Бухгалтерский учет: Отчисления в инновационный фонд Министерства торговли Республики Беларусь

ОТЧИСЛЕНИЯ В ИННОВАЦИОННЫЙ ФОНД МИНИСТЕРСТВА ТОРГОВЛИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими вопросы уплаты отчислений в инновационный фонд Минторга РБ в 2006 г., являются:

Закон РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (далее — Закон № 81-З);

постановление Совета Министров РБ от 07.03.2006 № 322 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (далее — постановление № 322);

Положение о порядке зачисления, направлениях и целях использования средств инновационных фондов, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 14.05.2005 № 493 (с изменениями и дополнениями);

постановление Минторга РБ от 17.03.2006 № 8 «О некоторых вопросах формирования и использования инновационного фонда Министерства торговли Республики Беларусь в 2006 году» (далее — постановление № 8).

Статьей 40 Закона № 81-З установлено, что в 2006 г. Минторг образовывает инновационный фонд за счет отчислений в размере не более 0,25% от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг):

организаций, находящихся в ведении Минторга, в т.ч. хозяйственных обществ, в отношении которых Минторг уполномочен управлять долями (акциями), принадлежащими государству;

организаций, осуществляющих на территории Республики Беларусь оптовую и розничную торговлю товарами, за исключением товаров, перечень которых определяется Советом Министров РБ, а также деятельность по бытовому обслуживанию населения и общественному питанию независимо от форм собственности (за исключением организаций (кроме хозяйственных обществ), отчисляющих средства в инновационные фонды, образуемые республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству РБ, Белорусским республиканским союзом потребительских обществ, Национальной академией наук Беларуси, областными и Минским городским исполнительными комитетами, Федерацией профсоюзов Беларуси, общественными объединениями «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению»);

хозяйственных обществ, находящихся в ведении республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, Национальной академии наук Беларуси, а также входящих в состав иных государственных организаций, подчиненных Правительству РБ, в уставном фонде которых имеются доли (акции) государственной собственности, и осуществляющих на территории Республики Беларусь оптовую и розничную торговлю товарами, за исключением товаров, перечень которых определяется Советом Министров РБ, а также деятельность по бытовому обслуживанию населения и общественному питанию, пропорционально долям (акциям), не принадлежащим Республике Беларусь.

Кроме того, необходимо учитывать, что, исходя из специфики работы, Минторг может устанавливать повышенные размеры отчислений в инновационный фонд, но не более 1,8%.

При этом в соответствии с подп.2.6 п.2 постановления № 322 в 2006 г. отчисления в инновационный фонд Минторга производятся от себестоимости реализованных продукции, товаров (работ, услуг), формируемой в установленном порядке организациями, осуществляющими оптовую и розничную торговлю и общественное питание, без учета покупной стоимости реализуемых товаров, а организациями, осуществляющими деятельность по бытовому обслуживанию населения, — без учета стоимости материалов, оплачиваемых населением.

Перечень товаров, при реализации которых организациями, осуществляющими на территории Республики Беларусь оптовую и розничную торговлю, не производятся отчисления в 2006 году в инновационный фонд Министерства торговли, утвержден постановлением № 322. В него, в частности, включены:

лекарственные средства и фармацевтические субстанции, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь в соответствии с Положением о государственной регистрации лекарственных средств и фармацевтических субстанций, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 20.06.2000 № 921 (с изменениями и дополнениями);

изделия медицинского назначения и медицинская техника, внесенные в Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь в соответствии с Положением о государственной регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 20.06.2000 № 921 (с изменениями и дополнениями), а также запасные части к указанной медицинской технике.

