Помощь: Учет поступления, хранения, расхода сырья и затрат на его заготовку на маслобойных предприятиях республики

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ, ХРАНЕНИЯ, РАСХОДА СЫРЬЯ И ЗАТРАТ НА ЕГО ЗАГОТОВКУ НА МАСЛОБОЙНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ

Основным сырьем для производства растительных масел являются семена масличных сельскохозяйственных культур. На маслобойные производства республики семена масличных культур (подсолнечника, льна, рапса и др.) могут поступать путем собственной заготовки в сельскохозяйственных организациях Республики Беларусь, покупки в других заготовительных организациях и за рубежом. Заготовка семян масличных культур носит, как правило, сезонный характер. При этом заготавливается данное сырье масловырабатывающими организациями в объеме, необходимом для полной загрузки производственных мощностей от старого до нового урожая.

Документальное оформление

Приемка семян от поставщиков оформляется ярлыком-пробой (форма У-1 МЖ) и актом приемки маслосемян, поступивших от поставщиков (форма У-2 МЖ). Последний составляется в том случае, если семена масличных культур доставляют по железной дороге или водным путем. Акт составляется в одном экземпляре — при взвешивании маслосемян служащими железной дороги или порта без представителя поставщика (давальца) и в двух экземплярах, если при сдаче участвует представитель поставщика (давальца). В данном случае один экземпляр акта вручается поставщику.

В акте приемки маслосемян указывается, кто семена сдает и кто их принимает, номер железнодорожного (водного) документа, по которому они прибыли, номер вагона (баржи), которыми они были доставлены, станция отправления, количество мест или насыпью, масса прибывших маслосемян в килограммах в соответствии с железнодорожными (водными) документами и при фактическом взвешивании при поступлении на станцию назначения. В этом же документе в отдельных графах отражаются результаты проверки в натуре — недостача или излишки веса. Особое место в акте отведено информации о качестве поступивших маслосемян. Здесь отражается влажность, сорная и масличная примесь, масличность, зараженность. В примечании указываются условия и причины несвоевременного прибытия маслосемян на станцию назначения, отклонения показателей качества по сравнению с прибывшими сопроводительными документами и др.

В том случае, когда поступившие по железной дороге на станцию назначения маслосемена взвешиваются не полностью, а только частично, приемка и взвешивание остального количества этих семян производится в присутствии представителя незаинтересованной стороны.

Акт с приложенными к нему транспортными документами поставщика, коммерческими актами (при выявлении недостач или излишков) передается в бухгалтерию предприятия вместе с отчетом заведующего складом.

Если маслосемена поступают затаренными в мешках, в акте показывается вес маслосемян вместе с весом мешков. После освобождения мешки взвешиваются назначенной руководителем предприятия комиссией, и определяется качество мешков (по категориям). Вес мешков на основании акта снимается с общего веса семян и мешков.

Сопроводительным документом на поступающие на маслобойные предприятия автомобильным транспортом масличные семена является товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 (растениеводство).

Качество маслосемян (в т.ч. и давальческих), прибывающих на перерабатывающее предприятие, независимо от поставщика и места поступления определяется лабораторией переработчика.

Отбор проб и взвешивание масличных семян, принимаемых для переработки, производится в присутствии представителей предприятий поставщиков. Приемка семян от поставщиков оформляется выпиской приемной квитанции на закупку зерновых, масличных культур и семян трав (специализированная форма ПК-9 (зерно)).

Наряду с указаниями вида маслосемян в данной квитанции отражается натура, влажность, наличие сорной и зерновой примесей, зараженность, физическая масса в килограммах, зачетная масса в килограммах, натуральная скидка (-) или надбавка (+), цена за 1 тонну в рублях, сумма за всю учитываемую массу в рублях, ставка НДС в процентах, сумма НДС в рублях и вся сумма к оплате за полученные предприятием семена с учетом НДС. Кроме того, в квитанции указываются денежная доплата за сушку, очистку, расходы по транспортировке, экспедированию и разгрузке, общая сумма, причитающаяся сдатчику, сумма НДС. Заканчивается квитанция указанием всей суммы к выплате сдатчику с учетом НДС.

Квитанцию подписывают руководитель организации-переработчика и ее главный бухгалтер, подписи которых удостоверяются гербовой печатью.

Расчеты за поступающие семена масличных культур в зависимости от мест и времени поступления дифференцируются. За масличные семена базисной кондиции маслобойные заводы рассчитываются с сельхозпроизводителями и иными поставщиками сырья по утвержденным закупочным (договорным) ценам.

При отклонении качества поставляемых маслобойным заводам маслосемян от установленной кондиции применяется зачетный вес по влажности и сорной примеси.

Расходы по заготовке масличных семян могут относиться непосредственно на удорожание стоимости семян или отражаться на синтетическом счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Избранный порядок отнесения расходов обосновывается учетной политикой организации-переработчика.

