Комментарий к Закону Республики Беларусь от 12.07.2006 № 142-З

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 12.07.2006 № 142-З «О внесении дополнений и изменений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц»

КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 12.07.2006 № 142-З «О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ «О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Закон РБ от 12.07.2006 № 142-З «О внесении дополнений и изменений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» (далее — Закон № 142-З) принят в соответствии с Указом Президента РБ от 28.12.2005 № 634 «О некоторых вопросах уплаты подоходного налога физическими лицами», а также в целях совершенствования законодательства, регулирующего налогообложение доходов граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Доходы, не облагаемые налогом при реализации имущества

Комментируемым Законом № 142-З п.1 ст.12 Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц», в редакции Закона РБ от 09.12.2005 № 78-З (далее — Закон № 78-З), дополнен подп.1.33 (примечание), который касается налогообложения доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) объектов недвижимости, автомобилей или других транспортных средств, а также иного имущества, принадлежащего им на праве собственности.

Согласно указанному подпункту не подлежат обложению подоходным налогом доходы, полученные плательщиками от однократного в течение 5 лет возмездного отчуждения принадлежащих им на праве собственности одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка (далее — объекты недвижимого имущества), от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства, а также доходы, полученные от возмездного отчуждения иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, кроме доходов, полученных от возмездного отчуждения этого имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

При этом к иному имуществу не относятся ценные бумаги и финансовые инструменты срочного рынка, объекты недвижимости, не перечисленные выше, а также объекты интеллектуальной собственности и нематериальные блага.

Особенностью Закона № 142-З явилось дополнение, в соответствии с которым доходы от возмездного отчуждения объектов недвижимого имущества, полученные плательщиками в виде наследства, не подлежат обложению подоходным налогом вне зависимости от периодичности такого отчуждения.

Пример

Плательщиком в течение 5 лет продано две квартиры, принадлежащих ему на праве собственности. При этом одна из квартир была получена им по наследству.

Доходы от продажи обеих квартир не подлежат обложению подоходным налогом.

Перечень плательщиков, имеющих право на имущественный налоговый вычет, расширился

В целях совершенствования порядка налогообложения доходов граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий и несущих расходы на строительство или приобретение жилых помещений (на погашение кредитов, использованных на эти цели), а также защиты их экономических интересов в ст.12, 15 и 20 Закона № 78-З внесены соответствующие изменения и дополнения.

1. Так, право на имущественный налоговый вычет, кроме плательщиков, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, имеют и те плательщики, которые состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в государственных органах, государственных организациях, а также в организациях негосударственной формы собственности, но только в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, определенным Указом Президента РБ от 29.11.2005 № 565 «О некоторых мерах по регулированию жилищных отношений». Согласно нормам данного Указа нуждающимися в улучшении жилищных условий, в частности, признаются граждане:

— не имеющие в собственности или в пользовании жилых помещений в данном населенном пункте;

— обеспеченные общей площадью жилого помещения менее 15 кв.м на одного человека. При этом обеспеченность общей площадью жилого помещения определяется исходя из суммы общей площади всех жилых помещений, находящихся в данном населенном пункте в собственности или в пользовании гражданина и членов его семьи, с которыми он принимается на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий.

При раздельном проживании членов семьи обеспеченность общей площадью жилого помещения одного человека определяется исходя из приходящейся на гражданина и членов его семьи, с которыми он принимается на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, суммы общей площади всех жилых помещений, находящихся в их пользовании или в собственности, за вычетом общей площади, приходящейся на других граждан (за исключением нанимателей и поднанимателей), проживающих в этих жилых помещениях, но не включенных в число членов семьи гражданина, с которыми он принимается на указанный учет;

— проживающие в жилом помещении, признанном не соответствующим санитарным и техническим требованиям, предъявляемым к жилым помещениям;

— проживающие в общежитиях, за исключением граждан, вселившихся в общежитие в связи с обучением, сезонных и временных работников;

— проживающие в жилых помещениях государственного жилищного фонда по договору поднайма жилого помещения или в жилых помещениях частного жилищного фонда по договору найма жилого помещения;

— проживающие в служебных жилых помещениях;

— проживающие в неизолированных (смежных) жилых комнатах при отсутствии близкого родства;

— проживающие в однокомнатной квартире или в одной комнате с другим гражданином независимо от его пола (в т.ч. независимо от близкого родства), кроме супругов;

— впервые вступившие в брак (оба супруга), если ни один из них не имеет отдельной квартиры;

— родившие (усыновившие) и воспитывающие детей без вступления в брак и не имеющие отдельной квартиры;

— специалисты, прибывшие по распределению учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального и высшего образования.

