Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения». Таможенные платежи в 2007 году: есть изменения

КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 29.12.2006 № 190-З «О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ». ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ В 2007 ГОДУ: ЕСТЬ ИЗМЕНЕНИЯ

В последние дни 2006 г. были приняты Закон РБ от 29.12.2006 № 190-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (далее — Закон № 190-З) и Указ Президента РБ от 29.12.2006 № 760 «О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285» (далее — Указ № 760), вносящие довольно существенные изменения в отдельные положения таможенного законодательства РБ. Предусмотренные указанными документами нововведения вступили в силу с 1 января 2007 г. и заключаются в следующем.

Изменен порядок определения базы для расчета акциза и налога на добавленную стоимость

В соответствии с требованиями Таможенного кодекса РБ (далее — ТК РБ) условием таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь и заявляемых в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, временного ввоза или переработки товаров на таможенной территории, является уплата необходимых таможенных платежей, в т.ч. акциза и налога на добавленную стоимость.

При этом в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг взимание акциза и налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации и заявляемым в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и переработки товаров на таможенной территории, осуществляется налоговыми органами. Таможенные органы взимают:

— акциз — только в отношении подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, а также при заявлении таможенного режима временного ввоза, за исключением товаров, временно ввозимых по договорам финансового лизинга, предусматривающим последующий переход их в собственность резидента РБ;

— налог на добавленную стоимость — только при заявлении таможенного режима временного ввоза, за исключением товаров, временно ввозимых по договорам финансового лизинга, предусматривающим последующий переход их в собственность резидента РБ.

До 1 января 2007 г. база для определения суммы акциза или налога на добавленную стоимость, исчисляемых по адвалорным ставкам (т.е. в процентах), и сама сумма данных платежей определялись следующим образом (см. таблицу 1).

Таблица 1

Акциз Налог на добавленную стоимость
Определение налоговой базы
Ба = ТС + Ст.о + ТП,
где Ба — налоговая база, в бел.руб.;
ТС — таможенная стоимость, в бел.руб.;
Ст.о — подлежащая уплате сумма таможенных сборов за таможенное оформление, приходящаяся на каждое наименование товара, в бел.руб.;
ТП — подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины, в бел.руб.
БНДС = ТС + Ст.о + ТП + А (для подакцизных товаров),
где БНДС — налоговая база, в бел.руб.;
ТС — таможенная стоимость, в бел.руб.;
Ст.о — подлежащая уплате сумма таможенных сборов за таможенное оформление, приходящаяся на каждое наименование товара, в бел.руб.;
ТП — подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины, в бел.руб.;
А — подлежащая уплате сумма акцизов, в бел.руб.
Определение суммы налога
А = Ба х СТАадвал / 100%,
где А — исчисленная сумма акцизов, в бел.руб.;
Ба — налоговая база;
СТАадвал — адвалорная ставка акциза, в %
НДС = БНДС х СТ / 100%,
где НДС — сумма налога на добавленную стоимость, в бел.руб.;
БНДС — налоговая база, в бел.руб.;
СТ — ставка налога на добавленную стоимость, в %

Необходимо отметить, что при таможенном оформлении товаров нескольких наименований сумма таможенных сборов за таможенное оформление, приходящаяся на каждое из наименований товаров по таможенному разрешению, для целей исчисления базы для расчета акциза и (или) налога на добавленную стоимость определялась путем деления ставки таможенных сборов за таможенное оформление на количество наименований товаров по таможенному разрешению.

С 1 января 2007 г. в соответствии с Законом № 190-З из базы для определения сумм акциза и налога на добавленную стоимость, взимаемых таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, исключены таможенные сборы за таможенное оформление. Таким образом, при расчете указанных налогов необходимо руководствоваться формулами, представленными в таблице 2.

Таблица 2

Акциз Налог на добавленную стоимость
Определение налоговой базы
Ба = ТС + ТП БНДС = ТС + ТП + А
Определение суммы налога
А = Ба х СТАадвал / 100% НДС = БНДС х СТ / 100%

Нельзя сказать, что данное нововведение существенно уменьшило уплачиваемую сумму акциза и налога на добавленную стоимость, но оно значительно упростило порядок их расчета.

Новый порядок расчета акциза и налога на добавленную стоимость, взимаемых таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, должен применяться в отношении товаров, таможенные декларации на помещение которых под заявляемый таможенный режим приняты таможенным органом с 1 января 2007 г. (ст.5 ТК РБ).

Перечень подакцизных товаров сократился

Согласно Закону РБ от 19.12.1991 № 1321-XII «Об акцизах» акцизами облагаются подакцизные товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, перечень которых установлен ст.4 этого же Закона и может уточняться Президентом РБ.

Законом № 190-З из перечня подакцизных товаров исключены ювелирные изделия.

Пример

Организация декларирует в таможенном режиме выпуска для свободного обращения партию ювелирных изделий (позиция 7113 ТН ВЭД РБ) таможенной стоимостью 10 000 000 бел.руб. Ставка акциза (до 1 января 2007 г.) установлена в отношении таких товаров в размере 5%, ставка НДС — 18%. При этом в отношении данных товаров необходимо уплатить таможенные сборы за таможенное оформление (ставка 50 евро) и таможенную пошлину (ставка 20%). Подлежащие уплате суммы составят:

