Помощь: Порядок составления и представления годового бухгалтерского отчета

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА

В соответствии со ст.13 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З) (далее — Закон) все юридические лица составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В зависимости от объема обслуживаемых организаций отчетность делится на индивидуальную и сводную, а от периодичности представления — на периодическую (промежуточную) и годовую. В свою очередь периодическая отчетность подразделяется на отчетность за месяц и квартал.

К отчетности предъявляются следующие требования:

срочность (отчет представляется в строго установленные сроки);

достоверность (отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета);

— полнота (отчетность представляется в объеме форм, утвержденных Минфином).

Сроки представления отчетности устанавливаются:

— для главных распорядителей средств бюджета — Минфином или местными финансовыми органами (финансовыми управлениями);

— для нижестоящих распорядителей средств бюджета (получателей средств бюджета) — вышестоящими распорядителями.

Годовой отчет составляется ежегодно по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, в объеме форм, установленных постановлением Минфина РБ от 30.01.2002 № 13.

Подготовительная работа к составлению годового отчета

До составления годового отчета в организациях проводится определенная подготовительная работа, суть которой состоит в следующем:

1) проверяется правильность отражения бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета, производится сверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам синтетического учета;

2) проводится годовая инвентаризация статей баланса согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и обязательств Минфина РБ от 05.12.1995 № 54;

Результаты инвентаризации регулируются и отражаются по данным бухгалтерского учета в соответствии со ст.12 Закона, а именно:

— выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

излишек имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на увеличение доходов (источников финансирования);

недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации списывается на увеличение расходов;

недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации, покрывается за счет виновных лиц;

— выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются на увеличение расходов;

— выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются на увеличение доходов (источников финансирования);

3) завершаются все расчеты с дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами, по чековым книжкам, т.е.:

— от подотчетных лиц истребуются авансовые отчеты, а неиспользованные суммы авансов сдаются на текущий счет на восстановление кассовых расходов;

— суммы дебиторской задолженности взыскиваются, а кредиторской — погашаются;

— неиспользованные чеки из чековой книжки сдаются обратно в финансово-кредитную организацию.

Если по каким-либо причинам с отдельными дебиторами и кредиторами расчеты не будут завершены к концу года, эти остатки должны быть сверены и подтверждены актами сверки по состоянию на 1 января. Остатки денежных средств, находящихся в кассе, сдаются на счет в учреждение банка. В кассе организации могут оставаться денежные средства в пределах лимита, установленного банком.

Остатки денежных средств на счетах в банке должны быть сверены с выпиской из текущего счета. У организаций, обслуживаемых территориальными органами казначейства, остатков на текущих счетах быть не должно;

4) производится переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования в соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34;

5) начисляется амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов (31 декабря) в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 31.03.2004 № 87/55/33/5.

После проведения подготовительных мероприятий организации составляют предварительный баланс на 31 декабря, после чего приступают к годовому заключению счетов.

Порядок отражения заключительных бухгалтерских записей при закрытии счетов (субсчетов) текущего учета

Под годовым заключением счетов понимается списание произведенных в течение текущего отчетного года фактических расходов и затрат.

Закрытие счетов текущего учета осуществляется путем записи имеющихся остатков в предварительном балансе по соответствующим субсчетам в противоположную сторону (остатки относятся в кредит субсчетов).

Субсчета по учету расходов закрываются субсчетами источников финансирования в следующем порядке:

Субсчет учета расходов (закрываемый) Субсчет источника финансирования
200 «Расходы по бюджету» 230 «Финансирование из бюджета» (у главного распорядителя)
или
140 «Расчеты по финансированию из бюджета» (у нижестоящего распорядителя)
202 «Расходы за счет других бюджетов» 232 «Финансирование за счет других бюджетов»
или
142 «Расчеты по финансированию за счет других бюджетов»
204 «Расходы на выплату пособий и компенсаций за счет бюджета» 234 «Финансирование из бюджета на выплату пособий и компенсаций»
или
146 «Расчеты по финансированию на выплату пенсий и пособий за счет средств бюджета»
206 «Расходы на выплату пенсий и пособий» 235 «Финансирование из Фонда социальной защиты»
или
146 «Расчеты по финансированию на выплату пенсий и пособий за счет средств бюджета»
211 «Расходы по внебюджетным средствам» 237 «Прочие источники»
080 «Затраты на производство»
082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам»
280 «Реализация продукции (работ, услуг)»
203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения» 231 «Финансирование из бюджета капитальных вложений»
или
143 «Расчеты по финансированию капитальных вложений» — в случае окончания работ по капитальному строительству. Если строительство не закончено и имеются незавершенные работы по строительству либо строительство закончено, но не приняты строительные объекты, суммы незавершенных работ остаются на субсчетах 203 и 212
212 «Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения» 246 «Фонд производственного и социального развития»
215 «Расходы за счет внебюджетных фондов» 272 «Внебюджетные фонды»

