Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10.09.2002 № 86 «Об утверждении Инструкции об особенностях налогообложения резидентов свободных экономических зон "Могилев" и "Гродноинвест"»

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10.09.2002 № 86 «Об утверждении Инструкции об особенностях налогообложения резидентов свободных экономических зон "Могилев" и "Гродноинвест"»

       КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ    РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 10.09.2002 № 86 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ          ОБ ОСОБЕННОСТЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕЗИДЕНТОВ СВОБОДНЫХ               ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН "МОГИЛЕВ" И "ГРОДНОИНВЕСТ"»                 СЭЗ: Особенности специального правового режима          До  2002  г.  в Республике Беларусь функционировали 4 свободные  экономические  зоны  (СЭЗ). Указами Президента РБ от 31.01.2002 № 66  «О создании  свободной  экономической зоны «Могилев» и от 16.04.2002   № 208 «О создании  свободной  экономической  зоны  «Гродноинвест»  в  Республике Беларусь созданы еще две новые СЭЗ.       Специальный  правовой  режим  вновь  созданных  СЭЗ «Могилев» и  «Гродноинвест» существенно отличается от режима других СЭЗ.  В связи   с  этим   возникла  необходимость  разработки   нормативного   акта,  регулирующего  особенности  налогообложения  резидентов  данных СЭЗ.  Таким нормативным  актом  и стало постановление МНС РБ от 10.09.2002   № 86, утвердившее   Инструкцию   об   особенностях   налогообложения  резидентов свободных экономических зон «Могилев» и «Гродноинвест».       Напомним, что под специальным правовым режимом следует понимать  совокупность правовых норм, устанавливающих особый порядок и условия  налогообложения, валютного, таможенного и иного регулирования в СЭЗ.       Отметим некоторые особенности специального правового режима СЭЗ  «Могилев»  и  «Гродноинвест»  в  сравнении  со  специальным правовым  режимом других СЭЗ.       В первую очередь - это то, что специальный правовой режим вновь  созданных  СЭЗ  распространяется  исключительно  на производственную  деятельность  резидентов.  Причем  льготный  порядок налогообложения  будет  распространяться  только на тех резидентов СЭЗ, которые будут  производить  и  реализовывать  на экспорт продукцию (работы, услуги)  собственного    производства    либо    продукцию,   относящуюся   к  импортозамещающей. Здесь следует заметить, что в других СЭЗ льготный  порядок  налогообложения  также распространяется на производственную  деятельность  резидентов,  но  без  каких-либо  условий  в отношении  реализации ее на экспорт.       Специальный  правовой  режим  в  СЭЗ  «Минск»,  «Гомель-Ратон»,  «Витебск»,   «Могилев»   и  «Гродноинвест»  не  распространяется  на  торговую,  торгово-закупочную деятельность и общественное питание, а  в СЭЗ «Брест» - на игровой бизнес.       Во-вторых,   специальный   правовой   режим  в  СЭЗ  «Минск»  и  «Гродноинвест»  будет  распространяться  только  на  тех резидентов,  которые  будут располагать свои производственные помещения, офисные,  складские    и    другие    подсобные   помещения,   участвующие   в  производственной деятельности СЭЗ, в границах территории СЭЗ.       Резидентам  СЭЗ  важно знать, что одновременное выполнение двух  вышеназванных  условий обязательно для целей применения специального  правового   режима.  Кроме  того,  выполнение  условий  специального  правового   режима   требует   от   плательщиков  -  резидентов  СЭЗ  обязательного   ведения   раздельного  учета  выручки  и  затрат  по  деятельности,   на  которую  распространяется  специальный  правовой  режим,  и  по деятельности, на которую специальный правовой режим не  распространяется.       Указанные  ограничения  не  запрещают резидентам СЭЗ заниматься  любым  другим  видом деятельности, не запрещенным законодательством.  Однако  в  этом  случае  их  деятельность  будет  осуществляться без  предоставления  прав  и  льгот,  установленных  специальным правовым  режимом.  