Помощь: Готовимся к годовому отчету: особенности исполнения бюджетными

Помощь: Готовимся к годовому отчету: особенности исполнения бюджетными организациями как налоговыми агентами отдельных обязанностей, определенных Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц»

ГОТОВИМСЯ К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ: ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ КАК НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ, ОПРЕДЕЛЕННЫХ ЗАКОНОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ «О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Обязанности налоговых агентов: общие вопросы

Налоговые агенты в соответствии с Законом обязаны:

1) вести учет доходов, полученных от них плательщиками в налоговом периоде, в т.ч. полученных в натуральной форме, а также по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка. Учет доходов осуществляется на основании данных бухгалтерского учета по форме согласно приложению 6 к Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33 (далее — Инструкция).

Необходимо отметить, что за отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, что выражается в отсутствии «Налоговой карточки по учету доходов и подоходного налога с физических лиц» либо невнесении в нее всех доходов, к юридическим лицам применяются меры ответственности, предусмотренные подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее — Указ № 419). В частности, нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, если эти деяния не повлекли за собой неуплату или неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин), влекут наложение штрафа на юридическое лицо от 5 до 50 базовых величин, а в случае если эти деяния повлекли за собой доначисление сумм налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) — от 10 до 80 базовых величин;

2) представлять в налоговый орган по месту постановки на учет справку (сведения) о доходах плательщиков и суммах исчисленных и удержанных налогов ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Сведения о доходах должны представляться на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в соответствии с Инструкцией о порядке представления на магнитных носителях сведений о начисленных (выданных) физическим лицам доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога, утвержденной постановлением МНС РБ от 25.11.2004 № 127 (в ред. постановлений МНС РБ от 31.03.2006 № 43 и от 19.07.2006 № 74). При численности плательщиков, получивших доходы, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Форма, по которой представляются сведения, приведена в приложении 7 к Инструкции.

Информация, включаемая (не включаемая) в справку (сведения)

Прежде всего необходимо отметить, что, во-первых, сведения должны представляться обо всех доходах (за исключением отдельных, о которых будет сказано ниже), в т.ч. о полученных не по месту основной работы, независимо от того, по каким налоговым ставкам производилось их налогообложение и включаются ли они в совокупный годовой доход для целей декларирования либо нет.

Во-вторых, сведения должны представляться и о доходах, полученных:

— плательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы), налогообложение доходов которых производилось по ставке 20%;

— в виде дивидендов;

— за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;

— наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч. наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав, налогообложение доходов которых производилось по ставке 40%;

— физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий (далее — Парк) по трудовым договорам, а также физическими лицами, непосредственно участвующими в реализации зарегистрированного согласно решению Наблюдательного совета Парка бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка по трудовым договорам, налогообложение доходов которых производилось по ставке 9%.

В-третьих, не требуется представления сведений о доходах, перечисленных в п.90 Инструкции, а именно:

— с доходов, освобождаемых от налогообложения без ограничения размеров в соответствии с главой 13 Инструкции (ст.12 Закона), например стипендий учащихся, студентов и слушателей учебных заведений в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Советом Министров РБ, а также стипендий, выплачиваемых в период профессионального обучения из государственного фонда содействия занятости; пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательными актами республики, постановлениями Совета Министров РБ; страховых взносов и страховых возмещений и (или) обеспечений в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

— с доходов, перечисляемых на текущие (расчетные) банковские счета предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах;

— с доходов, получаемых от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, если такие доходы не являются вознаграждениями за выполнение трудовых обязанностей или иных обязанностей, и не превышающих 30 базовых величин в сумме от всех профсоюзных организаций (профсоюзов (объединений профсоюзов) и их организационных структур (подразделений)).

В-четвертых, налоговые агенты могут не представлять сведения о доходах, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 3 Инструкции. К таким доходам, в частности, относятся:

— денежные средства, полученные по договору займа.

Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения является копия договора займа, оформленного в соответствии с законодательством. Согласно п.1 ст.1116 Гражданского кодекса РБ форма сделки должна соответствовать законодательству страны, на территории которой она совершена, либо законодательству Республики Беларусь. В соответствии со ст.761 Гражданского кодекса РБ договор займа, сумма которого превышает не менее чем в десять раз установленный законодательством размер базовой величины, должен быть заключен в письменной форме, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы. Физические лица в подтверждение договора займа вправе также представить расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной суммы или определенного количества вещей;

— денежные средства, получаемые физическим лицом в погашение обязательств по договору займа (возврат долга). Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие возврат долга (копия договора займа с отметкой о его погашении или расписка заимодавца о получении всей суммы долга);

— суммы в размере фактических расходов нанимателя на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических в течение трудовой деятельности медицинских осмотров работников в порядке и случаях, устанавливаемых республиканским органом государственного управления в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в сфере труда;

— суммы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей в оплату за услуги по приглашению физических лиц на работу, по их проживанию и прописке в связи с этим, если законодательством Республики Беларусь на них возложена обязанность по несению таких расходов;

— стоимость обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченная за счет средств организаций, индивидуальных предпринимателей, которые для обучающегося являются местом основной работы (службы, учебы);

— суммы средств, израсходованных юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями на проведение спортивных, культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью), суммы понесенных ими представительских расходов (на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в т.ч. не являющихся иностранными);

— стоимость подаренных живых цветов, питьевой воды;

— стоимость товара, розданного в рамках проведения рекламной кампании, при отсутствии сведений о получателе таких товаров.

Порядок заполнения справки (сведений)

Порядок заполнения справки (сведений) установлен подп.89.2 п.89 Инструкции. Основные моменты, на которые следует обратить внимание при заполнении справки, заключаются в следующем.

В пп.1 и 2 справки заносятся сведения о налоговом агенте и плательщике (получателе дохода).

При заполнении налоговым агентом показателей, предусмотренных в справке, необходимо использовать коды видов документов, удостоверяющих личность, и коды статуса получателя доходов, указанные в приложении 1 к справке.

Пример 1

Доходы выплачены физическому лицу при предъявлении им паспорта гражданина Республики Беларусь образца 1996 г.

В подп.2.3 п.2 справки указывается код «01», а в подп.2.7 п.2 — код «5».

В подп.2.9 и 2.10 п.2 справки указывается учетный номер плательщика — налогового агента.

При этом подп.2.9 справки заполняется налоговым агентом, не являющимся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), при наличии у него данных, указанных плательщиком, а подп.2.10 — новым налоговым агентом, являющимся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), при изменении им в течение календарного года места основной работы (службы, учебы).

Сумма начисленного дохода указывается за каждый месяц года напротив цифры, соответствующей порядковому номеру месяца (подп.3.1 справки), и включает в себя доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), независимо от их размера (подп.4.1 п.4 справки (примечание 1)) и в установленных Законом пределах (подп.4.2 п.4 справки), за исключением доходов, для которых установлены иные ставки налога (п.6 справки).

Пример 2

Физическому лицу с января по декабрь за выполнение трудовых обязанностей по месту основной работы начислен доход в сумме 3 000 000 руб., в т.ч. за декабрь — 500 000 руб. Также в декабре ему была выплачена материальная помощь в размере 1 000 000 руб.

В подп.3.1 п.3 справки напротив цифры «12» (соответствующая порядковому номеру декабря в календарном году) необходимо указать «1 500 000» (1 000 000 + 500 000).

Данные в справке указываются нарастающим итогом с начала календарного года.

Пример 3

Физическому лицу не по месту основной работы в январе выплачивался доход в размере 100 000 руб., о чем были направлены сведения в налоговый орган. В декабре физическому лицу еще раз выплачен доход в сумме 150 000 руб.