При наличии у бюджетной организации таких средств, как родительская плата за содержание детей в детских учреждениях, музыкальных школах, плата студентов за общежитие, которые учитываются по кредиту субсчета 236 «Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования», списание расходов производится в первую очередь в пределах сумм, числящихся на субсчете 236. Оставшаяся часть расходов закрывается субсчетом 230 «Финансирование из бюджета» или 140 «Расчеты по финансированию из бюджета». Аналогичным способом закрываются расходы и у организаций, имеющих средства, приравненные к бюджетному финансированию (силовые структуры).

Расходы списываются с баланса бюджетной организации в разрезе статей, подстатей и элементов бюджетной классификации. В случае недостаточности источника финансирования для списания расходов в отчетном году на субсчетах по учету расходов на 1 января остаются остатки средств, которые переносятся на следующий год.

Порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности

Бюджетные организации представляют годовой отчет в объеме следующих форм:

— баланс исполнения сметы расходов формы 1 со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;

— отчет об исполнении сметы расходов формы 2;

— отчет об исполнении сметы расходов по капитальному строительству формы 2-2;

— отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам формы 3;

— отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам формы 4;

— отчет о движении основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств формы 5;

— отчет о движении материальных ценностей формы 6;

— отчет о недостачах и хищениях имущества в бюджетных организациях формы 15.

Баланс исполнения сметы расходов (форма 1) составляется на основании остатков, выведенных по книге журнал-главная формы 308.

В частности, остатки по субсчетам 010-019 счета 01 «Основные средства» в активе баланса должны равняться сумме остатков по субсчетам 250 «Фонд в основных средствах» и 020 «Амортизация основных средств» в пассиве баланса, а также итогу по счету 01 «Основные средства», отраженному в форме 5 «Отчет о движении основных средств» на начало и конец отчетного периода соответственно. Аналогично остатки по субсчетам 070-073 счета 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» в активе баланса равны остаткам по субсчету 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» и идентичны остаткам по данному счету в форме 5 «Отчет о движении основных средств». Остатки по счету 06 «Материалы и продукты питания» в активе баланса на начало и конец года должны соответствовать итоговой сумме остатков по данному счету в форме 6 «Отчет о движении материальных ценностей».

Отчет об исполнении сметы расходов (форма 2) составляется на основании данных книги учета ассигнований, кассовых и фактических расходов формы 294. Отчет заполняется в разрезе статей и элементов бюджетной классификации.

Фактические расходы по форме 2 равны: «списано расходов в отчетном году» по справке к балансу плюс остаток по субсчету 200 в активе баланса на конец отчетного периода и минус остаток по субсчету 200 на начало года в активе баланса.

Кассовые расходы проверяются следующим образом: к остатку по субсчету 100 «Текущий счет по бюджету» в активе баланса на начало года прибавляем «получено финансирование из бюджета» по справке к балансу и вычитаем остаток по субсчету 100 в активе баланса на конец отчетного периода. Полученная сумма равна кассовым расходам по строке «итого» в форме 2.

Отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам (форма 3) составляется на основании выполненных сетевых показателей и штатной численности работников (количество коек, детей, койко-дней, дето-дней, сотрудников, число штатных единиц и т.д.). Сетевые показатели ведутся систематически в произвольной форме.

Отчет по капитальному строительству (форма 2-2) заполняют организации, имеющие строительные работы. В данном отчете отражаются как кассовые, так и фактические расходы, а также отражаются источники финансирования объектов.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам (форма 4) заполняется на основании многографных карточек формы 283 отдельно по каждому виду доходов и в сводном виде по учреждению.

В данном отчете две графы — графа 6 «Исполнено по текущему счету в банке» и графа 7 «Фактически исполнено» — заполняются на основании данных бухгалтерского учета.

В графе 6 отражается движение субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» (дебет и кредит субсчета) по соответствующим разделам: в разделе I «Доходы» отражается дебет субсчета; в разделах II «Расходы», III «Налоги и отчисления» (по строке «Платежи из прибыли»), V «Использовано фондов» — кредит субсчета 111. Остаток по субсчету 111 на начало и конец отчетного периода в балансе формы 1 должен соответствовать строкам «Остаток средств на начало года», «Остаток средств на конец отчетного периода» формы 4 и быть подтвержден выпиской банка с текущего счета по внебюджетным средствам.