До 1 января 2007 г. С 1 января 2007 г.
1. Исчисление таможенных сборов за таможенное оформление
50 евро х 2707,6 бел.руб. за 1 евро =
= 135 380 бел.руб.
50 евро х 2707,6 бел.руб. за 1 евро =
= 135 380 бел.руб.
2. Исчисление таможенной пошлины
10 000 000 бел.руб. х 20% / 100% =
= 2 000 000 бел.руб.
10 000 000 бел.руб. х 20% / 100% =
= 2 000 000 бел.руб.
3. Исчисление базы для расчета акциза
10 000 000 бел.руб. +
+ 135 380 бел.руб. +
+ 2 000 000 бел.руб. =
= 12 135 380 бел.руб.
4. Исчисление акциза
12 135 380 бел.руб. х 5% / 100% =
= 606 769 бел.руб.
5. Исчисление базы для расчета налога на добавленную стоимость
10 000 000 бел.руб. +
+ 135 380 бел.руб. +
+ 2 000 000 бел.руб. +
+ 606 769 бел.руб. =
= 12 742 149 бел.руб.
10 000 000 бел.руб. +
+ 2 000 000 бел.руб. =
= 12 000 000 бел.руб.
6. Исчисление налога на добавленную стоимость
12 742 149 бел.руб. х 18% / 100% =
= 2 293 587 бел.руб.
12 000 000 бел.руб. х 18% / 100% =
= 2 160 000 бел.руб.

Определены особенности ввоза отдельных категорий товаров из Российской Федерации

Указом № 760 продлен по 31 декабря 2008 г. срок действия «льготного» порядка ввоза индивидуальными предпринимателями — плательщиками единого налога товаров из Российской Федерации. Таким образом, еще на два года сохранен существовавший до 1 января 2007 г. порядок ввоза товаров из Российской Федерации, определяемый Указом Президента РБ от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» (см. таблицу 3).

Таблица 3

Товары, происходящие Товары, ввозимые
юридическими лицами индивидуальными предпринимателями
из Российской Федерации Не подлежат таможенному оформлению, за исключением товаров, ввозимых по договорам, заключенным с нерезидентами СНГ
из третьих стран Подлежат таможенному оформлению Не подлежат таможенному оформлению товары (кроме подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), при розничной торговле которыми (при реализации через объекты общественного питания) индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог.
Остальные товары подлежат таможенному оформлению

Обращаем внимание читателей, что с 1 апреля 2007 г. Указом № 760 предусмотрено сокращение перечня товаров, по которым применяется единый налог. В частности, из него исключаются некоторые виды сложной бытовой техники (электрохолодильники бытовые, морозильники, машины стиральные бытовые), мебель, телевизионные приемники цветного и черно-белого изображения, компьютеры бытовые персональные, ноутбуки, их составные части и узлы, мобильные телефоны, изделия из натурального меха. Таким образом, с указанной даты ввоз таких товаров, происходящих из третьих стран, будет производиться с обязательным таможенным оформлением и уплатой таможенных пошлин.

Таможенное оформление товаров, ввозимых из Российской Федерации

Таможенное оформление товаров, ввозимых в Республику Беларусь из Российской Федерации, производится с учетом требований, определенных постановлением ГТК РБ от 20.09.2000 № 55 «О некоторых мерах по упорядочению таможенного оформления товаров, ввозимых из Российской Федерации».

Во-первых, таможенное оформление таких товаров осуществляется в таможенном органе РБ, в зоне деятельности которого зарегистрирован получатель товаров, и заключается в выдаче таможенного разрешения на использование товаров в одном из таможенных режимов. До установления таможенным органом таможенного режима лицо, переместившее товары, и получатель товаров не вправе без разрешения таможенного органа пользоваться или распоряжаться товарами, в т.ч. путем их возврата в Российскую Федерацию.

Во-вторых, товары представляются таможенному органу на складах временного хранения, расположенных в зоне деятельности таможен, где зарегистрирован получатель товаров.

Доставить товары обязан перевозчик, если такие товары ввозятся на таможенную территорию Беларуси автомобильным транспортом, или иное лицо, если используются иные виды транспорта. При этом товары должны быть доставлены на склад временного хранения до их размещения на склад заявителя таможенного режима, получателя либо иного лица (кроме владельца указанного склада). Перевозчик до доставки товаров на склад временного хранения не вправе без разрешения таможенного органа выгрузить, перегрузить на другое транспортное средство или передать ввезенный на таможенную территорию Беларуси товар его получателю или иному лицу (кроме осуществления соответствующих операций на складе временного хранения).

В-третьих, лицо, переместившее товары, обязано произвести их декларирование путем заявления таможенному органу соответствующего таможенного режима.

Данное обязательство должно быть исполнено в течение 15 календарных дней с даты представления товаров таможенному органу. При этом срок подачи грузовой таможенной декларации может быть продлен до 2 месяцев в порядке, установленном постановлением ГТК РБ от 26.01.2005 № 6 «О сроках подачи таможенной декларации, об условиях и порядке их продления». В отношении ввезенных из Российской Федерации товаров в соответствии с требованиями заявляемого таможенного режима таможенным органам уплачиваются таможенные платежи.

При отсутствии таможенного оформления ввозимые товары подлежат статистическому декларированию. Данная норма определена Указом Президента РБ от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций». Такое декларирование не требует уплаты каких-либо таможенных платежей, но за неисполнение данного требования на юридическое лицо или индивидуального предпринимателя может быть наложен соответствующий штраф. Порядок статистического декларирования товаров определен постановлением ГТК РБ от 10.07.2001 № 33 «О статистическом декларировании товаров».

15.12.2006 г.

Андрей Аброскин, главный инспектор

Государственного таможенного комитета Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер» № 1, 2007 г.

От редакции: В Указ Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 760 внесены дополнения и изменения.

С 1 июля 2007 г. Таможенный кодекс Республики Беларусь от 06.01.1998 № 133-3 на основании Таможенного кодекса Республики Беларусь от 04.01.2007 № 204-З утратил силу.