В справке о доходах физического лица за IV квартал необходимо указать совокупную сумму доходов за январь и декабрь, а именно 250 000 руб.

Пример 4

Плательщик, проработавший с начала календарного года в организации (место основной работы), уволен 8 июня. С января по июнь ему был начислен доход в размере 2 000 000 руб., о чем были направлены сведения в налоговый орган.

С 9 июня по 7 декабря плательщик нигде не работал.

8 декабря плательщик принят на работу в другую организацию (основное место работы), где за декабрь ему был начислен доход в размере 1 000 000 руб.

В представляемой вторым налоговым агентом справке о доходах плательщика за IV квартал необходимо указать совокупный доход (с учетом доходов, полученных от первого налогового агента) с января по июнь, а именно 3 000 000 руб. (2 000 000 + 1 000 000). При этом в подп.2.10 п.2 справки налоговый агент должен указать УНП предыдущего места основной работы плательщика.

Пример 5

Плательщик, проработавший с начала 2006 г. в организации по совместительству, 14 ноября принимается в эту же организацию как основной работник. С января по ноябрь ему был начислен доход в размере 2 000 000 руб., о чем были направлены сведения в налоговый орган. За ноябрь-декабрь плательщику как основному работнику был начислен доход в размере 700 000 руб.

В справке о доходах плательщика за IV квартал налоговому агенту необходимо указать данные о доходе, начисленном за ноябрь-декабрь (700 000 руб.), а также о сумме стандартных налоговых вычетов за 12 месяцев (с января по декабрь), без учета сумм начисленного дохода не по месту основной работы и удержанного с него подоходного налога.

При выплате плательщику авторского вознаграждения в подп.3.1.1 п.3 справки указываются код начисленного плательщику авторского вознаграждения и общая сумма дохода по каждому виду авторского вознаграждения.

Пример 6

Физическому лицу выплачивалось авторское вознаграждение за литературные произведения: в марте — 200 000 руб., в апреле — 100 000 руб. Кроме того, ему выплачено вознаграждение за подготовку компьютерной программы: в мае — 500 000 руб., в июне — 400 000 руб.

В подп.3.1.1 п.3 справки указывается доход, соответствующий коду 301 — 300 000 руб. (200 000 + 100 000) и коду 310 — 900 000 руб. (500 000 + 400 000).

Доходы (убыток), полученные плательщиком по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, отражаются в подп.3.1.2 п.3 справки отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка и по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим. При этом полученный убыток отражается в виде отрицательного показателя. Расчет дохода (убытка) по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, прилагается к справке отдельно по форме, приведенной в приложении 2 к справке, и заполняется независимо от того, получен плательщиком по этим операциям доход или убыток.

Доходы, которые не подлежат налогообложению в установленных п.40 Инструкции (п.1 ст.12 Закона) пределах, отражаются в подп.4.2 п.4 справки в полном объеме, где указываются код льготы, номер месяца, в котором была произведена последняя выплата, а также общая сумма дохода и размер предоставленной льготы.

Пример 7

Физическому лицу по месту основной работы выплачивалась материальная помощь: в феврале — 300 000 руб., в апреле — 200 000 руб., в мае — 100 000 руб. и в августе — 150 000 руб.

В подп.4.2 п.4 справки указывается код льготы — «500», месяц последней выплаты — «8»; сумма выплаты — «750 000 руб.» и размер предоставленной льготы — «750 000 руб.».

В подп.4.3 п.4 справки указываются код предоставленных физическому лицу стандартных налоговых вычетов из облагаемого дохода, установленных п.42 Инструкции (п.1 ст.13 Закона), и общая сумма фактически произведенных вычетов по каждому виду.