Резиденты  СЭЗ, которые будут осуществлять несколько видов  деятельности,  один  из  которых  будет  подпадать  под  специальный  правовой режим, обязаны обеспечить раздельный учет выручки и затрат.       Особый    порядок    налогообложения   включает:   определенный  (ограниченный)  перечень налогов и других платежей в бюджет, которые  будет  уплачивать резидент СЭЗ; пониженные ставки налогов; льготы по  налогу на прибыль и доходы.       Резиденты    СЭЗ    имеют   право   воспользоваться   льготами,  предусмотренными законодательством для всех плательщиков республики.       В  части  налогов  особенности  специального  правового  режима  касаются   налога  на  прибыль  и  доходы,  чрезвычайного  налога  и  обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости,  уплачиваемых единым платежом, налога на недвижимость.       По  налогам,  перечисленным в гл.3 комментируемой Инструкции об  особенностях  налогообложения резидентов свободных экономических зон  «Могилев»   и  «Гродноинвест»  (НДС,  акцизы,  экологический  налог,  подоходный  налог  с  физических  лиц  и т.д.), законодательством не  предусмотрены  какие  либо  особенности  для резидентов СЭЗ. Все эти  налоги  и  платежи резиденты СЭЗ уплачивают в бюджет в общем порядке  независимо от выполнения ими условий специального правового режима.                    Особенности исчисления налогов в СЭЗ          Налог  на  прибыль.  Вышеназванными  Указами  Президента  РБ от  31.01.2002  №  66  и  от  16.04.2002  №  208 определено, что прибыль  резидентов    СЭЗ,    полученная   от   деятельности,   на   которую  распространяется  специальный  правовой режим, облагается по ставке,  уменьшенной  на  50%.  Таким  образом,  резиденты СЭЗ при выполнении  условий  специального  правового  режима  при  исчислении  налога на  прибыль   применяют  ставку,  уменьшенную  на  50%.  Соответственно,  пониженная   ставка   не   применяется   к  прибыли,  полученной  от  деятельности,  на  которую  не распространяется специальный правовой  режим,  в  том  числе от торговой, торгово-закупочной деятельности и  общественного   питания,   а   также   от  деятельности  структурных  подразделений,   расположенных   за   пределами   СЭЗ.  Кроме  того,  пониженная  ставка  не  применяется  к  прибыли от внереализационных  операций.       Банки, небанковские кредитно-финансовые учреждения, страховые и  перестраховочные  организации исчисляют и уплачивают налог на доходы  в  соответствии  с  Декретом  Президента   РБ  от  23.12.1999  №  43   «О налогообложении   доходов,   полученных    в   отдельных   сферах  деятельности».  При  раздельном  учете  операций  с ценными бумагами  указанные плательщики, зарегистрированные в качестве резидентов СЭЗ,  имеют  право  воспользоваться пониженной ставкой по налогу на доходы  от   операций   с  ценными  бумагами,  то  есть  ставкой  15%.  Иные  плательщики  -  резиденты  СЭЗ  будут  уплачивать налог на доходы от  операций с ценными бумагами по ставке 20%.       Следует   пояснить   также  законодательную  норму,  касающуюся  предоставления  льготы  по  налогу  на  прибыль. Прибыль, полученная  резидентами  СЭЗ от реализации продукции (работ, услуг) собственного  производства на экспорт или импортозамещающей продукции собственного  производства,  освобождается  от обложения налогом сроком на 5 лет с  момента  ее  объявления.  Здесь  резидентам  СЭЗ необходимо обратить  внимание  на  такие  понятия,  как  «отсчет  пятилетнего  периода» и  «момент объявления прибыли».       Отсчет  пятилетнего  периода,  равного  60  месяцам,  в течение  которого  резидентам  СЭЗ  предоставлено  право на получение льготы,  производится   с  момента  объявления  ими  прибыли,  полученной  от  реализации продукции (работ, услуг).       Моментом объявления прибыли является первый прибыльный месяц, в  котором  резидентом  СЭЗ  получена  прибыль  от реализации продукции  (работ,  услуг).  При  этом  право  на  получение  льготы может быть  фактически   реализовано   при  предъявлении  сертификата  продукции  собственного  производства или сертификата работ, услуг собственного  производства.   