Необходимо отметить, что изменения, коснувшиеся предоставления имущественного налогового вычета, согласно ст.2 Закона № 142-З, применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2006 г.

2. Расходы организаций и индивидуальных предпринимателей, произведенные на строительство или приобретение жилых помещений (на погашение кредитов, использованных на эти цели) в безналичном порядке в интересах граждан, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в государственных органах, государственных организациях, а также в организациях негосударственной формы собственности, с учетом внесенных в подп.1.35 п.1 ст.12 Закона № 78-З изменений, не подлежат налогообложению с 1 января 2006 г.

Ранее такие расходы не признавались объектом налогообложения только при условии, что они были понесены в отношении лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе.

С учетом данного обстоятельства физические лица, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий только по месту работы и получившие в текущем календарном году доходы, указанные в подп.1.35 п.1 ст.12 Закона № 78-З, с которых был удержан подоходный налог, имеют право на его возврат в порядке, предусмотренном ст.25 Закона № 78-З. Для этого указанные физические лица должны обратиться к налоговому агенту, удержавшему налог с соответствующим заявлением с приложением необходимых документов, являющихся основанием для предоставления имущественного налогового вычета. Подчеркнем, что основания постановки граждан на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий по месту работы должны соответствовать основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь.

Пример

Организация в феврале 2006 г. приобрела квартиру для своего работника, состоящего на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий только по месту работы как обеспеченный общей площадью жилого помещения менее 15 кв.м на одного человека. С указанных доходов (с учетом льготы, предусмотренной подп.1.17 п.1 ст.12 Закона № 78-З) был удержан подоходный налог.

Со вступлением в силу Закона № 142-З данные доходы работника не подлежат обложению подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.35 п.1 ст.12 Закона № 78-З, а удержанный ранее с них подоходный налог подлежит возврату при представлении работником соответствующего заявления с приложением необходимых документов, являющихся основанием для предоставления имущественного налогового вычета.

3. Соответствующие изменения внесены и в перечень документов, которые необходимы для предоставления имущественного налогового вычета. Так, помимо справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что плательщик или члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора, основанием для предоставления имущественного налогового вычета будет являться также справка, выданная по месту работы (службы) плательщика. Форма такой справки, выдаваемой по месту работы (службы), утверждается Министерством по налогам и сборам РБ.

4. Изменения коснулись и п.8 ст.20 Закона № 78-З, регулирующего порядок исчисления подоходного налога с сумм займов и кредитов, выдаваемых физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

С 29 июля 2006 г., со вступления в силу Закона № 142-З, не требуется перечислять подоходный налог с сумм займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в государственных органах, государственных организациях, а также в организациях негосударственной формы собственности. Ранее такое правило распространялось только на случаи, когда такие займы и кредиты выдавались лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах.

Кроме того, перечисленный подоходный налог с сумм займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по месту работы, подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.

Пример

Организация в марте 2006 г. своему работнику выдала заем на строительство квартиры. Указанный работник состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий только по месту работы как проживающий в служебном жилом помещении. С суммы займа организацией был исчислен и перечислен в бюджет подоходный налог.

Со вступлением в силу Закона № 142-З перечисленный подоходный налог подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.

Налогообложение арендных платежей

С учетом внесенных в п.6 ст.18 Закона № 78-З дополнений уплата подоходного налога с доходов, получаемых физическими лицами от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем 500 базовых величин в налоговом периоде (определяется на дату фактического получения дохода согласно заключенному договору), производится в фиксированных суммах только при условии, что они были получены от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Налогообложение указанных доходов, источником выплаты которых являются организации или индивидуальные предприниматели, производится по ставкам, установленным п.1 или 2 ст.18 Закона № 78-З (в зависимости от того, являются ли эти доходы полученными по месту основной работы плательщика либо нет). Налоговая база в отношении таких доходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

28.07.2006 г.

Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор

отдела исчисления подоходного налога управления налогообложения

физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Примечание. Напомним, что при подписании Закона РБ от 09.12.2005 № 78-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», вступившего в силу с 1 января 2006 г., в отношении подп.1.33 п.1 ст.12, регулирующего порядок налогообложения доходов, полученных гражданами от возмездного отчуждения недвижимого имущества, а также автотранспортных средств, у Президента имелись возражения. Поэтому Закон № 78-З вступил в силу, за исключением данной нормы (согласно части восьмой ст.100 Конституции РБ).

Для более детального изучения см.: 1. Справочную информацию

2. Пособие

3. Пособие

4. Вопрос-ответ

5. Пособие

6. Пособие

От редакции: С 23 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 29.11.2005 № 565 «О некоторых мерах по регулированию жилищных отношений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 19.03.2007 № 128 внесены изменения и дополнения.