Постановлением № 8 установлены дифференцированные размеры отчислений в инновационный фонд Минторга по видам деятельности организаций-плательщиков. Так, организации — резиденты Республики Беларусь производят отчисления в инновационный фонд Минторга в следующих размерах:

№ п/п

Организация — резидент РБ

Размер отчислений от себестоимости реализованных продукции, товаров (работ, услуг)

1

Плательщики, за исключением указанных в пп.2, 3, 5 таблицы

0,25%

2

Плательщики, осуществляющие общественное питание в торговых объектах общественного питания наценочной категории «люкс» и «высшая»

1,25%

3

Плательщики, осуществляющие оптовую торговлю нефтепродуктами (автобензины всех марок, дизельное топливо, реактивное топливо, осветительный керосин, печное топливо)

1,5%

4

Плательщики, указанные в пп.2 и 3 таблицы, оказывающие в соответствии с Указом Президента РБ от 07.07.2003 № 290 «О дополнительных мерах государственной поддержки хоккейных клубов» (с изменениями и дополнениями), Указом Президента РБ от 19.03.2004 № 138 «О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство» (с изменениями и дополнениями) и Указом Президента РБ от 14.06.2004 № 280 «О порядке и условиях продажи юридическим лицам предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций» систематическую поддержку хоккейным клубам, а также плательщики, которые приобрели предприятия как имущественные комплексы убыточных сельскохозяйственных организаций

0,25%

5

Плательщики, в которых на постоянной основе работают 50 и более процентов инвалидов от среднесписочной численности работников

0,01%

Плательщики, осуществляющие оптовую торговлю товарами, изготовленными из собственного сырья этих организаций сторонними организациями, отчисления в инновационный фонд Минторга производят от себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) без учета стоимости сырья и услуг по его переработке, а также сумм акцизов, возмещаемых сторонним организациям по изготовленным подакцизным товарам.

Порядок отражения отчислений в инновационный фонд Минторга рассмотрим на условной ситуации.

Пример 1

Организация, осуществляющая оптовую торговлю нефтепродуктами и торговлю товарами народного потребления, изготовленными из собственного сырья на давальческих условиях сторонней организацией, в отчетном месяце произвела отчисления в инновационный фонд Минторга. Издержки обращения за прошлый месяц от реализации нефтепродуктов составили 20 000 000 руб. Себестоимость реализованной продукции, изготовленной на давальческих условиях, за прошлый месяц составила 115 000 000 руб., в т.ч. стоимость сырья — 100 000 000 руб., стоимость услуг по переработке — 5 000 000 руб. Отчисления в инновационный фонд Минторга за прошлый месяц составили: по нефтепродуктам — 250 000 руб.; по продукции, изготовленной из собственного сырья на давальческих условиях, — 30 000 руб. Организация осуществляет раздельный учет затрат по видам реализуемой продукции (товара).

В данном случае в учете организации производятся записи:

Содержание операции, схема расчета

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Бухгалтерские записи в отчетном месяце

Отражены отчисления в инновационный фонд по нефтепродуктам

((20 000 000 — 250 000) х 1,5%)

Основание (первичный документ) — бухгалтерская справка-расчет

44

68-1

296 250

Отражены отчисления в инновационный фонд по продукции, изготовленной из собственного сырья на давальческих условиях

((115 000 000 — 100 000 000 — 5 000 000 —

— 30 000) х 0,25%)

Основание (первичный документ) — бухгалтерская справка-расчет

20

68-1

24 925

Бухгалтерские записи в месяце, следующем за отчетным

Перечислены отчисления в инновационный фонд

(296 250 + 24 925)

Основание (первичный документ) — платежное поручение

68-1

51

321 175

В случае осуществления плательщиками нескольких видов деятельности при отсутствии у них раздельного учета затрат исчисление средств в инновационный фонд Минторга производится путем распределения затрат по удельному весу выручки от соответствующих видов деятельности в общем объеме выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг). При этом применяется соответствующий размер отчислений, установленный для каждого вида деятельности. В этой ситуации последовательность расчетов в инновационный фонд будет следующей.

Пример 2

Организация, осуществляющая оптовую торговлю изделиями медицинского назначения, медицинской техникой и розничную торговлю другими товарами, в отчетном месяце произвела отчисления в инновационный фонд Минторга по розничной торговле. У организации отсутствует раздельный учет затрат по видам деятельности. Общий объем выручки от торговой деятельности за прошлый месяц составил 100 000 000 руб., в т.ч.: оптовая торговля — 40 000 000 руб.; розничная торговля — 60 000 000 руб. Расходы на реализацию за прошлый месяц от торговой деятельности составили 12 000 000 руб. Отчисления в инновационный фонд за прошлый месяц по розничной торговле рассчитаны в размере 80 000 руб.

