Помощь: Готовимся к годовому отчету: особенности исполнения бюджетными организациями как налоговыми агентами отдельных обязанностей, определенных Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц»
ГОТОВИМСЯ К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ: ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ КАК НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ, ОПРЕДЕЛЕННЫХ ЗАКОНОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ «О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
Обязанности налоговых агентов: общие вопросы
Налоговые агенты в соответствии с Законом обязаны:
1) вести учет доходов, полученных от них плательщиками в налоговом периоде, в т.ч. полученных в натуральной форме, а также по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка. Учет доходов осуществляется на основании данных бухгалтерского учета по форме согласно приложению 6 к Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33 (далее — Инструкция).
Необходимо отметить, что за отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, что выражается в отсутствии «Налоговой карточки по учету доходов и подоходного налога с физических лиц» либо невнесении в нее всех доходов, к юридическим лицам применяются меры ответственности, предусмотренные подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее — Указ № 419). В частности, нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, если эти деяния не повлекли за собой неуплату или неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин), влекут наложение штрафа на юридическое лицо от 5 до 50 базовых величин, а в случае если эти деяния повлекли за собой доначисление сумм налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) — от 10 до 80 базовых величин;
2) представлять в налоговый орган по месту постановки на учет справку (сведения) о доходах плательщиков и суммах исчисленных и удержанных налогов ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Сведения о доходах должны представляться на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в соответствии с Инструкцией о порядке представления на магнитных носителях сведений о начисленных (выданных) физическим лицам доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога, утвержденной постановлением МНС РБ от 25.11.2004 № 127 (в ред. постановлений МНС РБ от 31.03.2006 № 43 и от 19.07.2006 № 74). При численности плательщиков, получивших доходы, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Форма, по которой представляются сведения, приведена в приложении 7 к Инструкции.
Информация, включаемая (не включаемая) в справку (сведения)
Прежде всего необходимо отметить, что, во-первых, сведения должны представляться обо всех доходах (за исключением отдельных, о которых будет сказано ниже), в т.ч. о полученных не по месту основной работы, независимо от того, по каким налоговым ставкам производилось их налогообложение и включаются ли они в совокупный годовой доход для целей декларирования либо нет.
Во-вторых, сведения должны представляться и о доходах, полученных:
— плательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы), налогообложение доходов которых производилось по ставке 20%;
— в виде дивидендов;
— за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;
— наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч. наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав, налогообложение доходов которых производилось по ставке 40%;
— физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий (далее — Парк) по трудовым договорам, а также физическими лицами, непосредственно участвующими в реализации зарегистрированного согласно решению Наблюдательного совета Парка бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка по трудовым договорам, налогообложение доходов которых производилось по ставке 9%.
В-третьих, не требуется представления сведений о доходах, перечисленных в п.90 Инструкции, а именно:
— с доходов, освобождаемых от налогообложения без ограничения размеров в соответствии с главой 13 Инструкции (ст.12 Закона), например стипендий учащихся, студентов и слушателей учебных заведений в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Советом Министров РБ, а также стипендий, выплачиваемых в период профессионального обучения из государственного фонда содействия занятости; пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательными актами республики, постановлениями Совета Министров РБ; страховых взносов и страховых возмещений и (или) обеспечений в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
— с доходов, перечисляемых на текущие (расчетные) банковские счета предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах;
— с доходов, получаемых от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, если такие доходы не являются вознаграждениями за выполнение трудовых обязанностей или иных обязанностей, и не превышающих 30 базовых величин в сумме от всех профсоюзных организаций (профсоюзов (объединений профсоюзов) и их организационных структур (подразделений)).
В-четвертых, налоговые агенты могут не представлять сведения о доходах, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 3 Инструкции. К таким доходам, в частности, относятся:
— денежные средства, полученные по договору займа.
Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения является копия договора займа, оформленного в соответствии с законодательством. Согласно п.1 ст.1116 Гражданского кодекса РБ форма сделки должна соответствовать законодательству страны, на территории которой она совершена, либо законодательству Республики Беларусь. В соответствии со ст.761 Гражданского кодекса РБ договор займа, сумма которого превышает не менее чем в десять раз установленный законодательством размер базовой величины, должен быть заключен в письменной форме, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы. Физические лица в подтверждение договора займа вправе также представить расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной суммы или определенного количества вещей;
— денежные средства, получаемые физическим лицом в погашение обязательств по договору займа (возврат долга). Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие возврат долга (копия договора займа с отметкой о его погашении или расписка заимодавца о получении всей суммы долга);
— суммы в размере фактических расходов нанимателя на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических в течение трудовой деятельности медицинских осмотров работников в порядке и случаях, устанавливаемых республиканским органом государственного управления в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в сфере труда;
— суммы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей в оплату за услуги по приглашению физических лиц на работу, по их проживанию и прописке в связи с этим, если законодательством Республики Беларусь на них возложена обязанность по несению таких расходов;
— стоимость обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченная за счет средств организаций, индивидуальных предпринимателей, которые для обучающегося являются местом основной работы (службы, учебы);
— суммы средств, израсходованных юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями на проведение спортивных, культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью), суммы понесенных ими представительских расходов (на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в т.ч. не являющихся иностранными);
— стоимость подаренных живых цветов, питьевой воды;
— стоимость товара, розданного в рамках проведения рекламной кампании, при отсутствии сведений о получателе таких товаров.
Порядок заполнения справки (сведений)
Порядок заполнения справки (сведений) установлен подп.89.2 п.89 Инструкции. Основные моменты, на которые следует обратить внимание при заполнении справки, заключаются в следующем.
В пп.1 и 2 справки заносятся сведения о налоговом агенте и плательщике (получателе дохода).
При заполнении налоговым агентом показателей, предусмотренных в справке, необходимо использовать коды видов документов, удостоверяющих личность, и коды статуса получателя доходов, указанные в приложении 1 к справке.
Пример 1
Доходы выплачены физическому лицу при предъявлении им паспорта гражданина Республики Беларусь образца 1996 г.
В подп.2.3 п.2 справки указывается код «01», а в подп.2.7 п.2 — код «5».
В подп.2.9 и 2.10 п.2 справки указывается учетный номер плательщика — налогового агента.
При этом подп.2.9 справки заполняется налоговым агентом, не являющимся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), при наличии у него данных, указанных плательщиком, а подп.2.10 — новым налоговым агентом, являющимся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), при изменении им в течение календарного года места основной работы (службы, учебы).
Сумма начисленного дохода указывается за каждый месяц года напротив цифры, соответствующей порядковому номеру месяца (подп.3.1 справки), и включает в себя доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), независимо от их размера (подп.4.1 п.4 справки (примечание 1)) и в установленных Законом пределах (подп.4.2 п.4 справки), за исключением доходов, для которых установлены иные ставки налога (п.6 справки).
Пример 2
Физическому лицу с января по декабрь за выполнение трудовых обязанностей по месту основной работы начислен доход в сумме 3 000 000 руб., в т.ч. за декабрь — 500 000 руб. Также в декабре ему была выплачена материальная помощь в размере 1 000 000 руб.
В подп.3.1 п.3 справки напротив цифры «12» (соответствующая порядковому номеру декабря в календарном году) необходимо указать «1 500 000» (1 000 000 + 500 000).
Данные в справке указываются нарастающим итогом с начала календарного года.
Пример 3
Физическому лицу не по месту основной работы в январе выплачивался доход в размере 100 000 руб., о чем были направлены сведения в налоговый орган. В декабре физическому лицу еще раз выплачен доход в сумме 150 000 руб.
В справке о доходах физического лица за IV квартал необходимо указать совокупную сумму доходов за январь и декабрь, а именно 250 000 руб.
Пример 4
Плательщик, проработавший с начала календарного года в организации (место основной работы), уволен 8 июня. С января по июнь ему был начислен доход в размере 2 000 000 руб., о чем были направлены сведения в налоговый орган.
С 9 июня по 7 декабря плательщик нигде не работал.
8 декабря плательщик принят на работу в другую организацию (основное место работы), где за декабрь ему был начислен доход в размере 1 000 000 руб.
В представляемой вторым налоговым агентом справке о доходах плательщика за IV квартал необходимо указать совокупный доход (с учетом доходов, полученных от первого налогового агента) с января по июнь, а именно 3 000 000 руб. (2 000 000 + 1 000 000). При этом в подп.2.10 п.2 справки налоговый агент должен указать УНП предыдущего места основной работы плательщика.
Пример 5
Плательщик, проработавший с начала 2006 г. в организации по совместительству, 14 ноября принимается в эту же организацию как основной работник. С января по ноябрь ему был начислен доход в размере 2 000 000 руб., о чем были направлены сведения в налоговый орган. За ноябрь-декабрь плательщику как основному работнику был начислен доход в размере 700 000 руб.