Например,   первым  прибыльным  месяцем,  в  котором  получена  прибыль от реализации продукции собственного производства,  является   май   2003 г.,   а  сертификат   продукции   собственного  производства  получен  в  сентябре  2003  года.  Период,  в  течение  которого  при  наличии  действующего  сертификата  может  фактически  использоваться  льгота  (то  есть  прибыль  от  реализации продукции  собственного  производства,  полученная в этот период, не облагается  налогом на прибыль), начинается в сентябре 2003 г. и заканчивается в  мае 2008 г.       Согласно   Указам  Президента  РБ  от  31.01.2002  №  66  и  от  16.04.2002  №  208  резиденты  СЭЗ  имеют  право  направить прибыль,  полученную  от их деятельности, на инвестиции в Республике Беларусь.  На  эту сумму прибыли уменьшается облагаемая налогом прибыль. Данная  норма  касается  прибыли, полученной от деятельности резидента СЭЗ в  целом  по  предприятию. Источником направления прибыли на инвестиции  являются фонды накопления.       Чрезвычайный   налог.   При   исчислении  чрезвычайного  налога  резидентам   СЭЗ   следует  иметь  в  виду,  что  при  осуществлении  нескольких  видов деятельности необходимо обеспечить раздельный учет  не только выручки, но и затрат, в том числе заработной платы.       При   этом,  если  резидент  СЭЗ  осуществляет  различные  виды  деятельности,  то  в  рамках  специального правового режима он будет  уплачивать  обязательные отчисления в государственный фонд занятости  в  размере  1% (без исчисления и уплаты чрезвычайного налога) только  от фонда заработной платы, приходящегося на произведенные резидентом  СЭЗ и реализованные на экспорт продукцию, работы, услуги, а также на  произведенную  резидентом СЭЗ импортозамещающую продукцию. Остальная  часть фонда заработной платы подлежит обложению чрезвычайным налогом  и обязательными отчислениями в государственный фонд занятости единым  платежом в размере 5%. Если прямым методом невозможно разделить фонд  заработной  платы  на льготируемый и нельготируемый от чрезвычайного  налога,  то  фонд  заработной  платы  распределяется пропорционально  выручке  (товарообороту),  полученной  от  деятельности,  на которую  специальный  правовой  режим  распространяется,  и  деятельности, на  которую специальный правовой режим не распространяется.       Уплачивать  чрезвычайный налог и обязательные платежи в размере  5%   резиденты   СЭЗ   будут   также   от  фонда  заработной  платы,  приходящегося  на  торговую  деятельность  и общественное питание, а  также   от   фонда   заработной   платы  структурных  подразделений,  находящихся за пределами территории СЭЗ.       Налог  на  недвижимость.  По  налогу на недвижимость также есть  некоторые особенности, которые необходимо пояснить. Так, по объектам  недвижимости,   расположенным   в  пределах  зоны  и  участвующим  в  производственном  процессе  экспортируемой  продукции (работ, услуг)  или  импортозамещающей продукции, резиденты СЭЗ не будут исчислять и  уплачивать  налог  на  недвижимость.  Иные основные производственные  фонды, непосредственно участвующие в деятельности резидентов СЭЗ, на  которую   распространяется  специальный  правовой  режим,  также  не  подлежат  обложению  налогом  на  недвижимость.  Во  всех  остальных  случаях  (по  объектам  недвижимости,  в  том  числе  здания офисов,  офисная   мебель   и   др.)  налог  на  недвижимость  исчисляется  и  уплачивается резидентами СЭЗ в общеустановленном порядке.     06.11.2002 г.     Елена Поляница, главный государственный налоговый инспектор   управления международных налоговых отношений отдела методологии   налогообложения внешнеэкономической деятельности  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 41, 2002 г.     От  редакции:   Постановление   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики Беларусь от 10.09.2002 № 86 «Об утверждении Инструкции об  особенностях  налогообложения резидентов свободных экономических зон  «Могилев»  и  «Гродноинвест» на основании постановления Министерства  по налогам и сборам от 28.09.2005 № 96 утратило силу.