В текущем месяце методика расчета отчислений в инновационный фонд Минторга будет следующей:

№ п/п

Показатель

Ед. измерения/

процент

Всего

В т.ч. по видам деятельности

оптовая торговля

розничная торговля

1

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг)

руб.

100 000 000

40 000 000

60 000 000

2

Удельный вес

%

100,0

40

60

3

Себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг) (без учета стоимости реализованных товаров)

руб.

12 000 000

4 800 000

7 200 000

3.1

В т.ч. отчисления в инновационный фонд за прошлый месяц

руб.

80 000

80 000

4

Размер отчислений в инновационный фонд

%

0,25

5

Сумма отчислений в инновационный фонд

руб.

17 800

17 800

Следует обратить внимание, что исчисление средств в инновационный фонд Минторга производится ежемесячно от себестоимости реализованных продукции, товаров (работ, услуг), сложившейся в предыдущем месяце, за вычетом ранее исчисленных в инновационный фонд Минторга средств, а в случае неосуществления соответствующих видов деятельности в течение отдельных периодов года — от себестоимости реализованных продукции, товаров (работ, услуг), сложившейся в месяце осуществления соответствующих видов деятельности.

Пример 3

Организация, осуществляющая в мае и июне 2006 г. новый вид деятельности — организацию общественного питания в кафе высшей наценочной категории, произвела отчисления в инновационный фонд Минторга. Себестоимость реализованной продукции (без учета отчислений в инновационный фонд) за май 2006 г. составила 50 000 000 руб.

В данной ситуации в учете организации производятся записи:

Содержание операции, схема расчета

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Бухгалтерские записи в мае 2006 г.

Отражены отчисления в инновационный фонд

(50 000 000 х 1,25%)

Основание (первичный документ) — бухгалтерская справка-расчет

20

68-1

625 000

Бухгалтерские записи в июне 2006 г.

Перечислены отчисления в инновационный фонд

за май 2006 г.

Основание (первичный документ) — платежное поручение

68-1

51

625 000

Отражены отчисления в инновационный фонд

((50 000 000 + 625 000) — 625 000) х 1,25%)

Основание (первичный документ) — бухгалтерская справка-расчет

20

68-1

625 000

Бухгалтерские записи в июле 2006 г.

Перечислены отчисления в инновационный фонд

за июнь 2006 г.

Основание (первичный документ) — платежное поручение

68-1

51

625 000

Пример 4

Организация занимается оптовой торговлей, при этом отпуск (реализация) товара покупателям осуществляется не каждый месяц. В мае у организации отсутствовала выручка от реализации товара, а издержки обращения (без учета отчислений в инновационный фонд) составили 3 000 000 руб. В июне организация получила выручку от реализации товара и в этом же месяце издержки обращения составили 4 000 000 руб. В июне организация произвела отчисления в инновационный фонд Минторга, исходя из издержек обращения, относящихся к реализованным товарам.

В данном случае отчисления в инновационный фонд отражаются следующим образом:

Содержание операции, схема расчета

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Бухгалтерские записи в июне

Отражены отчисления в инновационный фонд

((3 000 000 + 4 000 000) х 0,25%)

Основание (первичный документ) — бухгалтерская справка-расчет

44

68-1

17 500

Бухгалтерские записи в июле

Перечислены отчисления в инновационный фонд

Основание (первичный документ) — платежное поручение

68-1

51

17 500

В рассматриваемой ситуации в месяце, предшествующем отчетному, организация не производит отчисления в инновационный фонд Минторга, так как в связи с отсутствием выручки по оптовой торговле отсутствует база для указанных отчислений — себестоимость реализованных продукции, товаров (работ, услуг). В отчетном месяце отчисления в инновационный фонд рассчитываются от суммы издержек обращения, приходящихся на реализованные товары, так как показатель себестоимости реализованных товаров по данному виду деятельности предыдущего месяца отсутствует.

Пример 5.