В справке о доходах плательщика за IV квартал налоговому агенту необходимо указать данные о доходе, начисленном за ноябрь-декабрь (700 000 руб.), а также о сумме стандартных налоговых вычетов за 12 месяцев (с января по декабрь), без учета сумм начисленного дохода не по месту основной работы и удержанного с него подоходного налога.
При выплате плательщику авторского вознаграждения в подп.3.1.1 п.3 справки указываются код начисленного плательщику авторского вознаграждения и общая сумма дохода по каждому виду авторского вознаграждения.
Пример 6
Физическому лицу выплачивалось авторское вознаграждение за литературные произведения: в марте — 200 000 руб., в апреле — 100 000 руб. Кроме того, ему выплачено вознаграждение за подготовку компьютерной программы: в мае — 500 000 руб., в июне — 400 000 руб.
В подп.3.1.1 п.3 справки указывается доход, соответствующий коду 301 — 300 000 руб. (200 000 + 100 000) и коду 310 — 900 000 руб. (500 000 + 400 000).
Доходы (убыток), полученные плательщиком по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, отражаются в подп.3.1.2 п.3 справки отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка и по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим. При этом полученный убыток отражается в виде отрицательного показателя. Расчет дохода (убытка) по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, прилагается к справке отдельно по форме, приведенной в приложении 2 к справке, и заполняется независимо от того, получен плательщиком по этим операциям доход или убыток.
Доходы, которые не подлежат налогообложению в установленных п.40 Инструкции (п.1 ст.12 Закона) пределах, отражаются в подп.4.2 п.4 справки в полном объеме, где указываются код льготы, номер месяца, в котором была произведена последняя выплата, а также общая сумма дохода и размер предоставленной льготы.
Пример 7
Физическому лицу по месту основной работы выплачивалась материальная помощь: в феврале — 300 000 руб., в апреле — 200 000 руб., в мае — 100 000 руб. и в августе — 150 000 руб.
В подп.4.2 п.4 справки указывается код льготы — «500», месяц последней выплаты — «8»; сумма выплаты — «750 000 руб.» и размер предоставленной льготы — «750 000 руб.».
В подп.4.3 п.4 справки указываются код предоставленных физическому лицу стандартных налоговых вычетов из облагаемого дохода, установленных п.42 Инструкции (п.1 ст.13 Закона), и общая сумма фактически произведенных вычетов по каждому виду.
Пример 8
Из подлежащих налогообложению доходов физического лица, полученных им в декабре 2006 г. по месту основной работы в сумме 400 000 руб., налоговым агентом произведены следующие стандартные налоговые вычеты, установленные п.1 ст.13 Закона:
согласно подп.1.1 — 31 000 руб. (1 базовая величина);
согласно подп.1.2 — 124 000 руб. (4 базовые величины, как содержащего двух детей до 18 лет);
согласно подп.1.3 — 310 000 руб. (10 базовых величин, как участнику ликвидации на ЧАЭС).
В подп.4.3 п.4 справки указываются следующие коды и соответствующие им суммы фактически произведенных вычетов: код «600» и сумма «31 000 руб.; код «610» и сумма «124 000 руб.»; код «620» и сумма «310 000 руб.».
В подп.4.4 п.4 справки указывается общая сумма предоставленных льгот, указанных в подп.4.1 и 4.2 п.4 справки.
В подп.4.5 п.4 справки указывается общая сумма вычетов, отраженных в подп.4.3 этого пункта.
Обращаем внимание читателей на следующий момент: размер совокупного дохода (подп.5.1 п.5 справки) должен быть равен арифметической сумме доходов за каждый месяц года, указанных в подп.3.1 п.3 справки.
Облагаемый доход (подп.5.2 п.5 справки) определяется как совокупный доход (подп.5.1 п.5 справки), уменьшенный на сумму предоставленных физическому лицу льгот по налогу (подп.4.4 п.4 справки) и произведенных из облагаемого дохода вычетов (подп.4.5 п.4 справки).
В подп.6.1 п.6 справки отражаются сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога, где указываются код дохода, номер месяца, в котором была произведена выплата, а также общая сумма дохода и размер удержанного налога.
Размер всей суммы начисленного плательщику дохода (подп.7.1 п.7 справки) должен быть равен арифметической сумме подп.5.1 п.5 и 6.2 п.6 справки.
Размер всей суммы удержанного с доходов плательщиком налога (подп.7.2 п.7 сведений) должен быть равен арифметической сумме подп.5.3 п.5 и 6.3 п.6 сведений.
