Комментарий к Закону Республики Беларусь от 08.11.1994 № 3373-XII

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» в редакции Закона Республики Беларусь от 18.12.2002 № 164-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»

                 КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ         ОТ 08.11.1994 № 3373-XII «ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»     В РЕДАКЦИИ ЗАКОНА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 18.12.2002 № 164-З                   «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ       В ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ «ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»          С  8 января 2003 г. согласно ст.2 Закона Республики Беларусь от  18.12.2002  № 164-З вступила в силу новая редакция Закона Республики  Беларусь  «Об  аудиторской  деятельности»  (далее  -  Закон).  Новая  редакция разработана в соответствии с положениями Декрета Президента  Республики  Беларусь  от  28.07.1999  №  30  «О  некоторых  мерах по  совершенствованию    государственного    регулирования   аудиторской  деятельности  и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь»  и согласуется   с   основными   положениями   Гражданского   кодекса  Республики  Беларусь, законодательными актами Республики Беларусь об  аудиторской  деятельности и Федеральным Законом Российской Федерации  от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».       Закон  определяет  правовые  основы  осуществления  аудиторской  деятельности  на территории Республики Беларусь, устанавливает права  и   обязанности   аудиторских   организаций  и  аудиторов,  а  также  регулирует   отношения,   возникающие  в  процессе  государственного  регулирования аудиторской деятельности.       Расширено   понятие  аудиторской  деятельности.  Согласно  ст.1  Закона   аудиторская   деятельность  (аудит)  -  предпринимательская  деятельность   по   независимой   проверке  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской    (финансовой)   отчетности   и   других   документов  организаций,    их    обособленных   подразделений,   индивидуальных  предпринимателей  (далее  -  аудируемые лица), а при необходимости и  (или)  по  проверке  их  деятельности,  которая  должна отражаться в  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности,  в целях выражения мнения о  достоверности  бухгалтерской  (финансовой) отчетности и соответствии  совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.       Впервые  дано  Законом  определение достоверности бухгалтерской  (финансовой)   отчетности:  под  этим  термином  понимается  степень  точности   данных  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности,  которая  позволяет  пользователю  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  на  основании   ее   данных   делать  правильные  выводы  о  результатах  хозяйственной  деятельности,  финансовом  и  имущественном положении  аудируемых  лиц  и  принимать  обоснованные решения, базирующиеся на  этих выводах.       Законом    вводится    понятие    пользователей   бухгалтерской  (финансовой)   отчетности.  Ими  признаются  учредители  (участники,  собственники  имущества)  аудируемого  лица,  инвесторы,  кредиторы,  аудируемые  лица,  иные  физические  и  юридические  лица,  а  также  государственные  органы  и  иные  субъекты права, заинтересованные в  информации   об   аудируемом   лице,   в   случаях,  предусмотренных  законодательством.       С  принятием  Закона  расширены  направления  аудита,  а  также  перечень   сопутствующих  аудиту  услуг,  которые  вправе  оказывать  аудиторские  организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели  (ст.2).  При  этом предусмотрено, что сопутствующие  аудиту   услуги  оказываются с соблюдением требований законодательства, предъявляемых  к   соответствующим  услугам,  и  могут  оказываться  независимо  от  проведения аудита.       Аудит  не  подменяет  государственного  контроля  финансовой  и  хозяйственной    деятельности   организации или   индивидуального  предпринимателя,      осуществляемого      в      соответствии     с  законодательством.       Как  и  ранее,  аудиторская  деятельность  может осуществляться  аудиторской    организацией    и    аудитором    -    индивидуальным  предпринимателем.       Закон  уточнил  понятия  видов  аудита - внешнего и внутреннего  (ст.3).  Так,  внешним  аудитом  признается  проверка бухгалтерского  учета,  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  и других документов  аудируемых  лиц,  а при необходимости и (или) проверка деятельности,  которая  должна  отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности,  аудиторской  организацией или аудитором - индивидуальным  предпринимателем,   не   связанными   имущественными   интересами  с  аудируемыми лицами.       Что  касается  обязательного  аудита,  то  согласно  Закону это  внешний   аудит  организации  или  индивидуального  предпринимателя,  обязательность   проведения  которого  установлена  законодательными  актами.       При   этом  организации,  имеющие  систему  ведомственного  или  внутреннего   контроля   финансовой   и  хозяйственной  деятельности  (внутренний    аудит),   освобождаются   Законом   от   обязательных  аудиторских проверок в случаях, установленных Президентом Республики  Беларусь.   В   целях   улучшения  контрольно-ревизионной  работы  в  министерствах   и   иных  республиканских  органах  государственного  управления,  объединениях  (учреждениях),  подчиненных Правительству  Республики   Беларусь,  местных  исполнительных  и  распорядительных  органах  принят  и  действует  в  настоящее  время  Указ  Президента  Республики  Беларусь  от  25.05.2000  №  293  «О  мерах  по усилению  ведомственного контроля в Республике Беларусь».       В ст.4 Закона дано понятие аудитора.       