В графе 7 «Фактически исполнено» отражаются субсчета:

211 «Расходы по внебюджетным средствам» (080 «Затраты на производство»);

237 «Прочие источники» (280 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

240 «Фонд материального поощрения»;

246 «Фонд производственного и социального развития»;

410 «Прибыль и убытки».

Субсчет 211 (080) отражается в разделе II «Расходы», III «Налоги и отчисления»; субсчет 237 (280) — в разделе I «Доходы» (кредит субсчета), III «Налоги и отчисления» (дебет субсчета). Кредит субсчетов 240, 246 отражается в разделе IV «Образовано фондов», дебет этих субсчетов — в разделе V «Использовано фондов».

Остаток средств на начало года и конец отчетного периода по графе 7 должен быть равен сумме остатков по субсчетам 237, 240, 246 пассива баланса на начало и конец отчетного периода соответственно.

В отчете о движении основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 5) показывается стоимость объектов основных средств (включая нематериальные активы) на начало и конец отчетного периода по субсчетам (01-019).

В отчете за 2006 г. переоценка основных средств в сумме увеличения их стоимости показывается по строке 124 отчета.

В данной форме показывается движение основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств за счет всех источников финансирования.

По указанию вышестоящих распорядителей бюджетных средств и финансовых органов в пояснительной записке дается расшифровка источников поступления и причин выбытия объектов основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств.

В отчете о движении материальных ценностей (форма 6) показывается стоимость материалов для учебных и научных целей (субсчет 060), продуктов питания (субсчет 061), медикаментов и перевязочных средств (субсчет 062), хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей (субсчет 063), топлива, горючего и смазочного материалов (субсчет 064), кормов и фуража (субсчет 065), тары (субсчет 066), прочих материалов (субсчет 067), материалов в пути (субсчет 068), запасных частей к машинам и оборудованию (субсчет 069) на начало и конец отчетного года, а также стоимость материальных ценностей, израсходованных на нужды бюджетной организации в отчетном году. Помимо этого в данной форме показывается движение (прибыло, выбыло) материальных ценностей за счет всех источников финансирования.

Отчет о недостачах и хищениях имущества в бюджетных организациях (форма 15) составляется бюджетными организациями в разрезе основных разделов классификации расходов.

К годовому отчету прилагают пояснительную записку с указанием факторов, повлиявших на исполнение сметы расходов.

Увязка показателей годовой отчетности

В завершение представим таблицу увязок показателей годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год:

Показатели сопоставляемые Показатели, с которыми производится сопоставление
Баланс исполнения сметы расходов (форма 1)
Строка 010 (графы 3 и 4) Строка 610 (графы 3 и 4 формы 1) + строка 620 (графы 3 и 4 формы 1) = строка 100 (графы 3 и 4 формы 5)
Строка 070 (графы 3 и 4) Строка 110 (графы 3 и 4 формы 6)
Строка 080 (графы 3 и 4) Строка 630 (графы 3 и 4 формы 1)
Строка 170 (графы 3 и 4) Строка 001 (графа 6 формы 4) и строка 088 (графа 6 формы 4). Эти суммы должны быть подтверждены выпиской банка с текущего счета по внебюджетным средствам
Отчет об исполнении сметы расходов (форма 2)
Строка 083 (графа 8) Строка 120 (графа 3 формы 1) + строка 891 (графа 3 справки о движении сумм финансирования из бюджета) — строка 120 (графа 4 формы 1)
Строка 083 (графа 10) Строка 885 (графа 3 справки о движении сумм финансирования из бюджета) + строка 400 (графа 4 формы 1) — строка 400 (графа 3 формы 1)
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам
(форма 4)
Строка 001 (графа 7) и строка 088 (графа 7) Строка 570 + строка 590 + строка 600 (графы 3 и 4 формы 1 соответственно)
Отчет о движении основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 5)
Строка 100 (графы 3 и 4) Строка 010 (графы 3 и 4 формы 1 соответственно)
Отчет о движении материальных ценностей (форма 6)
Строка 110 (графы 3 и 4) Строка 070 (графы 3 и 4 формы 1 соответственно)
Отчет о недостачах и хищениях имущества в бюджетных организациях (форма 15)
Строки 010 и 050 (графа 3) Строка 280 (графы 3 и 4 формы 1 соответственно)

03.01.2007 г.

Лариса Москалева, главный бухгалтер-эксперт

управления методологии бухгалтерского учета и отчетности

Министерства финансов Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 1, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие