Помощь: Особенности налогообложения выплат по договорам гражданско-правового характера

               ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫПЛАТ ПО ДОГОВОРАМ                     ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА          Прежде  всего следует отметить, что в соответствии с п.2.7.1.20  Основных  положений  по  составу  затрат, включаемых в себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  в  состав  расходов на оплату труда при  формировании  себестоимости  выпускаемой  продукции  (работ,  услуг)  наряду  с  выплатами  по  заработной  плате,  исчисленными исходя из  сдельных   расценок,   тарифных   ставок   и   должностных  окладов,  устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и  качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, иных условий оплаты  труда  в  соответствии  с  применяемыми  на  предприятии  формами  и  системами  оплаты  труда,  включается  оплата  труда  работников, не  состоящих   в   штате   предприятия,  за  выполнение  ими  работ  по  заключенным   договорам   гражданско-правового   характера  (включая  договор  подряда),  если расчеты с работниками за выполненную работу  производятся непосредственно самим предприятием.       Налогообложение  оплаты труда, которая производится по условиям  заключения    трудового    договора,   и   вознаграждения,   которое  выплачивается   в   результате   выполнения  работ,  предусмотренных  договором гражданско-правового характера, регулируется одними и теми  же нормативными актами, однако при налогообложении последних имеются  некоторые особенности.       1.  В  соответствии с пп.1.21 и 1.23.1 состава фонда заработной  платы  для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд  содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом, утвержденного   постановлением Совета Министров  РБ от 25.05.2000  № 753 (в редакции  постановления  Совета  Министров  РБ  от 12.01.2001 № 49), обложению  указанными налогом и отчислениями подлежат:       -  заработная  плата  работников, состоящих в списочном составе  организаций,   за  выполнение,  кроме  основной  работы,  работы  по  совместительству   (внутреннее   совместительство)   или   договорам  гражданско-правового характера (включая договоры подряда);       -  заработная  плата работников  несписочного  состава,  в  том   числе  за  выполнение  работ   по   договорам   гражданско-правового   характера, включая  договоры  подряда,  если  расчеты за выполненную    работу производятся с физическими лицами.       Аналогичные  нормы содержатся в пп.4.1.21 и 4.1.23.1 Инструкции  о  порядке  исчисления  и  сроках уплаты  в  республиканский  бюджет  чрезвычайного   налога  для  ликвидации  последствий  катастрофы  на  Чернобыльской  АЭС  и обязательных отчислений в государственный фонд  содействия  занятости  в  2003  году  единым  платежом, утвержденной  постановлением МНС и Минфина РБ от 03.05.2003 № 52/72.       Таким   образом,   выплаты  по  договорам  гражданско-правового  характера   облагаются   указанными   налогом   и   отчислениями   в  общеустановленном порядке.       2.  Перечнем  видов выплат, на которые не начисляются взносы по  государственному  социальному  страхованию  в Фонд социальной защиты  населения  Министерства  труда  и  социальной  защиты,  утвержденным  постановлением   Совета   Министров  РБ  от  25.01.1999  №  115,  не  предусмотрено   освобождение   от  уплаты  этих  взносов  выплат  по  договорам  гражданско-правового  характера.  Однако  для  справки  и  возможности проверить правильность уплаты указанных взносов в разных  периодах   предлагаем   ознакомиться   с   таблицей,  где  приведены  особенности исчисления в ФСЗН по договорам правового характера:     |————————————–———————————————————————————————————–—————————————————¬  |  Период    |           Обоснование             |Необходимость    |  |            |                                   |исчисления       |  |            |                                   |отчислений в ФСЗН|  |————————————+———————————————————————————————————+—————————————————|  |С           |п.16 Перечня видов заработной платы| не исчислялись  |  |01.01.1991  |и других выплат, на которые не     |                 |  |по          |начисляются страховые взносы и     |                 |  |30.06.1993  |которые не учитываются при         |                 |  |            |определении среднемесячного        |                 |  |            |заработка для исчисления пенсий и  |                 |  |            |пособий по государственному        |                 |  |            |социальному страхованию,           |                 |  |            |утвержденного постановлением       |                 |  |            |Госкомтруда СССР и Секретариата    |                 |  |            |ВЦСПС от 03.09.1990 № 358/16-28    |                 |  |————————————+———————————————————————————————————+—————————————————|  |01.07.1993 -|п.3 Порядка уплаты страховых       |   исчислялись   |  |31.03.1995  |взносов нанимателями, лицами,      |                 |  |            |занимающимися предпринимательской  |                 |  |            |деятельностью, и гражданами в Фонд |                 |  |            |социальной защиты населения РБ,    |                 |  |            |утвержденного постановлением       |                 |  |            |Верховного Совета РБ от 10.06.1993 |                 |  |            |№ 2367-ХII                         |                 |  |————————————+———————————————————————————————————+—————————————————|  |01.04.1995 -|часть 2 ст.7 Закона РБ от          |исчислялись в    |  |13.01.2000  |31.01.1995 № 3563-ХII              |добровольном     |  |            |«Об основах  государственного      |порядке          |  |            |социального страхования»           |                 |  |            |                                   |                 |  |————————————+———————————————————————————————————+—————————————————|  |С           |часть 1 ст.7 Закона РБ от          |   исчисляются   |  |14.01.2000  |31.01.1995 № 3563-ХII «Об основах  |                 |  |по          |государственного социального       |                 |  |настоящее   |страхования»                       |                 |  |время       |                                   |                 |  |            |                                   |                 |  |————————————+———————————————————————————————————+—————————————————|          3. Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц  является  совокупный  доход  физических  лиц в денежной (официальных  денежных  единицах  Республики  Беларусь  и  иностранной  валюте)  и  натуральной   форме,  полученный   в   течение   календарного  года,   в том числе:       - заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с  выполнением трудовых обязанностей;       -  доходы  от выполнения работ по гражданско-правовым договорам  (независимо от их продолжительности).       Такая  норма содержится в п.3 Инструкции о порядке исчисления и  уплаты   подоходного   налога   с   физических   лиц,   утвержденной  постановлением МНС РБ от 20.02.2002 № 16 (далее - Инструкция № 16).       Доходы  от  выполнения  работ по гражданско-правовым договорам,  получаемые  по месту основной работы, включаются для налогообложения  в  совокупный  доход  физического  лица  нарастающим итогом по месту  основной  работы  (службы,  учебы)  наряду  с доходами от выполнения  трудовых обязанностей.       Не   удерживается   источником   выплаты  налог  с  доходов  по  гражданско-правовым  договорам,  выплачиваемых  физическим лицам при  предъявлении  ими  свидетельства  о  государственной  регистрации  в  качестве предпринимателя в Республике Беларусь.       При выплате указанным лицам доходов без удержания причитающихся  сумм   налога  в  документе  на  перечисление  денежных  средств  на  расчетный    счет    предпринимателя   указываются   учетный   номер  налогоплательщика  (УНН),  присвоенный предпринимателю, номер и дата  выдачи  свидетельства  о  государственной  регистрации, наименование  органа,  его  выдавшего.  При  выплате  доходов  наличными денежными  средствами  аналогичные  сведения  отражаются  в  расходном кассовом  ордере.       По  доходам, получаемым физическими лицами не по месту основной  работы  (службы, учебы) от юридических лиц и предпринимателей, в том  числе   по   доходам  от  выполнения  работ  по  гражданско-правовым  договорам,  налог  исчисляется  и удерживается юридическими лицами и  предпринимателями,    являющимися    источниками   выплаты   дохода,  ежемесячно  нарастающим  итогом  с  начала календарного года с суммы  облагаемого  дохода, исчисленного как сумма дохода физического лица,  уменьшенная  на  доходы,  перечисленные  в  гл.3  «Льготы по налогу»  Инструкции  №  16,  по  ставкам, указанным в п.14 Инструкции № 16, с  зачетом ранее удержанной суммы налога.       Налогообложение   доходов  от  выполнения  работ  по  договорам  гражданско-правового характера может производиться по ставке 20% при   условии  подачи физическим лицом соответствующего заявления по месту  выплаты  доходов.  В  заявлении  физическое  лицо указывает период в  течение  календарного  года  и  вид  дохода, подлежащий обложению по  ставке 20%, либо заявление подается в отношении каждой выплаты.       Сумма   облагаемого   совокупного   дохода,   облагаемого    по   ставке 20%, определяется  без  учета   льгот,  предусмотренных  гл.3   Инструкции № 16.     02.07.2003 г.     Галина Сафонова, экономист     От редакции журнала: В  материале  приведена  ссылка  на  п.2.7.1.20  Основных положений по составу  затрат,  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  в  соответствии  с  которым   в  состав  себестоимости выпускаемой продукции включается  в том  числе  оплата  труда работников,  не состоящих в штате предприятия,  за  выполнение  ими работ по заключенным договорам  гражданско-правового   характера  (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную  работу производятся  непосредственно самим  предприятием.  Вместе  с  тем  законодательство не запрещает заключение указанных  договоров и  работниками, состоящими в штате предприятия.       В настоящее время прорабатываются вопросы возможности отнесения  на  себестоимость выплат по договорам гражданско-правового характера  на  выполнение  работ  (оказание услуг) производственного характера,  заключаемым с работниками организации.     Журнал «Главный Бухгалтер» № 26, 2003 г.     От  редакции:  В  Перечень видов выплат,  на которые  не начисляются  взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной  защиты   населения   Министерства   труда   и   социальной   защиты,  утвержденный  постановлением Совета Министров Республики Беларусь от  25.01.1999  №  115,  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики   Беларусь  от  14.07.2004  №  860  внесены  изменения  и  дополнения. Данные изменения  вступают  в  силу с 1 августа 2004 г.,  а для организаций, финансируемых из бюджета, с 1 января 2005 г.       С  1  февраля  2006  г.  в Перечень видов выплат, на которые не  начисляются  взносы  по  государственному  социальному страхованию в  Фонд  социальной  защиты  населения  Министерства труда и социальной  защиты,  утвержденный  постановлением  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  25.01.1999  №  115 , на основании постановления Совета  Министров Республики Беларусь от 06.01.2006 № 6 внесено дополнение.