12.03.2018
Комментарий к Общей части Налогового кодекса
КОММЕНТАРИЙ К ОБЩЕЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА Пеня в рамках налогового законодательства - довольно своеобразная категория. С одной стороны, она является способом обеспечения исполнения обязательства, в то же время и ее уплата может обеспечиваться другими способами. Некоторые специалисты относят пеню к мерам ответственности, однако если с этим утверждением и можно согласиться, то лишь в определенной мере. В большей степени пеня - это способ обеспечения исполнения обязательства, но постепенно получившая признаки, характерные для мер ответственности. Следует отметить, что пеня взыскивается не только при неисполнении налогового обязательства, но также и в некоторых иных случаях. Например, при неисполнении или ненадлежащем исполнении банком в установленный срок платежного поручения налогоплательщика на перечисление налога, сбора (пошлины) или пени п.5 ст.48 Налогового кодекса (далее - НК) предусмотрено, что банк уплачивает пеню. При этом определено, что пеня уплачивается в порядке, установленном ст.52 НК, согласно которой процентная ставка пеней принимается равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день исполнения налогового обязательства. На сегодняшний же день согласно Закону РБ от 20.12.1991 № 1323-XII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (далее - Закон) пеня взыскивается с банка в бесспорном порядке в размере двукратной учетной ставки Нацбанка РБ, действующей на день уплаты (взыскания) обязательного платежа, от неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты. Порядок и случаи приостановления операций по счетам в банке урегулированы ст.53 НК. В настоящее время решение о приостановлении операций плательщика по его счетам в банке принимается в следующих случаях: - непредставления плательщиком в налоговые или таможенные органы налоговых либо таможенных деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам); - непредставления плательщиком в налоговые органы документов бухгалтерского учета для проведения налоговой проверки. Налоговым кодексом к ним добавлены: - неисполнение налогоплательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства; - неуплата пеней; - непредставление плательщиком в налоговые органы специальных разрешений (лицензий). Говоря об аресте имущества, необходимо обратить внимание на то, что согласно НК арест может заключаться не только в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться этим имуществом. Арестом НК признает действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом в некоторых случаях допускается не только владение и пользование арестованным имуществом, но даже и распоряжение им с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа. Пользование арестованным имуществом по НК допускается также только с разрешения и под контролем этих органов. До принятия НК при передаче арестованного имущества на хранение самому плательщику либо иному лицу пользование им допускалось без такого ограничения. Пунктом 5 ст.54 НК предусмотрено, что при аресте имущества должны учитываться интересы плательщика в части значимости для него имущества, подлежащего аресту. НК не исключает возможности ареста налоговыми органами денежных средств, находящихся на счете плательщика, что не предусмотрено действующим законодательством. Можно отметить преемственность положений НК о принудительном исполнении налогового обязательства в отношении положений Закона. Как и прежде, НК предусмотрено принудительное взыскание в бесспорном порядке задолженности со счетов организаций, а также за счет наличных денежных средств организаций. Взыскание задолженности по налогам, сборам (пошлине) путем обращения взыскания задолженности на имущество производится только в судебном порядке. Д-т 46 - К-т 40 - отражена себестоимость реализуемой изъятой готовой продукции, на которую по решению суда обращена недоимка по налогам; Д-т 68 - К-т 46 - погашена недоимка по налогам в связи с поступлением средств от реализации изъятой готовой продукции; Д-т 46 - К-т 68 - исчислены налоги и сборы, производимые из выручки; Д-т 46 (80) - К-т 80 (46) - отражен финансовый результат (проводки составлены редакцией журнала). НК предусмотрена возможность взыскания задолженности с иных обязанных лиц, в том числе налоговых агентов, за счет средств дебиторов в отличие от действующего законодательства, которым предусматривается возможность взыскания с дебиторов только сумм задолженности по обязательным платежам самого кредитора, в то время как суммы, удерживаемые и перечисляемые налоговым агентом, не являются обязательными платежами. То же самое касается и взыскания налогов, сборов (пошлин), пени за счет наличных денежных средств. Следует отметить положительный момент, предусмотренный пп.4 и 5 ст.59 НК: взыскание налога, сбора (пошлины) производится в определенной последовательности, которая учитывает интересы плательщика. В первую очередь взыскание обращается на имущество, не участвующее непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг), затем на сами товары, сырье, материалы и т.д. Комментируя гл.7 НК, регулирующую зачет, возврат налогов, сборов (пошлин) и пеней, следует отметить, что НК предусмотрел более продолжительный срок, в течение которого плательщику могут быть возвращены излишне уплаченные или взысканные суммы налогов, сборов (пошлин) и пеней. Согласно п.3 ст.10 Закона суммы налогов и неналоговых платежей в бюджет, излишне поступившие в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, по заявлению плательщика подлежат возврату либо зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм, если не истек годичный или иной установленный законодательными актами Республики Беларусь срок со дня их поступления. Иной срок был установлен в отношении возврата подоходного налога физическим лицам, он составлял 3 года. Согласно же ст.60, 61 НК возврат производится на основании заявления плательщика, которое может быть им подано не позднее 3 лет со дня уплаты (взыскания) излишней суммы. Главы 8 и 11 НК регламентируют порядок, формы осуществления налогового контроля и обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц. Важным моментом является введение в налоговое законодательство понятия «налоговая тайна», которой являются любые сведения о плательщиках, полученные компетентными органами, за исключением закрытого перечня сведений, предусмотренного НК. Следует отметить, что некоторые из правоотношений, урегулированных гл.8 и 11 НК, на сегодняшний день являются объектом регулирования других законодательных актов, в частности Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента РБ от 15.11.1999 № 673 (в редакции Указа Президента РБ от 06.12.2001 № 722). Причем Порядок обладает более высокой юридической силой по отношению к НК. В связи с этим при вынесении налоговыми органами решений о применении экономических санкций и при их обжаловании следует руководствоваться нормами именно Порядка, а не НК. Напомним, что порядок вступления в силу Общей части Налогового кодекса регламентируется Законом РБ от 04.01.2003 № 184-З «О введении в действие общей части Налогового кодекса Республики Беларусь». Согласно ст.1 указанного Закона Общая часть НК вводится в действие (вступает в силу) с 1 января 2004 г., за исключением пп.1 и 2 ст.2, п.1 ст.3, пп.2 и 3 ст.7, пп.1 и 3 ст.10, п.1 ст.11, пп.1 и 3 ст.12, части третьей п.1 ст.31 и п.1 ст.34, которые вступают в силу со дня введения в действие Особенной части НК. В заключение отметим, что часть норм, содержащихся в НК, в соответствии со ст.100 Конституции не вступят в силу и в связи с этим не приведены в опубликованных текстах НК, поэтому комментировать их пока преждевременно, хотя некоторые из них представляют значительный интерес. 06.06.2003 г. Юрий Веремейко, ведущий юрисконсульт юридического управления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Журнал «Главный Бухгалтер» № 22, 2003 г. От редакции: В Закон Республики Беларусь от 04.01.2003 № 184-З «О введении в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь» на основании Законов от 22.07.2003 № 225-З и от 1.01.2004 № 260-З внесены изменения и дополнения. В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.21.2002 № 166-З на основании Законов Республики Беларусь от 22.07.2003 № 225-З и от 1.01.2004 № 260-З внесены изменения и дополнения. С 1 января 2004 года Закон Республики Беларусь от 20.12.1991 № 1323-XII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» на основании Закона от 04.01.2003 № 184-З утратил силу, за исключением статьи 9. В ст.54 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 г. на основании Закона Республики Беларусь от 03.08.2004 № 309-З внесены изменения. В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены дополнения и изменения.
About The Author