Бухгалтерский учет маслосемян ведут на счете 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы», по отдельным видам в физическом (с учетом качества) весе на основании данных фактического взвешивания и по фактической стоимости их приобретения.

Помимо первичного учета, осуществляемого материально ответственным лицом, бухгалтерия завода ведет учет каждого вида семян масличных культур по натуральному весу и по качеству (влажность и сорная примесь) в журнале первичного учета поступающих маслосемян (форма У-4 МЖ), на основании которого составляется баланс семян. Баланс целесообразно оформлять по каждому виду маслосемян в отдельности. Составляется указанный баланс в конце года и имеет следующий вид:

Баланс

маслосемян

Витебского МЭЗ

по отчету

Вид маслосемян

семена рапса

за 2005 год

(цифры условные)

Показатели

Всего

количество, т

сумма, млн.руб.

Остаток на начало отчетного периода

100

35,5

Поступило с начала отчетного периода, всего

560

203,8

в том числе:

а) от приемных пунктов

380

144,4

б) от других маслозаводов

181

59,7

в) излишки при инвентаризации

1

0,3

Расход с начала отчетного периода, всего

608

220,5

в том числе:

а) переработано

606

219,7

б) передано другим заводам

в) реализовано на сторону

г) списано, всего

2

0,8

в том числе:

а) убыль от снижения влажности и сорности в результате подработки

1

0,4

б) недостачи при хранении в пределах норм естественной убыли

1

0,4

Недостача сверх норм естественной убыли

Отклонение физического веса маслосемян вследствие понижения влажности и сорной примеси

Остаток на конец отчетного периода

50

18,8

Оценка маслосемян

Поступающие и выбывающие в течение отчетного периода маслосемена в балансе оцениваются дифференцировано.

Остаток семян на начало отчетного года оценивается по средневзвешенной цене предшествующего отчетного периода.

Поступающие от хлебоприемных пунктов и других продавцов семена оцениваются по фактической цене приобретения с учетом расходов по доставке.

Маслосемена, пошедшие в переработку, на реализацию, для передачи другим заводам, подлежащие к списанию, а также недостача их сверх норм естественной убыли, отклонение физического веса маслосемян вследствие понижения влажности и сорной примеси, остаток их на конец отчетного периода оцениваются по средневзвешенной цене, сложившейся за отчетный период. Для этого суммируется количество и стоимость маслосемян на начало отчетного периода с количеством и стоимостью поступившего сырья. Применительно к рассмотренному выше балансу семян данный расчет производится следующим образом:

100 т + 560 т = 660 т; 35,5 млн.руб. + 203, 8 млн.руб. = 239,3 млн.руб.

Разделив вторую сумму на первую, определим средневзвешенную цену, по которой следует оценить семена по всем каналам выбытия вместе с остатком на конец отчетного периода. В нашем случае расчет выглядит так:

239,3 млн.руб. / 660 т = 362,6 тыс.руб. за 1 т семян.

Умножая данную цену на количество пошедших в расход семян, определяем их стоимость. Для подтверждения рассчитаем стоимость семян, пошедших в переработку, и стоимость остатка на конец отчетного периода:

606 т х 362,6 тыс.руб. = 220,5 млн.руб.

и 50 т х 362,6 тыс.руб. = 18,8 млн.руб.

Транспортно-заготовительные расходы

Фактическая себестоимость маслосемян слагается из цены приобретения, уплаченной поставщикам, с добавлением транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы по заготовке семян масличных культур включают:

а) плату за провоз со всеми сборами, если цена приобретения на семена масличных культур предусматривает франко-вагон-станция (франко-судно-пристань) отправления;

б) расходы по разгрузке и доставке маслосемян на склады завода: оплата труда и отчисления на социальные нужды грузчиков и рабочих, обслуживающих погрузочно-разгрузочные механизмы (механические лопаты, самоподаватели, транспортеры и т.п.), а также занятых разгрузкой автомашин и железнодорожных вагонов и погрузкой на автомашины; стоимость доставки маслосемян на завод с хлебоприемного пункта, с железнодорожной станции или пристани и от других маслозаводов;

в) суммы потерь от недостачи семян масличных культур в пути в пределах норм естественной убыли;

г) расходы по содержанию сырьевого хозяйства: оплата труда и отчисления на социальные нужды; износ специальных предметов; амортизация тары (снижение категории) и списание пришедшей в негодность тары (мешков, брезентов); недостачи сверх норм, списанные в установленном порядке; ремонт; амортизация основных средств и инвентаря; отопление, освещение, дезинфекция и дезинсекция складов; расходы по организации сырьевой базы; подача семян на производство; охрана труда; электроэнергия; смазочный и обтирочный материал;

д) расходы по подработке маслосемян: очистка и сушка их на складах хлебоприемных предприятий и других организаций; оплата труда и отчисления на социальные нужды; топливо, электроэнергия и вывоз мусора;

е) расходы по устройству и разборке временных хранилищ некапитального характера;

ж) расходы по таре: ремонт, сортировка, дезинфекция и маркировка тары, износ (снижение категории) тары;

з) расходы, связанные с приемкой, хранением и отпуском заготовленных маслосемян на хлебоприемных предприятиях и в других организациях.