Пример 8

Из подлежащих налогообложению доходов физического лица, полученных им в декабре 2006 г. по месту основной работы в сумме 400 000 руб., налоговым агентом произведены следующие стандартные налоговые вычеты, установленные п.1 ст.13 Закона:

согласно подп.1.1 — 31 000 руб. (1 базовая величина);

согласно подп.1.2 — 124 000 руб. (4 базовые величины, как содержащего двух детей до 18 лет);

согласно подп.1.3 — 310 000 руб. (10 базовых величин, как участнику ликвидации на ЧАЭС).

В подп.4.3 п.4 справки указываются следующие коды и соответствующие им суммы фактически произведенных вычетов: код «600» и сумма «31 000 руб.; код «610» и сумма «124 000 руб.»; код «620» и сумма «310 000 руб.».

В подп.4.4 п.4 справки указывается общая сумма предоставленных льгот, указанных в подп.4.1 и 4.2 п.4 справки.

В подп.4.5 п.4 справки указывается общая сумма вычетов, отраженных в подп.4.3 этого пункта.

Обращаем внимание читателей на следующий момент: размер совокупного дохода (подп.5.1 п.5 справки) должен быть равен арифметической сумме доходов за каждый месяц года, указанных в подп.3.1 п.3 справки.

Облагаемый доход (подп.5.2 п.5 справки) определяется как совокупный доход (подп.5.1 п.5 справки), уменьшенный на сумму предоставленных физическому лицу льгот по налогу (подп.4.4 п.4 справки) и произведенных из облагаемого дохода вычетов (подп.4.5 п.4 справки).

В подп.6.1 п.6 справки отражаются сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога, где указываются код дохода, номер месяца, в котором была произведена выплата, а также общая сумма дохода и размер удержанного налога.

Размер всей суммы начисленного плательщику дохода (подп.7.1 п.7 справки) должен быть равен арифметической сумме подп.5.1 п.5 и 6.2 п.6 справки.

Размер всей суммы удержанного с доходов плательщиком налога (подп.7.2 п.7 сведений) должен быть равен арифметической сумме подп.5.3 п.5 и 6.3 п.6 сведений.

Необходимо также отметить, что данные пп.3-6 справки заполняются налоговым агентом при представлении ее в налоговый орган за календарный год. В то же время налоговые органы не вправе отказать в приеме справки, если она будет заполнена с указанием всех данных.

С учетом вышеприведенного рассмотрим порядок заполнения справки (сведений) на условной ситуации.

Пример 9

Физическому лицу, Петрову Андрею Ивановичу, по месту основной работы — НИИ — за 2006 г. начислен доход в размере 11 000 000 руб., в т.ч.:

за выполнение трудовых обязанностей — 6 000 000 руб. (ежемесячно по 500 000);

материальная помощь — 3 000 000 руб. (оказана в апреле);

подарок — 2 000 000 руб. (выдан в ноябре).

Согласно паспорту гражданина Республики Беларусь образца 1996 г. (серия МР 0943312, выдан 20.07.1997 Партизанским РУВД г.Минска, личный номер 3081065А098РВ4), предъявленному им при приеме на работу, он проживает в г.Минске по ул.Красноармейской, д.45, кв.59, имеет ребенка до 18 лет. Также им предъявлено удостоверение инвалида 2-й группы.

