Помощь: НДС при реализации товаров Onliner

Помощь: НДС при реализации товаров

НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

НДС при реализации товаров импортером на территории Республики Беларусь

Ситуация

Контрактная стоимость товара, приобретенного организацией-импортером, составляет 290 тыс.руб. При ввозе товара на таможенную территорию Республики Беларусь были уплачены таможенная пошлина в сумме 29 тыс.руб. и НДС в размере 57,42 тыс.руб. (Для упрощения допустим, что другие расходы по приобретению товара отсутствуют.) Товар реализуется импортером на территории Республики Беларусь по цене 354 тыс.руб., в т.ч. НДС — 54 тыс.руб.

Что является ценой приобретения товара и какой порядок исчисления НДС при его реализации?

В соответствии с подп.8.4 п.8 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее — Инструкция № 16), при реализации объектов цена их приобретения определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов.

Согласно ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества, изготовленного в самой организации, — по стоимости его изготовления. В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в т.ч. осуществляемые другими организациями.

Таким образом, в данном случае цена приобретения товара составляет 319 тыс.руб. (290 тыс.руб. + 29 тыс.руб.). При реализации товара по цене 354 тыс.руб. (в т.ч. НДС — 54 тыс.руб.) произведена реализация ниже цены приобретения.

Согласно подп.8.4 п.8 Инструкции № 16 при реализации объектов по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне объектов) налоговая база определяется исходя из цены приобретения.

Порядок отражения в учете:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

тыс.руб.

Приобретение товара импортером

Оприходован полученный товар

41

60

290

Уплачена таможенная пошлина

68, 76

51

29

Таможенная пошлина отнесена на увеличение стоимости товара

41

68, 76

29

Уплачен НДС на таможне

18 (76)

51

57,42

НДС, уплаченный на таможне, принят к вычету

68

18 (76)

57,42

Реализация товара импортером на территории Республики Беларусь

Произведена отгрузка товара покупателю

45

41

319

Поступила оплата за товар

51

90

354

Списана покупная стоимость реализованного товара

90

45

319

Начислен НДС при реализации товара от цены приобретения

90

68

57,42

Определение момента реализации

Ситуация

Организация реализует по договору товар стоимостью 1000 долл. США с оплатой белорусскими рублями по курсу, установленному Нацбанком РБ на момент оплаты. Учетной политикой установлен момент определения выручки от реализации по мере отгрузки.

Отгрузка товара была произведена 12 июня 2006 г. (курс доллара США на дату отгрузки — 2150 руб.).

Оплата получена 13 июля 2006 г. (курс доллара США на дату оплаты — 2148 руб.).

Какую налоговую базу следует указать в налоговой декларации (расчете) по НДС?

В соответствии с подп.5.2 п.5 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397, при реализации товаров по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база определяется на момент фактической реализации товаров в иной иностранной валюте, а в случаях, когда момент определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации, — в подлежащей уплате сумме в иностранной валюте. Налоговая база, определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на момент фактической реализации товаров.

В случаях когда момент фактической реализации предшествовал моменту определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по курсу Нацбанка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации товаров. Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и включение (исключение) разницы производятся в том налоговом периоде, в котором получена плата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям — в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).

Таким образом, в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за январь-июнь 2006 г. следует отразить налоговую базу в размере 2 150 000 руб. (2150 х 1000 долл. США). В декларации (расчете) за январь-июль 2006 г. следует дополнительно отразить 2000 руб. (2 150 000 руб. — 2 148 000 руб.), так как указанная сумма разницы включается в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором получена оплата.

НДС при реализации на экспорт

Ситуация

Организация (резидент Республики Беларусь) осуществляет реализацию товаров в Литву. Расчеты за товар производятся в долларах США. Выручка от реализации товаров составляет 1180 долл. США. Метод определения выручки от реализации в соответствии с учетной политикой производится по мере оплаты за отгруженные товары. Учетная стоимость товаров составляет 1 500 000 бел.руб.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Республики Беларусь не получено.

Курс доллара США на дату поступления оплаты — 2143 бел.руб., на 60-й день со дня отгрузки товаров — 2144 бел.руб.

Каков порядок исчисления НДС в данном случае?

Согласно постановлению МНС РБ от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь» (далее — постановление № 32) документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы Республики Беларусь с целью постоянного их размещения (кроме вывоза товаров в Российскую Федерацию), если иное не установлено настоящим постановлением, являются:

1) контракт (копия контракта) плательщика налога на добавленную стоимость (далее — налог) с иностранным юридическим или физическим лицом, на основании которого реализуются товары. Иностранное юридическое лицо, являющееся плательщиком налога и состоящее на учете в налоговом органе Республики Беларусь, представляет контракт (копию контракта) на реализацию товаров с территории Республики Беларусь за пределы Республики Беларусь, подписанный лицом, уполномоченным иностранным юридическим лицом на подписание контракта от его имени. Доверенность (ее копия), подтверждающая полномочие на подписание контракта от имени иностранного юридического лица, помещается в дело плательщика налога;

2) подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Республики Беларусь. Подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии таможенного разрешения на использование товаров в таможенном режиме экспорта с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля.