Аудитор  имеет  право  заниматься  аудиторской  деятельностью в  качестве  аудитора  -  индивидуального  предпринимателя,  а  также в  качестве  работника аудиторской организации. Положение об аттестации  на   право   осуществления   аудиторской   деятельности   утверждено  постановлением  Совета  Министров  Республики Беларусь от 22.05.2002   №  650  «Об   аттестации   на   право   осуществления    аудиторской  деятельности». Статьями  12  и  20  Закона  предусмотрены  случаи  и  порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора.       Лицензирование  аудиторской  деятельности,  в том числе выдача,  приостановление    и   аннулирование   лицензии   на   осуществление  аудиторской    деятельности,   осуществляется   в   соответствии   с  законодательством о лицензировании (ст.6 Закона).       В  ст.5 Закона изложены требования, предъявляемые к аудиторской  организации.       Закон  устанавливает  ряд  ограничений  на  право осуществления  аудиторской  деятельности.  Ранее действовавший перечень ограничений  дополнен   ограничением   на   проведение   аудита   организаций,  в  бухгалтерской    (финансовой)   отчетности   и   других   документах  которых  содержатся сведения, составляющие государственные  секреты.  Аудит  в    данном  случае  может  проводиться  только  аудиторскими  организациями, которые  не  имеют в уставном фонде собственности или  доли собственности (акции, вклада,  пая),  принадлежащих иностранным  физическим лицам и  (или)  иностранным  международным  организациям,  государствам,  и   которые   имеют   допуск    к   проведению  работ  (оказанию  услуг), связанных с использованием сведений, составляющих  государственные  секреты,  полученный   в   порядке,   установленном  законодательством (ст.6 Закона).       В  Законе  дается  определение аудиторской тайны (ст.17). Норма  данной  статьи обязывает аудиторские организации и лиц, привлекаемых  к  проведению   аудита,  хранить  тайну  о  хозяйственных  операциях  аудируемых  лиц  и  лиц,  которым  оказывались  сопутствующие аудиту  услуги, обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и  (или)  составляемых  в  ходе осуществления аудиторской деятельности.  Аудиторские организации и аудиторы не вправе передавать эти сведения  и  документы  третьим  лицам  либо  разглашать  их  без  письменного  согласия  аудируемых  лиц,  за  исключением случаев, предусмотренных  законодательством.   Иные    лица,  получившие  в   соответствии   с  законодательством   доступ  к  сведениям,  составляющим  аудиторскую  тайну, также обязаны сохранять  конфиденциальность в отношении таких  сведений.       Новым  в  Законе  является  то,  что  он  регулирует договорные  отношения аудиторов и заказчиков в части установления формы договора  оказания аудиторских услуг и его обязательных условий. Существенными  условиями  признаются предмет договора, сроки выполнения аудиторских  услуг,  стоимость оказываемых аудиторских услуг, права и обязанности  сторон,  ответственность  сторон  за  неисполнение  или ненадлежащее  исполнение  обязательств,  предусмотренных  договором, иные условия,  относительно  которых  по  заявлению  одной  из  сторон  должно быть  достигнуто соглашение (ст.9).       Закон устанавливает конкретный перечень прав и обязанностей как  аудиторских     организаций    и    аудиторов    -    индивидуальных  предпринимателей,  так  и  заказчиков  аудиторских  услуг,  а  также  предусматривает ответственность участников договора при невыполнении  требований Закона и условий договора (ст.10-12, 13-15).       Впервые  вводится  определение  заведомо  ложного  аудиторского  заключения,   под   которым   понимается   аудиторское   заключение,  составленное    без   проведения   аудиторской   проверки   или   не  соответствующее  результатам  проверки.  Данная  норма направлена на  повышение   качества   аудиторских   услуг   и   укрепление  доверия  пользователей  бухгалтерской  (финансовой) отчетности к аудиторскому  заключению. Аудиторское заключение признается заведомо ложным только  по решению суда (ст.12 Закона).       Закон  закрепляет  понятие  правил аудиторской деятельности, их  виды,  а  также  основные требования к контролю качества аудиторских  услуг (ст.18).       Указанные правила подразделяются на:       - республиканские правила аудиторской деятельности;       -   внутренние  правила  аудиторской  деятельности  объединения  аудиторских организаций или аудиторов;       -  правила аудиторской деятельности аудиторской организации или  аудитора - индивидуального предпринимателя.       Республиканские  правила  аудиторской деятельности утверждаются  Министерством финансов Республики Беларусь, остальные правила должны  соответствовать основным положениям республиканских правил.       Только  полное соблюдение правил аудиторской деятельности может  служить гарантом качества оказываемых услуг.     02.05.2003 г.     Тамара Исаева, начальник управления аудита  Министерства финансов Республики Беларусь  Валентина Фалейчик, главный юрист управления аудита  Министерства финансов Республики Беларусь     От    редакции:  С  1  ноября   2003  г.  в   постановление   Совета  Министров  Республики Беларусь от 22.05.2002 № 650 «Об аттестации на  право   осуществления   аудиторской   деятельности»   на   основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь  от  20.10.2003  № 1389 внесены изменения.       С  28  февраля 2004 г. Декрет Президента Республики Беларусь от  28.07.1999   №   30   «О   некоторых   мерах   по  совершенствованию  государственного  регулирования  аудиторской деятельности и контролю  за  ее  осуществлением  в  Республике  Беларусь»  на основании Указа  Президента Республики Беларусь от 12.02.2004 № 67 утратил силу.       В   Закон   Республики   Беларусь  от   08.11.1994  №  3373-ХII  «Об  аудиторской  деятельности»   на  основании  Закона   Республики  Беларусь от 29.06.2006 № 137-З внесены изменения.