Код налогового органа
СПРАВКА (СВЕДЕНИЯ)
о доходах плательщика и суммах исчисленных и удержанных налогов
за январь-декабрь 2006 года
1 1.1. УНП 1.2. Полное наименование, адрес, телефон (для индивидуального предпринимателя также указываются фамилия, имя, отчество, номер свидетельства о государственной регистрации, кем выдано и дата выдачи)
Сведения о налоговом агенте 1ХХХХХХХХ НИИ, г.Минск, ул.Краснозвездная, 25, т.2хххххх
2 2.1. УНП 2.2.1. Фамилия 2.2.2. Имя 2.2.3. Отчество
Сведения о получателе дохода Петров Андрей Иванович
2.3. Код документа 2.4.1. Серия документа 2.4.2. Номер документа 2.4.3. Дата выдачи 2.5. Личный номер
01 МР 0943312 20.07.1997 3081065А098РВ4
2.6. Адрес постоянного места жительства 2.6.1. Код
страны
2.6.2. Индекс
220ХХХ
2.6.3. Код по СОАТО 2.6.4. Область 2.6.5. Район 2.6.6. Сель-совет
2.6.7. Тип населенного пункта 2.6.8. Название населенного пункта г.Минск 2.6.9. Тип улицы
2.6.10. Название улицы Красноармейская 2.6.11. Номер дома 45 2.6.12. Корпус 2.6.13. Квартира 59
2.7. Статус 5 2.8. Код места работы 01 2.9. УНП места основной работы**
2.10. УНП предыдущего места основной работы***
3* 3.1. Совокупный доход в месяц
Сведения о доходах, включаемых в совокупный доход 1 500 000 3 500 000 5 500 000 7 500 000 9 500 000 11 2 500 000
2 500 000 4 3 500 000 6 500 000 8 500 000 10 500 000 12 500 000
3.1.1. в том числе авторские вознаграждения
код сумма код сумма код сумма код сумма
3.1.2. в том числе доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги****
код сумма код сумма код сумма код сумма
4* 4.1. Сведения о доходах, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) независимо от их размера
Сведения о доходах, не подлежа-щих налого-обложению (освобожда-емых от налого-обложения), и произве-денных стандартных вычетах код месяц сумма код месяц сумма код месяц сумма код месяц сумма
4.2. Сведения о доходах, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в установленных Законом пределах
код месяц сумма размер предостав-ленной льготы код месяц сумма размер предостав-ленной льготы код месяц сумма размер предостав-ленной льготы
500 11 5 000 000 4 650 000
4.3. Сведения о произведенных стандартных вычетах
код сумма код сумма код сумма код сумма код сумма код сумма
600 368 000 610 736 000 620 3 680 000
4.4. Общая сумма льгот 4 650 000 4.5. Общая сумма вычетов 4 784 000
5* 5.1. Совокупный доход 11 000 000 5.2. Облагаемый доход 1 566 000 5.3. Сумма удержанного налога 140 940
6* 6.1. Вид дохода
Сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога и не включаемых в совокупный годовой доход код месяц сумма размер удержанного налога код месяц сумма размер удержан-ного налога код месяц сумма размер удержанного налога
6.2. Общая сумма дохода 6.3. Сумма удержанного налога
7 7.1. Всего доходов 11 000 000 7.2. Сумма удержанных налогов 140 940

* Заполняются при представлении справки (сведений) в налоговый орган за календарный год.

** Заполняется при наличии данных, указанных плательщиком.

*** Заполняется при изменении плательщиком в течение календарного года места основной работы.

**** Расчет дохода (убытка) по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, прилагается отдельно.

Руководитель организации Кольцов С.И.
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
Главный бухгалтер Орлов Ю.И.
(подпись) (И.О.Фамилия)
(дата)

Примечание. Коды приведены на оборотной стороне справки (сведений).

Некоторые особенности в порядке представления справки (сведений)

Необходимо отметить, что при представлении справки филиалами, представительствами и иными обособленными структурными подразделениями юридических лиц имеются отдельные моменты, на которые следует обратить внимание.

Так, в соответствии с п.21 Инструкции о порядке уплаты (зачисления, возврата, распределения) налогов, сборов (пошлин) и других доходов в 2006 г., утвержденной постановлением Минфина РБ от 10.03.2006 № 23, суммы подоходного налога с физических лиц, исчисленные и удержанные в соответствии с законодательством налоговыми агентами — юридическими лицами и их филиалами, представительствами и иными обособленными структурными подразделениями, имеющими отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, подлежат перечислению в бюджет по месту постановки указанных юридических лиц и обособленных структурных подразделений на учет в налоговых органах. Налоговые агенты — юридические лица, имеющие за пределами области (г.Минска), на территории которой они зарегистрированы, филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения без отдельного баланса и текущего (расчетного) либо иного банковского счета, перечисляют исчисленные и удержанные в соответствии с законодательством суммы подоходного налога с физических лиц в бюджет как по месту своей постановки на учет в налоговых органах, так и в областной (Минский городской) бюджет по месту нахождения таких обособленных структурных подразделений. При этом в областной (Минский городской) бюджет по месту нахождения обособленных структурных подразделений перечисляются суммы подоходного налога, фактически удержанные с физических лиц, работающих в этих обособленных структурных подразделениях.