Необходимо также отметить, что данные пп.3-6 справки заполняются налоговым агентом при представлении ее в налоговый орган за календарный год. В то же время налоговые органы не вправе отказать в приеме справки, если она будет заполнена с указанием всех данных.
С учетом вышеприведенного рассмотрим порядок заполнения справки (сведений) на условной ситуации.
Пример 9
Физическому лицу, Петрову Андрею Ивановичу, по месту основной работы — НИИ — за 2006 г. начислен доход в размере 11 000 000 руб., в т.ч.:
за выполнение трудовых обязанностей — 6 000 000 руб. (ежемесячно по 500 000);
материальная помощь — 3 000 000 руб. (оказана в апреле);
подарок — 2 000 000 руб. (выдан в ноябре).
Согласно паспорту гражданина Республики Беларусь образца 1996 г. (серия МР 0943312, выдан 20.07.1997 Партизанским РУВД г.Минска, личный номер 3081065А098РВ4), предъявленному им при приеме на работу, он проживает в г.Минске по ул.Красноармейской, д.45, кв.59, имеет ребенка до 18 лет. Также им предъявлено удостоверение инвалида 2-й группы.
| Код налогового органа | ||
| СПРАВКА (СВЕДЕНИЯ) о доходах плательщика и суммах исчисленных и удержанных налогов за январь-декабрь 2006 года |
| 1 | 1.1. УНП | 1.2. Полное наименование, адрес, телефон (для индивидуального предпринимателя также указываются фамилия, имя, отчество, номер свидетельства о государственной регистрации, кем выдано и дата выдачи) | ||||||||||
| Сведения о налоговом агенте | 1ХХХХХХХХ | НИИ, г.Минск, ул.Краснозвездная, 25, т.2хххххх | ||||||||||
| 2 | 2.1. УНП | 2.2.1. Фамилия | 2.2.2. Имя | 2.2.3. Отчество | ||||||||
| Сведения о получателе дохода | — | Петров | Андрей | Иванович | ||||||||
| 2.3. Код документа | 2.4.1. Серия документа | 2.4.2. Номер документа | 2.4.3. Дата выдачи | 2.5. Личный номер | ||||||||
| 01 | МР | 0943312 | 20.07.1997 | 3081065А098РВ4 | ||||||||
| 2.6. Адрес постоянного места жительства | 2.6.1. Код страны |
2.6.2. Индекс 220ХХХ |
2.6.3. Код по СОАТО | 2.6.4. Область | 2.6.5. Район | 2.6.6. Сель-совет | ||||||
| 2.6.7. Тип населенного пункта | 2.6.8. Название населенного пункта | г.Минск | 2.6.9. Тип улицы | |||||||||
| 2.6.10. Название улицы | Красноармейская | 2.6.11. Номер дома | 45 | 2.6.12. Корпус | — | 2.6.13. Квартира | 59 | |||||
| 2.7. Статус | 5 | 2.8. Код места работы | 01 | 2.9. УНП места основной работы** | ||||||||
| 2.10. УНП предыдущего места основной работы*** | ||||||||||||
| 3* | 3.1. Совокупный доход в месяц | |||||||||||
| Сведения о доходах, включаемых в совокупный доход | 1 | 500 000 | 3 | 500 000 | 5 | 500 000 | 7 | 500 000 | 9 | 500 000 | 11 | 2 500 000 |
| 2 | 500 000 | 4 | 3 500 000 | 6 | 500 000 | 8 | 500 000 | 10 | 500 000 | 12 | 500 000 | |
| 3.1.1. в том числе авторские вознаграждения | ||||||||||||
| код | сумма | код | сумма | код | сумма | код | сумма | |||||
| 3.1.2. в том числе доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги**** | ||||||||||||
| код | сумма | код | сумма | код | сумма | код | сумма | |||||
| 4* | 4.1. Сведения о доходах, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) независимо от их размера | |||||||||||
| Сведения о доходах, не подлежа-щих налого-обложению (освобожда-емых от налого-обложения), и произве-денных стандартных вычетах | код | месяц | сумма | код | месяц | сумма | код | месяц | сумма | код | месяц | сумма |
| 4.2. Сведения о доходах, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в установленных Законом пределах | ||||||||||||
| код | месяц | сумма | размер предостав-ленной льготы | код | месяц | сумма | размер предостав-ленной льготы | код | месяц | сумма | размер предостав-ленной льготы | |
| 500 | 11 | 5 000 000 | 4 650 000 | |||||||||
| 4.3. Сведения о произведенных стандартных вычетах | ||||||||||||
| код | сумма | код | сумма | код | сумма | код | сумма | код | сумма | код | сумма | |
| 600 | 368 000 | 610 | 736 000 | 620 | 3 680 000 | |||||||
| 4.4. Общая сумма льгот | 4 650 000 | 4.5. Общая сумма вычетов | 4 784 000 | |||||||||
| 5* | 5.1. Совокупный доход | 11 000 000 | 5.2. Облагаемый доход | 1 566 000 | 5.3. Сумма удержанного налога | 140 940 | ||||||
