Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость»

КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 15.06.2006 № 397 «О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ И НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

Положение о сроках уплаты в бюджет акцизов и определении даты реализации подакцизных товаров

Сроки уплаты в бюджет акцизов, действовавшие до 1 июня 2006 г., были утверждены постановлением Совета Министров РБ от 22.01.2002 № 73. После вступления в силу Указа Президента РБ от 15.06.2006 № 397, которым утверждено Положение о сроках уплаты в бюджет акцизов и определении даты реализации подакцизных товаров (далее — Положение), сроки уплаты акцизов в бюджет, а также все требования по уплате акцизов и определению даты реализации, предусмотренные в этом Положении, не изменились и соответствуют установленным ранее постановлением Совета Министров РБ от 22.01.2002 № 73.

Так, уплата плательщиками в бюджет акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

В целях обеспечения равномерного поступления сумм акцизов в бюджет и соответственно обеспечения оперативного и своевременного финансирования государственных расходов уплата акцизов также должна производиться в течение отчетного налогового периода (месяца) в следующих случаях:

1) если сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету) по акцизам (далее — декларация (расчет)), имеющейся на начало текущего месяца, составила от 17 000 до 27 000 евро (включительно) по курсу, установленному Нацбанком на 1-е число текущего месяца, акцизы могут быть уплачены:

не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца;

не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текущего месяца в размере 1/3 суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца;

2) если сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет по декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила более 27 000 евро по курсу, установленному Нацбанком на 1-е число текущего месяца, акцизы уплачиваются:

не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца;

либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере 1/6 суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.

Пример 1

Текущий отчетный налоговый период — июнь. На начало июня имеется декларация (расчет) за апрель, поскольку она должна быть представлена в инспекцию МНС до 20 мая. Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет по этой декларации, составила 75 000 000 руб. Курс евро, установленный Нацбанком РБ на 1 июня, — 2700 руб. (условно). Соответственно сумма акцизов за апрель составила 27 778 евро. Следовательно, уплата акцизов должна быть произведена:

либо пять раз в течение июня и один раз в июле, если производить определение суммы акцизов исходя из фактического оборота и среднего процента изъятия;

либо шесть раз в июне, если производить определение суммы акцизов путем деления суммы акцизов, подлежащей уплате за апрель, на шесть частей.

Способ определения суммы акцизов, подлежащей уплате, и сроков уплаты акцизов в течение отчетного налогового периода плательщиком определяется самостоятельно и может изменяться, но только не в течение отчетного налогового периода.

Пример 2

В июне уплата акцизов производится исходя из сумм фактических оборотов и среднего процента изъятия, а в июле определение суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет, производится исходя из суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по декларации (расчету), имеющейся на 1 июля, т.е. по декларации (расчету) за май, представляемой до 20 июня.

Для того чтобы определить, следует ли уплачивать акцизы в бюджет в конкретном налоговом периоде, необходимо установить дату реализации подакцизных товаров.

Согласно п.5 Положения дата реализации подакцизных товаров определяется:

либо как день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров (за исключением ювелирных изделий);

либо как день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

Если избран способ определения даты реализации подакцизных товаров по дате зачисления денежных средств, то следует учитывать, что в соответствии со ст.31 Общей части Налогового кодекса РБ течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается со следующего дня после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров обороты по данным подакцизным товарам включаются в налоговую базу этого налогового периода и уплата акцизов производится в общеустановленном порядке.

Пример 3

Подакцизный товар отгружен 19 июня 2006 г. При отсутствии оплаты исчисление и уплату акцизов следует произвести за август, так как 18 августа 2006 г. истекает 60-дневный срок со дня отгрузки данного подакцизного товара.

Следует обратить внимание на отдельные случаи определения даты реализации:

1) при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, использовании подакцизных товаров на собственные нужды, обмене с участием подакцизных товаров, безвозмездной передаче датой реализации признается соответственно дата оплаты, использования, обмена, передачи;

2) при реализации ювелирных изделий датой реализации признается день их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

3) по подакцизным товарам, использованным для производства товаров, не облагаемых акцизами, датой их реализации признается дата передачи в производство этих товаров.

В связи с тем что при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья плательщиком акцизов признается переработчик, возникает необходимость в определении даты реализации по таким операциям. Согласно Положению по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой реализации признается дата их отгрузки или передачи в соответствии с оформленными документами. Следовательно, независимо от того, получена ли переработчиком оплата за работы (услуги) по переработке давальческого сырья, уплата акцизов осуществляется за тот налоговый период, в котором подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья, были отгружены или переданы.

Положение о сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость

Уплата плательщиками в бюджет налога на добавленную стоимость, как и прежде, производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40 000 евро по курсу, установленному Нацбанком на 1-е число текущего месяца, налог уплачивается не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере 1/6 суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.

Плательщики, уплачивающие налог в течение отчетного налогового периода, производят перерасчет сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за текущий месяц с учетом положений ст.8 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» и по результатам этого расчета вносят суммы налога в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Отметим, что ст.8 названного Закона предусмотрены случаи увеличения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость, которые следует учитывать при исчислении налога за отчетный налоговый период.

Как видно, сроки уплаты и порядок определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в течение отчетного налогового периода, аналогичны срокам и порядку, предусмотренным для акцизов, сумма которых за предшествующий период составила более 27 000 евро.

При этом плательщик имеет право на выбор определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в течение отчетного налогового периода, и может изменять порядок их определения в течение года.

Таким образом, по сравнению с постановлением Совета Министров РБ от 29.01.2003 № 101 «О сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость» значительно (с 27 000 евро до 40 000 евро) увеличилась сумма налога, на основании абсолютного значения которой возникает необходимость в уплате налога на добавленную стоимость в течение отчетного периода.

Следует также отметить, что с 1 июня 2006 г. нет необходимости в уплате налога в течение отчетного налогового периода, если сумма налога за прошедший период составила от 17 000 до 27 000 евро, как ранее было установлено вышеуказанным постановлением.

14.07.2006 г.

Андрей Недоступ, заместитель начальника управления косвенного налогообложения

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 27, 2006 г.

Для более детального изучения см. Пособие

От редакции: С 1 июня 2006 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29.01.2003 № 101 «О сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.

C 1 января 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 внесены изменения.