С учетом установленного порядка перечисления подоходного налога следует представлять и справку. В частности, филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, самостоятельно представляют справки в налоговый орган по месту постановки на учет. А справки о доходах и суммах подоходного налога, удержанного с физических лиц, работающих в филиалах, представительствах и иных обособленных структурных подразделениях, не имеющих отдельного баланса и текущего (расчетного) либо иного банковского счета, представляются головным предприятием (которое, соответственно, перечисляет в бюджет удержанный с доходов этих физических лиц подоходный налог) в налоговый орган по месту постановки его на учет.

В случае, когда налоговые агенты могут и представляют сведения на бумажных носителях, к ним должен быть приложен реестр справок (сведений) о доходах физических лиц по форме согласно приложению 8 к Инструкции. В нем налоговым агентом указываются фамилия, имя, отчество плательщика, его адрес, период, за который им получен доход, а также сумма начисленного дохода. Не требуется представления такого реестра при представлении сведений на магнитном носителе.

На примере отдельной ситуации рассмотрим и другие правила по заполнению и представлению справки (сведений).

Пример

ОАО ежегодно выплачивает дивиденды акционерам, количество которых около 1000 человек. У многих начисленные суммы дивидендов составляют 2000-3000 руб. Десятая часть акционеров работает в ОАО, остальные проживают в разных городах Республики Беларусь и за рубежом. Требуется ли по таким суммам дивидендов подавать в налоговые органы сведения о доходах физических лиц — акционеров (работающих в ОАО; не работающих в ОАО и проживающих в Республике Беларусь; пенсионеров, проживающих в Республике Беларусь; государственных служащих, акции которых находятся в доверительном управлении в ОАО «Беларусбанк»; проживающих за рубежом)?

С учетом того что требования ст.24 Закона установлены для всех налоговых агентов и не предусматривают освобождение отдельных налоговых агентов от представления сведений в зависимости от суммы выплачиваемых ими доходов, либо от социального статуса плательщика, либо от места его проживания, налоговые агенты, выплачивающие дивиденды по акциям, должны представлять сведения о доходах независимо от их суммы, а также кому они выплачиваются и где проживает плательщик.

Иные документы, представляемые бюджетными организациями

По такой же форме, как и справка (сведения), бюджетные организации — налоговые агенты обязаны выдавать плательщику при его обращении:

1) справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога.

При изменении плательщиком в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) такая справка выдается одновременно с выдачей трудовой книжки. Справка при этом должна быть заполнена с указанием данных во всех ее пунктах независимо от периода, за который она выдается.

Необходимо отметить, что в соответствии с подп.2.10 п.2 Указа № 419 непредставление в установленный срок налоговым агентом указанных сведений влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере 10 базовых величин с увеличением его на одну базовую величину за каждые три календарных дня просрочки представления сведений, но не более 30 базовых величин, а в случае представления недостоверных сведений — в размере от 10 до 30 базовых величин. В то же время данные административные взыскания налагаться не будут в случае незначительности периода просрочки представления сведений (не более одного рабочего дня, если установленный срок превышает два рабочих или календарных дня), а при представлении в налоговый орган недостоверных сведений — если это не повлияло и в обстоятельствах, в которых нарушение совершено, не могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства;

2) справку, подтверждающую, что он состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по месту работы (примечание 2).