| 6* | 6.1. Вид дохода | |||||||||||
| Сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога и не включаемых в совокупный годовой доход | код | месяц | сумма | размер удержанного налога | код | месяц | сумма | размер удержан-ного налога | код | месяц | сумма | размер удержанного налога |
| 6.2. Общая сумма дохода | 6.3. Сумма удержанного налога | |||||||||||
| 7 | 7.1. Всего доходов | 11 000 000 | 7.2. Сумма удержанных налогов | 140 940 |
|
* Заполняются при представлении справки (сведений) в налоговый орган за календарный год. ** Заполняется при наличии данных, указанных плательщиком. *** Заполняется при изменении плательщиком в течение календарного года места основной работы. **** Расчет дохода (убытка) по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, прилагается отдельно. |
|||||
| Руководитель организации | Кольцов С.И. | ||||
| (подпись) | (И.О.Фамилия) | ||||
| М.П. | |||||
| Главный бухгалтер | Орлов Ю.И. | ||||
| (подпись) | (И.О.Фамилия) | ||||
| (дата) |
Примечание. Коды приведены на оборотной стороне справки (сведений).
Некоторые особенности в порядке представления справки (сведений)
Необходимо отметить, что при представлении справки филиалами, представительствами и иными обособленными структурными подразделениями юридических лиц имеются отдельные моменты, на которые следует обратить внимание.
Так, в соответствии с п.21 Инструкции о порядке уплаты (зачисления, возврата, распределения) налогов, сборов (пошлин) и других доходов в 2006 г., утвержденной постановлением Минфина РБ от 10.03.2006 № 23, суммы подоходного налога с физических лиц, исчисленные и удержанные в соответствии с законодательством налоговыми агентами — юридическими лицами и их филиалами, представительствами и иными обособленными структурными подразделениями, имеющими отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, подлежат перечислению в бюджет по месту постановки указанных юридических лиц и обособленных структурных подразделений на учет в налоговых органах. Налоговые агенты — юридические лица, имеющие за пределами области (г.Минска), на территории которой они зарегистрированы, филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения без отдельного баланса и текущего (расчетного) либо иного банковского счета, перечисляют исчисленные и удержанные в соответствии с законодательством суммы подоходного налога с физических лиц в бюджет как по месту своей постановки на учет в налоговых органах, так и в областной (Минский городской) бюджет по месту нахождения таких обособленных структурных подразделений. При этом в областной (Минский городской) бюджет по месту нахождения обособленных структурных подразделений перечисляются суммы подоходного налога, фактически удержанные с физических лиц, работающих в этих обособленных структурных подразделениях.
С учетом установленного порядка перечисления подоходного налога следует представлять и справку. В частности, филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, самостоятельно представляют справки в налоговый орган по месту постановки на учет. А справки о доходах и суммах подоходного налога, удержанного с физических лиц, работающих в филиалах, представительствах и иных обособленных структурных подразделениях, не имеющих отдельного баланса и текущего (расчетного) либо иного банковского счета, представляются головным предприятием (которое, соответственно, перечисляет в бюджет удержанный с доходов этих физических лиц подоходный налог) в налоговый орган по месту постановки его на учет.
В случае, когда налоговые агенты могут и представляют сведения на бумажных носителях, к ним должен быть приложен реестр справок (сведений) о доходах физических лиц по форме согласно приложению 8 к Инструкции. В нем налоговым агентом указываются фамилия, имя, отчество плательщика, его адрес, период, за который им получен доход, а также сумма начисленного дохода. Не требуется представления такого реестра при представлении сведений на магнитном носителе.
На примере отдельной ситуации рассмотрим и другие правила по заполнению и представлению справки (сведений).