Организация оптовой торговли, в которой на постоянной основе работают более 50% инвалидов от среднесписочной численности работников, в отчетном месяце произвела отчисления в инновационный фонд Минторга. Издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, за прошлый месяц составили 9 000 000 руб. Отчисления в инновационный фонд за прошлый месяц рассчитаны в размере 1000 руб.

Порядок отражения отчислений в инновационный фонд следующий:

Содержание операции, схема расчета

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Бухгалтерские записи в отчетном месяце

Отражены отчисления в инновационный фонд

((9 000 000 — 1000) х 0,01%).

Основание (первичный документ) — бухгалтерская справка-расчет

44

68-1

900

Бухгалтерские записи в месяце, следующем за отчетным

Перечислены отчисления в инновационный фонд.

Основание (первичный документ) — платежное поручение

68-1

51

900

Нередко у субъектов хозяйствования возникает вопрос: что является базой для расчета отчислений в инновационный фонд Минторга — фактическая (бухгалтерская) или налоговая себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг)?

Как следует из пп.1.1, 2.1 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-0207/300 (с изменениями и дополнениями), Основные положения разработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Исходя из вышеизложенного, для расчета отчислений в инновационный фонд необходимо принимать показатель фактической (бухгалтерской) себестоимости реализованной продукции, товаров (работ, услуг).

Следует сказать, что многопрофильные организации, осуществляющие как торговую деятельность, так и выступающие в качестве генподрядчика при строительстве объектов, при реализации материалов субподрядчику не являются плательщиками отчислений в инновационный фонд Минторга в части реализованных товарно-материальных ценностей при условии, что товарно-материальные ценности были приобретены для собственного производства и (или) потребления и оприходованы в учете как материалы, а не как товары.

Согласно подп.2.2 п.2 ст.40 Закона № 81-З отчисления в инновационные фонды относятся на себестоимость и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

На основании Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями), на субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг.

В соответствии с действующими нормативными документами уплата средств в инновационный фонд Минторга осуществляется ежемесячно на последнюю дату месяца, следующего за отчетным.

Отчисления в инновационный фонд Минторга, включенные в республиканский бюджет, зачисляются в доход фонда через транзитные счета налоговых инспекций по месту постановки на налоговый учет плательщиков. При оформлении платежных поручений в поле «Назначение платежа» в обязательном порядке должен быть указан код платежа 02802.

В соответствии с подп.1.5 п.1 постановления № 8 плательщики представляют в Минторг отчеты по исчислению средств инновационного фонда Минторга в сроки, предусмотренные для сдачи квартального и годового балансов, т.е. в течение 30 дней по истечении квартала. Отчеты представляются по почте по адресу: 220030, г.Минск, ул.Кирова, 8.

Формы отчета по исчислению средств в инновационный фонд Минторга, а также методические рекомендации по его заполнению утверждены постановлением Минторга РБ от 12.07.2005 № 33 (с изменениями и дополнениями).

В заключение хотелось бы отметить: так как средства инновационных фондов включены в республиканский бюджет и являются государственными целевыми бюджетными фондами (ст.2 Закона № 81-З), а плательщики отчислений в инновационные фонды пользуются правами и несут обязанности, установленные для плательщиков налогов, сборов (пошлин), то неуплата или неполная уплата указанных отчислений, нарушение установленного срока представления деклараций (расчетов) по указанным отчислениям влекут ответственность, предусмотренную законодательством за неуплату, неполную уплату налогов, сборов (пошлин), нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) (ст.44 Закона № 81-З). Следовательно, нормы Общей части Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (с изменениями и дополнениями), Указа Президента РБ от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» также применимы к отношениям, возникающим при уплате отчислений в инновационный фонд Минторга.

18.07.2006 г.

Евгения Командирова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 7, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

От редакции: С 29 января 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 07.07.2003 № 290 «О дополнительных мерах государственной поддержки хоккейных клубов» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.01.2007 № 55 внесены изменения.

С 20 августа 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 07.07.2003 № 290 «О дополнительных мерах государственной поддержки хоккейных клубов» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 20.08.2007 № 391 внесены изменения.