк,  а по строке 7 отражают итоговую сумму начисленного  единого платежа.       По   строке   8   отражается   сумма  фонда  заработной  платы,  освобожденная  от уплаты единого платежа согласно декретам, указам и  распоряжениям  Президента Республики Беларусь, а по строкам 8.1, 8.2  и  8.3  -  сумма  освобожденного  от  уплаты  фонда заработной платы  отдельно   для   единого  платежа,  для  обязательных  отчислений  в  государственный   фонд  содействия  занятости  и  для  чрезвычайного  налога.       Освобожденные  суммы единого платежа, обязательных отчислений в  государственный  фонд содействия занятости и чрезвычайного налога по  строкам  9,  10, 11 и 12 отражаются в порядке, аналогичном для строк  4, 5, 6 и 7.       По  строке  13  отражается  окончательная  сумма, причитающая к  уплате.       Следует  отметить,  что  в  2002  г.  плательщики чрезвычайного  налога  и  обязательных отчислений в государственный фонд содействия  занятости  впервые  (в  соответствии  с  приложением 2 к Инструкции)  обязаны представлять в инспекции Министерства по налогам и сборам по  месту  их  регистрации  справку  об  использовании  льгот по единому  платежу одновременно с представлением расчета за тот отчетный месяц,  в котором они пользовались этими льготами.       В  справке  должно  указываться,  на основании какого документа  налогоплательщик  пользуется  льготами (закон, указ, декрет), полное  наименование документа, номер и дата его принятия (утверждения).       Коды  установленных  льгот  в  справку  вносит  непосредственно  работник  инспекции  Министерства  по  налогам  и  сборам Республики  Беларусь, принимающий этот документ.       Организации,    которые    в    соответствии   с   действующими  законодательными   актами   не  пользовались  льготами,  справку  не  представляют.     10.03.2002 г.     По материалам Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От   редакции:   В   постановление   Совета   Министров   Республики  Беларусь   от  27.02.2002  №  267  «О  мерах  по  реализации  Закона  Республики  Беларусь  «О  бюджете  Республики  Беларусь на 2002 год»  постановлениями  Совета  Министров  Республики  Беларусь  №  1125 от  20.08.2002 и № 1267 от 16.09.2002 внесены изменения и дополнения.