Согласно подп.1.5 п.1 постановления № 32 документальное подтверждение вывоза товаров производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), подтверждаемой таможенным разрешением на использование товаров в таможенном режиме экспорта. При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу в течение этого срока обороты по реализации этих товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения. При отсутствии подтверждающих вывоз товаров документов по истечении данного срока обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов после уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров.

Порядок отражения в учете:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В месяце отгрузки:

Отражена стоимость отгруженного товара (по покупным ценам)

45

41

1 500 000

Поступила оплата за товар (1180 долл. США х 2143)

52

90

2 528 740

Отражена покупная стоимость реализованного товара

90

45

1 500 000

Исчислен целевой сбор, 3%

((2 528 740 — 1 500 000) х 3%)

90

68

30 862

Определен финансовый результат

90

99

997 878

По истечении 60 дней после отгрузки при непредоставлении подтверждающих документов

Исчислен НДС на 60-й день после отгрузки

(1180 долл. США х 2 144 х 18 / 118)

90

68

385 920

НДС при частичной оплате

Ситуация

Товары стоимостью 590 тыс.руб. (в т.ч. НДС по ставке 18% — 90 тыс.руб.) отгружены 16 января 2006 г. Частичная оплата в сумме 236 тыс.руб. произведена 20 февраля 2006 г. Оставшаяся часть оплачена 1 апреля 2006 г. Учетная стоимость товара — 450 тыс.руб. Организация отражает выручку по оплате.

Как следует отразить в учете у продавца и покупателя НДС, исчисленный по данной операции?

В соответствии с подп.13.1 п.13 Инструкции № 16 момент фактической реализации объектов для исчисления НДС определяется как приходящийся на налоговый период (каждый календарный месяц):

либо, если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по оплате отгруженных объектов, — день зачисления денежных средств (включая частичную оплату) от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации объектов за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств (включая частичную оплату) в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю, за исключением задолженности, отсроченной по постановлениям Совета Министров РБ;

либо, если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по отгрузке объектов, день отгрузки объектов и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Согласно п.11 Инструкции № 16 налоговая база, определяемая плательщиком на 60-й день со дня отгрузки объектов, уменьшается на суммы частичной оплаты, полученной до наступления 60-го дня.

В отношении частичной оплаты, отражаемой в учете и налогообложении покупателя, в Инструкции № 16 отмечено, что при частичной оплате приобретаемых объектов подлежащая вычету у покупателя сумма налога, уплаченная при приобретении объектов, определяется как произведение доли налога в стоимости приобретенного (полученного) объекта и суммы частичной оплаты.

Частичная оплата может носить как последующий характер (т.е. осуществляется после факта отгрузки товаров), так и предварительный, т.е. предшествовать факту отгрузки.

В соответствии с приведенной выше нормой подп.13.1 Инструкции № 16 при обоих вариантах определения выручки (по оплате и по отгрузке) момент фактической реализации объектов для исчисления налога возникает при соблюдении обязательного условия — факта отгрузки объекта. Таким образом, денежные средства, поступившие до факта отгрузки, т.е. при предварительной оплате объекта, никак не могут являться объектом для исчисления НДС.

Порядок учета НДС у обеих сторон договора поставки в случаях частичной оплаты следующий:

Месяц

Записи у продавца

Записи у покупателя

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс.руб.

Отражение

в декларации по НДС

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс.руб.

Отражение в декларации по НДС

Январь

Отгружены товары

45

41

450

Получен товар

41

18

60

60

500

90

Февраль

Получена частичная оплата

51

90

236

Произведена частичная оплата

60

51

236

Исчислен НДС от суммы частичной оплаты

90

68

36

(236 / 118 х 18)

стр.2

Принят к вычету НДС, приходящийся на оплаченный товар

68

18

36

стр.15в

Март

Исчислен НДС по истечении 60 дней после отгрузки от неоплаченной суммы

97

68

54

((590 — 236) /

/ 118 х 18)

стр.2

Апрель

Поступила оплата

51

90

354

Произведен окончательный расчет

60

51

354

Отражен НДС, исчисленный по истечении 60 дней после отгрузки

90

97

54

Принят к вычету НДС, приходящийся на оплаченный товар

68

18

54

стр.15в

15.08.2006 г.

Андрей Недоступ, заместитель начальника управления косвенного налогообложения

Главного управления методологии налогообложения организаций

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 8, 2006 г.

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.