Комментарий к Общей части Налогового кодекса

              КОММЕНТАРИЙ К ОБЩЕЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА          Пеня   в   рамках   налогового   законодательства   -  довольно  своеобразная  категория.  С  одной  стороны,  она  является способом  обеспечения  исполнения  обязательства,  в  то  же время и ее уплата  может   обеспечиваться   другими  способами.  Некоторые  специалисты  относят   пеню   к   мерам   ответственности,  однако  если  с  этим  утверждением  и  можно  согласиться,  то лишь в определенной мере. В  большей   степени   пеня   -   это   способ  обеспечения  исполнения  обязательства,  но  постепенно  получившая признаки, характерные для  мер ответственности.       Следует   отметить,   что   пеня  взыскивается  не  только  при  неисполнении  налогового  обязательства, но также и в некоторых иных  случаях.  Например,  при  неисполнении  или  ненадлежащем исполнении  банком  в  установленный срок платежного поручения налогоплательщика  на   перечисление   налога,  сбора  (пошлины)  или  пени  п.5  ст.48  Налогового  кодекса  (далее - НК) предусмотрено, что банк уплачивает  пеню.   При  этом  определено,  что  пеня  уплачивается  в  порядке,  установленном  ст.52  НК,  согласно  которой процентная ставка пеней  принимается   равной  1/360  ставки  рефинансирования  Нацбанка  РБ,  действующей   на   день   исполнения  налогового  обязательства.  На  сегодняшний  же  день  согласно Закону РБ от 20.12.1991  №  1323-XII   «О  налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь»   (далее  - Закон) пеня взыскивается  с  банка  в  бесспорном  порядке  в размере двукратной учетной ставки Нацбанка РБ, действующей на день  уплаты  (взыскания)  обязательного платежа, от неуплаченной суммы за  каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты.       Порядок  и  случаи  приостановления  операций по счетам в банке  урегулированы  ст.53 НК. В настоящее время решение о приостановлении  операций  плательщика  по его счетам в банке принимается в следующих  случаях:       -  непредставления  плательщиком  в  налоговые  или  таможенные  органы  налоговых  либо таможенных деклараций (расчетов) по налогам,  сборам (пошлинам);       -  непредставления  плательщиком  в налоговые органы документов  бухгалтерского учета для проведения налоговой проверки.       Налоговым кодексом к ним добавлены:       -  неисполнение  налогоплательщиком  (иным  обязанным  лицом) в  установленные сроки налогового обязательства;       - неуплата пеней;       -  непредставление  плательщиком в налоговые органы специальных  разрешений (лицензий).       Говоря об аресте имущества, необходимо обратить внимание на то,  что согласно НК арест может заключаться не только в проведении описи  имущества   и  объявлении  запрета  распоряжаться  этим  имуществом.  Арестом  НК  признает  действие налогового или таможенного органа по  ограничению имущественных прав плательщика (иного обязанного лица) в  отношении  имущества,  принадлежащего  ему  на  праве собственности,  хозяйственного  ведения  или  оперативного  управления.  При  этом в  некоторых  случаях  допускается  не  только  владение  и пользование  арестованным  имуществом,  но  даже и распоряжение им с разрешения и  под   контролем   налогового   (таможенного)   органа.   Пользование  арестованным  имуществом по НК допускается также только с разрешения  и   под  контролем   этих  органов.  До  принятия  НК  при  передаче  арестованного  имущества  на  хранение самому плательщику либо иному  лицу пользование им допускалось без такого ограничения.       Пунктом  5  ст.54  НК  предусмотрено,  что при аресте имущества  должны  учитываться интересы плательщика в части значимости для него  имущества, подлежащего аресту.       НК не исключает возможности ареста налоговыми органами денежных  средств,  находящихся  на  счете  плательщика,  что не предусмотрено  действующим законодательством.       Можно  отметить  преемственность  положений НК о принудительном  исполнении  налогового  обязательства  в отношении положений Закона.  Как и прежде, НК предусмотрено принудительное взыскание в бесспорном  порядке  задолженности  со  счетов  организаций,  а  также  за  счет  наличных  денежных  средств  организаций. Взыскание задолженности по  налогам, сборам (пошлине) путем обращения взыскания задолженности на  имущество производится только в судебном порядке.          Д-т 46 - К-т 40 - отражена  себестоимость  реализуемой  изъятой   готовой продукции,  на которую  по решению  суда  обращена  недоимка  по налогам;       Д-т 68 - К-т 46 -  погашена  недоимка  по  налогам  в  связи  с  поступлением средств от реализации изъятой готовой продукции;       Д-т 46 - К-т 68  -  исчислены   налоги  и  сборы,  производимые   из выручки;       Д-т 46 (80)  -  К-т 80  (46)  -  отражен  финансовый  результат  (проводки составлены редакцией журнала).          