Транспортно-заготовительные расходы, учтенные на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», ежемесячно распределяют между отдельными видами семян масличных культур и относят на счет 10 «Материалы»:

расходы, указанные выше в пунктах «а», «б», «в», — пропорционально количеству (весу) маслосемян, поступивших за отчетный месяц;

расходы, указанные выше в пунктах «г», «д», «е», «ж», — пропорционально количеству (весу) семян масличных культур, остатку на начало месяца и приходу за отчетный месяц.

Естественная убыль

Хранящиеся на складах организации заготовленные семена в течение всего срока хранения подвергаются влиянию погодно-климатических условий. Последние оказывают существенное влияние на изменение величины естественной убыли и требуют регулирования ее списания в течение всего срока хранения. В связи с этим на маслобойных предприятиях возникает необходимость создания резерва по списанию естественной убыли. Резерв формируется на открываемом субсчете «Резервы по списанию естественной убыли» счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При этом в обязательном порядке при расчетах резерва принимается во внимание количество семян, остающихся по данным бухгалтерского учета непереработанными и хранящимися на складах на конец каждого календарного месяца.

В целях создания такого резерва ежемесячно на предприятии составляется расчет убыли массы маслосемян вследствие изменения содержания в них влаги и сора (форма У-5а МЖ):

Форма № У-5а МЖ

Витебский МЭЗ

(наименование организации)

УТВЕРЖДАЮ:

Руководитель _________________

«___» ________________ 2005 г.

РАСЧЕТ

убыли массы маслосемян вследствие изменения содержания в них влаги и сора

(для начисления резерва) за сентябрь 2005 г.

Вид маслосемян: семена рапса

Месяц

Масса маслосемян, т

Убыль массы семян по влажности

Убыль массы семян по засоренности

Итого масса убыли, т

(гр.5 + гр.7)

Данные оценки, тыс.руб.

до подработки

после подработки

расчет % убыли массы

масса убыли, т

(гр.2 х гр.4)

изменение засоренности семян, %

масса убыли, т

(гр.2 х гр.6)

стоимость 1 т семян

сумма убыли (нарастающим итогом)

(гр.8 х

x гр.9)

вычитается ранее списанная сумма

следует списать в данном месяце (гр.10 —

гр.11)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Сентябрь

2188

1910

9,7

212,2

3

65,6

277,8

362,6

100 730

75 600

25 130

Главный бухгалтер

Подпись

И.О.Фамилия

Данный расчет производится нарастающим итогом с начала заготовок маслосемян и до конца их переработки.

В графе 3 расчета показывается вес маслосемян, отпущенных согласно акту внутреннего перемещения маслосемян (форма У-5 МЖ) для выработки масла.

Данные граф 4 и 6 расчета определяются по формуле убыли веса в результате снижения влажности и засоренности:

х = (100 х (А — Б)) / (100 — Б),

(1)

где х — искомый процент отклонения;

А — средневзвешенный процент влажности (засоренности) по приходу с начала заготовок;

Б — средневзвешенный процент влажности (засоренности) по расходу с начала заготовок.

При этом следует иметь в виду, что размер убыли в весе в процентах не должен превышать разницы, получающейся при сопоставлении показателей влажности по приходу и расходу с пересчетом этой разницы по формуле 1.

В нашем примере (форма У-5а МЖ) первоначальная влажность составляет 16% (при базисной 15%), конечная влажность — 7%, первоначальная засоренность — 4%, конечная засоренность — 1%. Параметры разности составляют: по влажности — 9% (16% — 7%), по засоренности — 3% (4% — 1%).

Согласно формуле 1 искомый процент убыли в весе в процентах составляет по влажности 9,7% ((100 х (16% — 7%)) / (100 — 7)), по засоренности 3% ((100 х (4 — 1)) / (100 — 1)). Из расчетов видно, что параметр разности в процентах по влажности ниже рассчитанного по формуле 1 на 0,7% (9,7% — 9%), а по засоренности он идентичен проценту, полученному по формуле 1 (3 — 3%).

Однако списание по указанной формуле может производиться предприятием только в размере не более 0,2%. Списание убыли сверх допускается только с разрешения Белорусского государственного концерна пищевой промышленности по ходатайству самого предприятия.

При исчислении весового количества сора принимается вес масличных семян по приходу.