Пример
ОАО ежегодно выплачивает дивиденды акционерам, количество которых около 1000 человек. У многих начисленные суммы дивидендов составляют 2000-3000 руб. Десятая часть акционеров работает в ОАО, остальные проживают в разных городах Республики Беларусь и за рубежом. Требуется ли по таким суммам дивидендов подавать в налоговые органы сведения о доходах физических лиц — акционеров (работающих в ОАО; не работающих в ОАО и проживающих в Республике Беларусь; пенсионеров, проживающих в Республике Беларусь; государственных служащих, акции которых находятся в доверительном управлении в ОАО «Беларусбанк»; проживающих за рубежом)?
С учетом того что требования ст.24 Закона установлены для всех налоговых агентов и не предусматривают освобождение отдельных налоговых агентов от представления сведений в зависимости от суммы выплачиваемых ими доходов, либо от социального статуса плательщика, либо от места его проживания, налоговые агенты, выплачивающие дивиденды по акциям, должны представлять сведения о доходах независимо от их суммы, а также кому они выплачиваются и где проживает плательщик.
Иные документы, представляемые бюджетными организациями
По такой же форме, как и справка (сведения), бюджетные организации — налоговые агенты обязаны выдавать плательщику при его обращении:
1) справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога.
При изменении плательщиком в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) такая справка выдается одновременно с выдачей трудовой книжки. Справка при этом должна быть заполнена с указанием данных во всех ее пунктах независимо от периода, за который она выдается.
Необходимо отметить, что в соответствии с подп.2.10 п.2 Указа № 419 непредставление в установленный срок налоговым агентом указанных сведений влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере 10 базовых величин с увеличением его на одну базовую величину за каждые три календарных дня просрочки представления сведений, но не более 30 базовых величин, а в случае представления недостоверных сведений — в размере от 10 до 30 базовых величин. В то же время данные административные взыскания налагаться не будут в случае незначительности периода просрочки представления сведений (не более одного рабочего дня, если установленный срок превышает два рабочих или календарных дня), а при представлении в налоговый орган недостоверных сведений — если это не повлияло и в обстоятельствах, в которых нарушение совершено, не могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства;
2) справку, подтверждающую, что он состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по месту работы (примечание 2).
Указанная справка необходима будет плательщику для представления в налоговый орган в целях получения имущественного (жилищного) вычета. Порядок заполнения такой справки рассмотрим на условной ситуации.
Пример
Гражданином Кашко Александром Николаевичем 10 января 2006 г. в администрацию НИИ, в котором он работает, подано заявление о принятии его с семьей на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий как обеспеченного общей площадью жилого помещения менее 15 кв.м на одного человека. Данный гражданин женат на гражданке Кашко Лидии Васильевне, также у него есть ребенок — Кашко Нина Александровна (дочь 1996 г. рождения).
Согласно решению администрации НИИ (профсоюзный комитет и иной представительный орган работников в этом институте отсутствует) от 1 февраля 2006 г. № 2 гражданин Кашко Александр Николаевич принят на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий.
5 октября 2006 г. этим гражданином приобретена трехкомнатная квартира, и с учетом этого обстоятельства администрацией НИИ принято решение от 1 ноября 2006 г. № 11 о снятии его и членов его семьи с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий.
В данной ситуации справка заполняется следующим образом:
|
Штамп организации «18» января 2007 г. № 25 |
| СПРАВКА о подтверждении факта постановки на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий Выдана Кашко Александру Николаевичу, паспорт МР ХХХХХХ, выдан 28.11.20ХХ (фамилия, имя, отчество, данные паспорта или иного документа, |
| Руководитель организации | А.А.Ирвыш | ||
| (подпись) | (И.О.Фамилия) | ||
| Председатель профсоюзного | |||
| комитета или заместитель | |||
| руководителя по общим вопросам | Н.Н.Николкин | ||
| (при их наличии) | (подпись) | (И.О.Фамилия) | |
| М.П. | |||
|
* Заполняется при условии, что в отношении данного гражданина принято решение о снятии с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий. |
31.01.2007 г.
Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор
отдела информационно-разъяснительной работы
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Примечание 1. Заполнение этого пункта не требуется с учетом изменений, внесенных в Инструкцию постановлением МНС РБ от 01.06.2006 № 63.
Примечание 2. Форма справки, выдаваемой плательщику по месту его работы (службы), приведена в приложении 15 к Инструкции.
Для более детального изучения см.: 1. Пособие
2. Пособие
3. Пособие
От редакции: С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.06.2006 № 63 «О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28 февраля 2006 г. № 33» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.
С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33 «Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.
About The Author
