Вопрос: Организация с 1 июня 2006 года согласно нормам подпункта 1.3 Перечня расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаемых в состав затрат, стоимость спецодежды включает в состав материальных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в полной сумме по мере передачи ее в эксплуатацию. Правомерно ли такое списание?

ВОПРОС: Организация с 1 июня 2006 г. согласно нормам подп.1.3 п.1 Перечня расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаемых в состав затрат, являющегося приложением к Указу Президента РБ от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» (далее — Перечень), стоимость спецодежды включает в состав материальных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в полной сумме по мере передачи ее в эксплуатацию.

Правомерно ли такое списание?

ОТВЕТ: Письмом МНС РБ от 05.10.2006 № 2-2-12/22586 разъяснено, что согласно Закону РБ «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон) порядок отражения (признания) затрат для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством с учетом положений ст.3 Закона.

В частности, данной статьей установлено, что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Порядок списания стоимости имущества, перечисленного в подп.1.3 п.1 Перечня, определен постановлением Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств».

Таким образом, на основании Перечня и с учетом положений Закона стоимость имущества, перечисленного в подп.1.3 п.1 Перечня, отражается (признается) в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, в порядке, установленном постановлением Минфина РБ от 23.03.2004 № 41, а именно:

— по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) — в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет; стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, — в момент передачи их в производство данного заказа;

— по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), — ежемесячно исходя из сроков их службы;

— по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям — ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;

— по остальным предметам — в соответствии с учетной политикой организации:

в размере 50% стоимости предметов — при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) — при выбытии их за непригодностью или в размере 100% — при выбытии их за непригодностью;

— по предметам до одной базовой величины — единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию.

Таким образом, организация должна произвести необходимые корректировки в налоговом учете и исправления в бухгалтерском учете. Порядок отражения затрат может быть учтен в текущих налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2006 г. без заполнения 3-го раздела декларации и, соответственно, без применения экономических санкций и начисления пеней в связи с отсутствием в данном случае в налоговых декларациях неполноты сведений или ошибок.

30.12.2006 г.

Зинаида Осипова, главный государственный налоговый инспектор
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

От редакции: С 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.