Указанная справка необходима будет плательщику для представления в налоговый орган в целях получения имущественного (жилищного) вычета. Порядок заполнения такой справки рассмотрим на условной ситуации.

Пример

Гражданином Кашко Александром Николаевичем 10 января 2006 г. в администрацию НИИ, в котором он работает, подано заявление о принятии его с семьей на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий как обеспеченного общей площадью жилого помещения менее 15 кв.м на одного человека. Данный гражданин женат на гражданке Кашко Лидии Васильевне, также у него есть ребенок — Кашко Нина Александровна (дочь 1996 г. рождения).

Согласно решению администрации НИИ (профсоюзный комитет и иной представительный орган работников в этом институте отсутствует) от 1 февраля 2006 г. № 2 гражданин Кашко Александр Николаевич принят на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий.

5 октября 2006 г. этим гражданином приобретена трехкомнатная квартира, и с учетом этого обстоятельства администрацией НИИ принято решение от 1 ноября 2006 г. № 11 о снятии его и членов его семьи с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий.

В данной ситуации справка заполняется следующим образом:

Штамп организации

«18» января 2007 г.

№ 25

СПРАВКА
о подтверждении факта постановки на учет нуждающихся
в улучшении жилищных условий

Выдана Кашко Александру Николаевичу, паспорт МР ХХХХХХ, выдан 28.11.20ХХ (фамилия, имя, отчество, данные паспорта или иного документа,
Советским РУВД г.Минска удостоверяющего личность, серия, номер, наименование органа, выдавшего документ, дата выдачи)
и удостоверяет то, что он согласно решению от 01.02.2006 № 2
(указать дату и номер совместного решения администрации
________________________________________________________________________________________________________________государственного органа, другой организации и профсоюзного комитета, ________________________________________________________________________________________________________________а при его отсутствии — иного представительного органа работников (при их наличии))
с семьей 1) жена — Кашко Лидия Васильевна, 2) дочь — Кашко Нина Александровна (перечислить членов семьи, нуждающихся в улучшении жилищных условий)
проживающий 220ХХХ, г.Минск, ул.Громова, д.25, кв.43 (почтовый индекс, полный адрес постоянного места жительства согласно документу,
________________________________________________________________________________________________________________удостоверяющему личность, или иному документу, подтверждающему адрес постоянного места жительства)
в жилом помещении, принадлежащем Кашко Александру Николаевичу, всего количество (указать, кому оно принадлежит и количество проживающих в нем человек)
проживающих — 3 человека общей площадью 44,79 кв.м, по общему списку
(указать) (общий, отдельный список) с «10» января 2006 г., на основании подп.3.1.2. п.3 Указа Президента Республики Беларусь (указать основание принятия на учет
от 29.11.2005 № 565 — обеспеченность жилой площадью составляет менее 15 кв.м на
нуждающихся в улучшении жилищных условий)
одного человека принят на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий. Снят с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий* как улучшивший жилищные условия, решение администрации от 01.11.2006 № 11 (указать основания снятия с учета, а также дату и номер решения о снятии с учета)

Руководитель организации А.А.Ирвыш
(подпись) (И.О.Фамилия)
Председатель профсоюзного
комитета или заместитель
руководителя по общим вопросам Н.Н.Николкин
(при их наличии) (подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.

* Заполняется при условии, что в отношении данного гражданина принято решение о снятии с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий.

31.01.2007 г.

Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор

отдела информационно-разъяснительной работы

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Примечание 1. Заполнение этого пункта не требуется с учетом изменений, внесенных в Инструкцию постановлением МНС РБ от 01.06.2006 № 63.

Примечание 2. Форма справки, выдаваемой плательщику по месту его работы (службы), приведена в приложении 15 к Инструкции.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

От редакции: С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.06.2006 № 63 «О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28 февраля 2006 г. № 33» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.

С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33 «Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.