НК  предусмотрена  возможность  взыскания  задолженности с иных  обязанных  лиц, в том  числе  налоговых  агентов,  за  счет  средств   дебиторов  в  отличие   от  действующего  законодательства,  которым  предусматривается  возможность  взыскания  с  дебиторов  только сумм  задолженности  по обязательным платежам самого кредитора, в то время  как  суммы,  удерживаемые  и  перечисляемые  налоговым  агентом,  не  являются  обязательными  платежами. То же самое касается и взыскания  налогов, сборов (пошлин), пени за счет наличных денежных средств.       Следует отметить положительный момент, предусмотренный пп.4 и 5  ст.59   НК:   взыскание   налога,  сбора  (пошлины)  производится  в  определенной    последовательности,   которая   учитывает   интересы  плательщика.  В первую очередь взыскание обращается на имущество, не  участвующее  непосредственно в процессе производства товаров (работ,  услуг), затем на сами товары, сырье, материалы и т.д.       Комментируя  гл.7  НК,  регулирующую  зачет,  возврат  налогов,  сборов (пошлин) и пеней, следует отметить, что НК предусмотрел более  продолжительный  срок,  в  течение  которого  плательщику могут быть  возвращены  излишне  уплаченные или взысканные суммы налогов, сборов  (пошлин)  и  пеней.  Согласно  п.3  ст.10  Закона  суммы  налогов  и  неналоговых  платежей  в  бюджет,  излишне  поступившие в результате  неправильного  их  исчисления  либо нарушения установленного порядка  взимания,  по  заявлению плательщика подлежат возврату либо зачету в  счет других причитающихся с плательщика сумм, если не истек годичный  или  иной  установленный законодательными актами Республики Беларусь  срок  со  дня  их  поступления. Иной срок был установлен в отношении  возврата  подоходного  налога физическим лицам, он составлял 3 года.  Согласно же ст.60, 61 НК возврат производится на основании заявления  плательщика,  которое  может  быть им подано не позднее 3 лет со дня  уплаты (взыскания) излишней суммы.       Главы  8  и  11  НК регламентируют порядок, формы осуществления  налогового   контроля   и  обжалования  решений  налоговых  органов,  действий (бездействия) должностных лиц.       Важным  моментом является введение в налоговое законодательство  понятия   «налоговая  тайна»,  которой  являются  любые  сведения  о  плательщи­ках,  полученные  компетентными  органами,  за  исключением  закрытого перечня сведений, предусмотренного НК.       Следует    отметить,    что    некоторые   из   правоотношений,  урегулированных  гл.8 и 11 НК, на сегодняшний день являются объектом  регулирования  других  законодательных  актов,  в  частности Порядка  организации  и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной  деятельности   и  применения  экономических  санкций,  утвержденного  Указом  Президента  РБ  от 15.11.1999  №  673   (в  редакции   Указа   Президента   РБ   от  06.12.2001  № 722).  Причем  Порядок  обладает  более  высокой  юридической  силой по отношению к НК. В связи с этим  при вынесении налоговыми органами решений о применении экономических  санкций  и  при  их  обжаловании  следует  руководствоваться нормами  именно Порядка, а не НК.       Напомним,  что порядок вступления в силу Общей части Налогового  кодекса   регламентируется   Законом   РБ   от  04.01.2003  №  184-З    «О введении в действие общей  части  Налогового  кодекса  Республики  Беларусь». Согласно ст.1 указанного Закона Общая часть НК вводится в  действие (вступает  в  силу)  с  1  января 2004 г.,  за  исключением   пп.1 и  2 ст.2,  п.1 ст.3, пп.2 и 3 ст.7, пп.1 и 3 ст.10, п.1 ст.11,    пп.1 и 3 ст.12,  части  третьей  п.1  ст.31  и  п.1  ст.34,  которые  вступают в силу со дня введения в действие Особенной части НК.       В  заключение  отметим,  что  часть  норм, содержащихся в НК, в  соответствии  со  ст.100  Конституции  не вступят в силу и в связи с  этим   не   приведены   в   опубликованных   текстах   НК,   поэтому  комментировать   их  пока  преждевременно,  хотя  некоторые  из  них  представляют значительный интерес.     06.06.2003 г.     Юрий Веремейко, ведущий юрисконсульт юридического управления   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 22, 2003 г.     От  редакции: В Закон  Республики  Беларусь  от  04.01.2003  № 184-З  «О  введении  в  действие  Общей части Налогового кодекса Республики  Беларусь»   на   основании   Законов   от   22.07.2003   №  225-З  и  от 1.01.2004 № 260-З внесены изменения и дополнения.       В   Общую  часть  Налогового  кодекса  Республики  Беларусь  от  19.21.2002  №  166-З  на  основании  Законов  Республики Беларусь от  22.07.2003 № 225-З   и  от  1.01.2004 № 260-З  внесены  изменения  и  дополнения.       С  1 января 2004 года Закон Республики Беларусь  от  20.12.1991  № 1323-XII «О  налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь» на основании Закона от 04.01.2003 № 184-З утратил силу, за  исключением статьи 9.       В  ст.54  Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь от  19.12.2002  г. на основании Закона Республики Беларусь от 03.08.2004  № 309-З внесены изменения.       В   Общую  часть  Налогового  кодекса  Республики  Беларусь  на  основании  Закона  Республики Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены  дополнения и изменения.