В исключительных случаях (когда комиссия по зачистке складов считает обоснованными причины ухудшения качества и об этом указывает в акте) используется формула:

х = (100 х (Б — А)) / (100 — Б),

(2)

где х — искомый процент увеличения веса;

Б — показатель качества по расходу, %;

А — показатель качества по приходу, %.

Исчисление норм естественной убыли масличных семян в процентах выполняется на основании действующих по настоящее время норм естественной убыли, утвержденных приказом Министерства заготовок СССР от 15.02.1978 № 55. Расчет норм списания производится в зависимости от сроков хранения сырья. Так, например, при сроке хранения до 3 месяцев она рассчитывается по формуле:

х = М х Н / 90,

(3)

где х — норма списания естественной убыли, %;

М — норма убыли до 3 месяцев включительно, %;

Н — среднее количество дней хранения.

Если в акте зачистки склада указан расход семян рапса 2500 т, средний срок их хранения на складе 70 дней и норма убыли сохранена в размере 0,2%, то к списанию может быть допущено не более 0,115% ((0,2 х 70) / 90) или 3,87 кг ((2500 т х 0,155) / 100).

В том случае, когда маслосемена хранятся на складе предприятия-переработчика более трех месяцев, расчет нормы списания естественной убыли производится по формуле:

х = А + (С — Б) / К,

(4)

где х — норма списания естественной убыли, %;

А — норма убыли за предыдущий срок хранения, %;

С — разница между наивысшей нормой убыли для данного промежуточного срока хранения и предыдущей нормой убыли, %;

Б — разница между средним сроком хранения данной партии семян и сроком хранения, установленным для предыдущей нормы;

К — число месяцев хранения, к которому относится разница между нормами.

Расчет рассмотрим на примере. Допустим, в акте зачистки указан расход масличных семян 2500 т со средним сроком хранения 5 месяцев. Так как предыдущая норма убыли для срока более трех месяцев (до 6 месяцев) равна 0,25%, а срок хранения, установленный для предыдущей нормы, три месяца, то норма убыли определяется так (при условии, что А = 0,2%; С = 0,25% — 0,2% = 0,05%; Б = 5 — 3 = 2; К = 6 — 3 = 3):

х = 0,2 + ((0,05 х 2) / 3) = 0,23%. Убыль веса будет равна: (2500 т х 0,23) / 100 = 5,75 кг.

Таким же путем исчисляется норма убыли при хранении семян до одного года.

Масса маслосемян до подработки (графа 2 формы У-5а МЖ) определяется путем умножения массы маслосемян после подработки (графа 3 формы У-5а МЖ) на 100 и делением полученного результата на разность (100 минус расчетный процент убыли веса по влаге плюс расчетный процент убыли веса по сорности), т.е. (1910 х 100) / (100 — (9,7 + 3)) = 2188 т.

Стоимость 1 т семян (графа 9) определяется в порядке, изложенном выше (см. раздел «Оценка маслосемян»).

Следует иметь в виду, что при составлении расчета убыли веса маслосемян внутренние обороты по отпуску на сушку и очистку и по приему из сушки и очистки в подсчет не включаются.

Маслосемена, поступающие в производство непосредственно из вагонов, в расчет убыли веса (форма У-5а МЖ) не включаются, так как в этом случае влажность и сорность не изменяются.

Таким образом, согласно графе 12 приведенного расчета бухгалтерия предприятия вправе начислить резерв для последующего списания естественной убыли семян в сумме 25,1 млн.руб.

Стоимость отклонения физического веса маслосемян вследствие понижения влажности и сорной примеси относят в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 96 «Резерв предстоящих расходов». Стоимость фактических потерь маслосемян в натуральной (физической) массе, установленных при инвентаризации и оправданных понижением влажности и сорной примеси, после утверждения директором завода расчетов и акта инвентаризационной комиссии списывают с кредита счета 10, субсчет 1 «Сырье и материалы», в дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов». Если стоимость фактических потерь маслосемян, оправданных понижением влажности и сорной примеси, меньше суммы резерва, числящегося на балансе, то разницу сторнируют, а если больше суммы резерва, то ее списывают с кредита счета 10, субсчет 1 «Сырье и материалы», в дебет счета 20 «Основное производство» или в дебет счета 90 «Реализация» в части, относящейся к маслосеменам, реализованным «на сторону».

Стоимость недостающих семян масличных культур, превышающих списываемую в пределах норм естественной убыли сумму, предъявляют к взысканию с материально ответственного лица, обеспечивающего их хранение.

Списывать со счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы», маслосемена вследствие недостачи при хранении на складе без проведения инвентаризации и проверки ее результатов запрещено.

21.07.2006 г.

Алексей Булкин, кандидат экономических наук, старший научный сотрудник

Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 7, 2006 г.