Вопрос: Переработчик (метод определения выручки согласно учетной политике «по отгрузке») изготовил товары из давальческого сырья по заказу резидента Республики Польша. Товар по указанию собственника отгружен в Российскую Федерацию 17 июля 2006 года, оплата поступила 25 июля 2006 года, подтверждающий документ получен 2 августа 2006 года. В каком налоговом периоде применяется нулевая ставка НДС по услугам по переработке сырья и каков порядок применения нулевой ставки?

ВОПРОС: Переработчик (метод определения выручки согласно учетной политике «по отгрузке») изготовил товары из давальческого сырья по заказу резидента Республики Польша. Товар по указанию собственника отгружен в Российскую Федерацию 17 июля 2006 г., оплата поступила 25 июля 2006 г., подтверждающий документ получен 2 августа 2006 г.

В каком налоговом периоде применяется нулевая ставка НДС по услугам по переработке сырья и каков порядок применения нулевой ставки?

ОТВЕТ: Положением о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденным Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 (далее — Указ № 397), установлено, что экспортируемые услуги по производству товаров из давальческого сырья (материалов) облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

К экспортируемым услугам по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемым налогом по нулевой ставке, относятся услуги собственного производства, оказанные иностранным юридическим и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов).

Основанием для применения нулевой ставки налога при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки его на учет копий:

договора (контракта) с иностранным юридическим или физическим лицом;

документов, подтверждающих оказание этих услуг;

документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы Республики Беларусь;

документа, подтверждающего принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, выданного в установленном порядке.

До 1 июня 2006 г. (момента вступления в силу Указа № 397) представление документа, подтверждающего принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, не требовалось. С учетом п.85 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее — Инструкция), необходимость в этом документе возникает по услугам, оказанным и оплаченным с 1 июня 2006 г. Если же оказание этих услуг и (или) их оплата, в т.ч. частичная, произошли до 1 июля 2006 г., то данный документ, выдаваемый Белорусской торгово-промышленной палатой, не требуется. При этом следует помнить, что момент оказания услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется в соответствии с подп.13.3 Инструкции как день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).

В рассматриваемой ситуации услуги по переработке сырья оказаны после 1 июня 2006 г. (продукт переработки отгружен 17 июля 2006 г.) и оплата произведена также после 1 июня 2006 г. (25 июля 2006 г.). Следовательно, необходимо представление в налоговый орган документа, подтверждающего принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства.

Если товар, изготовленный из давальческого сырья (материалов), вывозится в Российскую Федерацию, то нулевая ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган товаросопроводительных документов, подтверждающих вывоз товаров в Российскую Федерацию.

При вывозе продуктов переработки в Российскую Федерацию срок для подтверждения вывоза законодательством не установлен. Следовательно, при наличии подтверждающих документов и наступлении момента фактической реализации применяется нулевая ставка НДС, при отсутствии документов — ставка 18%.

В указанной ситуации датой получения подтверждающего документа является не дата его выписки или заверения, а дата его фактического получения переработчиком.

В качестве подтверждающих документов выступают товаросопроводительные документы (CMR-накладная с товарной накладной формы ТН-2 на отгрузку или железнодорожная накладная с товарной накладной формы ТН-2 либо товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 — в зависимости от того, каким видом транспорта производится отгрузка продуктов переработки).

При этом следует иметь в виду, что согласно письму Минтранса РБ от 12.05.2006 № 08-18/2483 начальникам филиалов Транспортной инспекции дано указание на проставление отметок в товаросопроводительных документах на перевозимый груз при пересечении транспортными средствами, принадлежащими резидентам РБ Государственной границы с Российской Федерацией. Отметка проставляется при обращении белорусского перевозчика в филиал Транспортной инспекции в CMR-накладной в графе 20 или 18, в ТТН-1 — под графой «Переадресовка», в других товаросопроводительных документах — на свободном месте с содержанием сведений: номера и даты путевого листа транспортного средства, перевозящего груз, оттиска печати работника Транспортной инспекции, времени и даты пересечения границы транспортным средством.

Согласно п.13 Инструкции, если в соответствии с учетной политикой организации выручка определяется по отгрузке объектов, то моментом фактической реализации является день отгрузки объектов и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В рассматриваемом случае моментом фактической реализации является дата оказания услуг — день отгрузки продуктов переработки (17 июля 2006 г.).

Поскольку подтверждающие документы получены до срока подачи налоговой декларации за январь — июль (получение документов произошло 2 августа) и в июле наступил момент фактической реализации, оборот по нулевой ставке у переработчика в части стоимости оказанных услуг отражается в налоговой декларации за январь-июль 2006 г. (при соблюдении всех вышеназванных требований к применению нулевой ставки НДС по услугам переработки давальческого сырья).

30.12.2006 г.

Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см. Вопрос-ответ

От редакции: C 1 января 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 внесены изменения.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.