Помощь: Актуальные вопросы бухгалтерского учета (в вопросах и ответах) (часть 1)

см. Окончание

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: Наибольший удельный вес выручки у организации составляет выручка, полученная от сдачи в аренду имущества. Все затраты организация собирает на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Правильно ли это или данные расходы должны учитываться на счете 20 «Основное производство»?

Ответ: В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее — Типовой план счетов), на счете 20 «Основное производство» обобщается информация о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, осуществление которых является целью создания данной организации.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены:

административно-управленческие расходы;

расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;

иные аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Реализация».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионерские, агентские, брокерские, дилерские, аудиторские, консалтинговые, инжиниринговые, риэлторские и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности используют счет 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведут также учет расходов организации, выступающие в роли заказчика-застройщика, специализирующиеся на выполнении функций, связанных с организацией строительства объектов, контролем за его ходом и ведением бухгалтерского учета производимых при этом затрат.

Таким образом, на счете 26 «Общехозяйственные расходы» могут собирать расходы организации, сдающие площади в аренду и не занимающиеся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Суммы, накопленные ими на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 90 «Реализация».

Выручкой у таких организаций будет считаться поступающая арендная плата, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация».

Вопрос: Организация занимается строительством жилья на селе. Для доставки рабочих к месту строительства ею был приобретен микроавтобус. На предприятии имеется еще легковой автомобиль, используемый в служебных целях.

Каков порядок отражения в бухгалтерском учете затрат по содержанию микроавтобуса?

Ответ: Если приобретенный микроавтобус по техническим данным относится к классу легковых, порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на его содержание будет следующим.

В соответствии с подп.2.2.10.1 Основных положений в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на содержание служебного легкового автотранспорта в соответствии с законодательством.

При этом постановлением Совета Министров РБ от 03.05.1999 № 638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» (с изменениями и дополнениями) (далее — постановление № 638) установлено, что юридические лица и их обособленные подразделения включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм.

Таким образом, в целях бухгалтерского учета на себестоимость можно относить все расходы на содержание двух автомобилей.

До 1 июня 2006 г., т.е. до момента вступления в силу Указа Президента РБ от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» (далее — Указ № 380), в затраты, учитываемые при налогообложении, включались расходы на содержание только одного легкового автомобиля. В соответствии с разъяснением порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по специальным и служебным легковым автомобилям Минэкономики и Минфина РБ от 05.09.2001 № 13-13/4898/15-9/700 к расходам на содержание служебного легкового автотранспорта, кроме специального, согласно постановлению № 638 относятся: стоимость горюче-смазочных материалов; расходы на проведение всех видов ремонта; расходы на проведение технического осмотра и технического обслуживания транспортного средства. Следовательно, иные расходы по содержанию двух служебных автомобилей включались в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Если приобретенный микроавтобус по техническим характеристикам не относится к классу легковых и используется организацией для производственных целей, ограничения законодательством по его содержанию не установлены.

От редакции журнала: Вопрос о том, как будут учитываться данные расходы при налогообложении с момента вступления в силу Указа № 380, в настоящее время еще не решен.

Вопрос: Каков порядок отражения в соответствии с Типовым планом счетов организациями СЭЗ 50% подлежащей уплате в бюджет суммы НДС, остающейся в их распоряжении? Подлежат ли эти средства целевому использованию и в связи с этим распространяется ли на предприятия СЭЗ подп.34.8 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16?

Ответ: Подпунктом 1.14 Указа Президента РБ от 09.06.2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» (далее — Указ № 262) определено, что налог на добавленную стоимость, исчисляемый по ставкам, установленным законодательством Республики Беларусь, за исключением ставки 10% (9,09%), уплачивается организациями, являющимися резидентами СЭЗ, в размере 50% от подлежащей уплате суммы указанного налога с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством РБ по согласованию с Президентом РБ, кроме случаев, указанных в подп.1.13.2 Указа № 262.

Согласно подп.1.13.2 Указа № 262 специальный правовой режим, действующий на территориях СЭЗ в отношении их резидентов, не распространяется на общественное питание, игорный бизнес, торговую и торгово-закупочную деятельность, операции с ценными бумагами; реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне территории СЭЗ; деятельность банков, небанковских кредитно-финансовых и страховых организаций; реализацию товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также отдельные виды производств, которые не могут быть размещены в пределах свободных таможенных зон в силу ограничений или запретов, установленных Правительством РБ по согласованию с Президентом РБ. Суммы налога на добавленную стоимость, высвобожденные в соответствии с настоящим подпунктом, не подлежат обложению налогами (сборами).

Пунктом 27 Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами свободных экономических зон, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.09.2005 № 96, предусмотрено, что резиденты СЭЗ в случае превышения суммы НДС, исчисленной по ставке 18% (15,25%) по оборотам и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, над суммой налоговых вычетов за налоговый период, приходящейся на исчисленный по ставке 18% (15,25%) НДС по оборотам, уплачивают в бюджет 50% подлежащей уплате суммы НДС по оборотам.

В соответствии с вышеуказанными нормативными правовыми актами резиденты СЭЗ при исчислении НДС по ставке 18% (15,25%) в случае превышения исчисленной суммы налога от реализации продукции, товаров, работ, услуг за отчетный период над суммой НДС, подлежащей вычету в отчетном налоговом периоде, уплачивают в бюджет 50% от суммы превышения, а 50% остается в распоряжении организации.

Типовым планом счетов установлено, что перечисление суммы НДС в бюджет в размере 50% причитающейся суммы этого налога отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

Поскольку предприятиям СЭЗ законодательными правовыми актами разрешено оставлять 50% суммы налога на добавленную стоимость в собственном распоряжении и при этом не указано на их целевое использование, то предприятия отражают данную льготу по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд», субсчет «Пополнение собственных оборотных средств организациями СЭЗ».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Согласно подп.34.8 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее — Инструкция № 16), вычету не подлежат суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщика от уплаты налогов, сборов (пошлин) в республиканский и (или) местные бюджеты, в т.ч. государственные целевые бюджетные фонды либо в государственные внебюджетные фонды. Указанные суммы налога погашаются за счет названных источников.

Учитывая изложенное и тот факт, что вышеназванные нормативные правовые акты приняты в целях создания в Республике Беларусь равных условий для развития свободных экономических зон, компактного размещения их резидентов, привлечения инвестиций, образования новых рабочих мест, внедрения высоких технологий, наращивания экспортного потенциала, положения подп.34.8 Инструкции № 16 на предприятия СЭЗ на данный вид льготы не распространяются.

Пример

Организация СЭЗ получила выручку от реализации продукции (работ, услуг) в размере 1180 млн.руб., в т.ч. НДС — 180 млн.руб. Вычеты по НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям, приходящиеся на реализованную продукцию, составили 70 млн.руб. Порядок отражения операций в бухгалтерском учете будет следующим:

1) Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К-т 90 «Реализация» — 1180 млн.руб. — на сумму поступившей (причитающейся) выручки;

2) Д-т 90 «Реализация» — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», — 180 млн.руб. — исчислен НДС от реализации продукции (работ, услуг);

3) Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», — К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (по соответствующим субсчетам) — 70 млн.руб. — на сумму вычетов НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям, приходящихся на реализованную продукцию (работы, услуги);

4) Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», — К-т 51 «Расчетный счет» — 55 млн.руб. ((180 — 70) х 50%) — на сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет в размере 50% от причитающейся к уплате;

5) Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т 83 «Добавочный фонд», субсчет «Пополнение собственных оборотных средств организациями СЭЗ», — 55 млн.руб. — на сумму средств, остающихся в распоряжении организации (остальные 50%) и направленных на пополнение собственных оборотных средств.

14.07.2006 г.

Крупнова Анна, заместитель начальника управления методологии

бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов

Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 27, 2006 г.

От редакции: С 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.

С 20 февраля 2007 г. в Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами свободных экономических зон, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.09.2005 № 96, на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2006 № 133 внесены изменения и дополнения.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

С 17 сентября 2007 г. в пункт 1 Указа Президента Республики Беларусь от 09.06.2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 10.09.2007 № 425 внесены изменения и дополнение.