Бухгалтерский учет: Учет удобрений, средств защиты растений,

Бухгалтерский учет: Учет удобрений, средств защиты растений, животных и медикаментов

УЧЕТ УДОБРЕНИЙ, СРЕДСТВ ЗАЩИТЫ РАСТЕНИЙ, ЖИВОТНЫХ И МЕДИКАМЕНТОВ

Для получения высоких и устойчивых урожаев и борьбы с болезнями растений и животных сельскохозяйственным организациям необходимы минеральные и органические удобрения, а также средства защиты от различных заболеваний растений и животных. Минеральные удобрения и средства защиты от заболеваний животных сельскохозяйственные организации приобретают у поставщиков, а органические удобрения являются побочной продукцией отрасли животноводства.

Для лечения животных и ухода за ними используются ветеринарные препараты: лекарства, биологические и иммунологические вещества, дезинфицирующие средства. Сельскохозяйственные организации имеют право использовать только те ветеринарные препараты, которые зарегистрированы Главным управлением ветеринарии с Государственной ветеринарной инспекцией Минсельхозпрода РБ. Регистрации подлежат все ветеринарные препараты, применяемые в Республике Беларусь, что определено Инструкцией о порядке регистрации ветеринарных препаратов в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ от 13.10.2005 № 61.

В соответствии с Указом Президента РБ от 16.05.2005 № 228 «Об утверждении перечней лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения, а также ветеринарных услуг, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» значительный перечень лекарственных средств, приборов и оборудования ветеринарного назначения освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость при реализации их на территории республики.

Средства для защиты растений и животных могут приобретаться как за счет собственных средств, так и за счет привлеченных, а также за счет дотаций из бюджета, выделяемых в виде надбавок к закупочным ценам. Это установлено Инструкцией о порядке перечисления и отражения в бухгалтерском учете средств, выделяемых из республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в 2005 году в виде надбавок к закупочным ценам на сельскохозяйственную продукцию, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ от 24.03.2006 № 24.

Выделяемые средства из республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в 2006 г. в виде надбавок к закупочным ценам на сельскохозяйственную продукцию сельскохозяйственным организациям, реализующим данную продукцию, поступают как на текущие счета организаций, так и на счета организаций Белагросервиса. Райсельхозпроды направляют организациям Белагросервиса списки организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, которым необходимо отгрузить удобрения, средства защиты растений в пределах причитающихся сумм. Одновременно сообщают организациям, осуществляющим производство сельскохозяйственной продукции, суммы причитающихся им надбавок, направленные на приобретение минеральных удобрений, средств защиты растений.

На счетах бухгалтерского учета данные операции отражаются следующим образом:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Перечислены средства республиканского бюджета в виде надбавок к закупочным ценам организациям Белагросервиса

60

86

Оприходованы приобретенные за счет средств республиканского бюджета минеральные удобрения (средства защиты растений)

10-13 (10-14)

60

НДС на приобретенные ценности

18

60

Принятие к вычету сумм НДС

68

18

Использованные средства, выделенные из республиканского бюджета, направлены на счет реализации

86

90-1

Если причитающиеся суммы перечисляются на счет сельскохозяйственной организации, то на суммы полученных средств составляется бухгалтерская запись по дебету субсчета 55-5 «Специальный счет целевого финансирования» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». В последующем средства со счета 55-5 перечисляются организациям Белагросервиса за приобретенные минеральные удобрения и средства защиты растений.

В целях повышения эффективности использования денежных средств при закупках для нужд сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности сельскохозяйственной техники и оборудования, зерна, средств защиты растений, семян, удобрений, лекарственных дезинфицирующих и антисептических средств, биопрепаратов и других средств, применяемых для лечения и профилактики заболеваний сельскохозяйственных животных, был принят Указ Президента РБ от 22.10.2004 № 514. Данным Указом определен порядок осуществления таких закупок за счет средств республиканского и местных бюджетов, в т.ч. государственных целевых бюджетных фондов, а также внебюджетных и инновационных фондов, внешних государственных займов, кредитных средств, льготируемых за счет средств республиканского и местных бюджетов, путем проведения торгов (тендеров).

Учет удобрений

Основанием для оприходования минеральных удобрений является товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1), выписанная поставщиком в адрес организации, а для органических удобрений — требование-накладная (форма 203-АПК).

Поступившие минеральные удобрения от поставщиков заведующий складом должен взвесить и расписаться за количество и наименование принятых удобрений в товарно-транспортной накладной. Первые экземпляры товарно-транспортных накладных вместе с копией сертификата на завезенную партию удобрений и другими документами по движению удобрений он в конце месяца сдает в бухгалтерию организации.

Минеральные удобрения должны храниться на складах в соответствии с порядком, предусмотренным Типовой технологией механизированных работ по применению минеральных удобрений в колхозах и совхозах, утвержденной Министерством сельского хозяйства СССР 28.01.1975. На складах каждый вид удобрений размещают в отдельных отсеках, образуемых передвижными или сборно-разборными перегородками. Каждый отсек должен иметь постоянный номер и этикетку с названием удобрений и процентным содержанием питательных веществ. При хранении минеральных удобрений на складах и приспособленных помещениях необходимо соблюдать специальные правила. Хранение, подготовку и транспортировку аммиачной селитры, обладающей взрывными свойствами, следует осуществлять в порядке, предусмотренном Правилами по безопасному складированию, хранению, перевозке, подготовке и внесению аммиачной селитры, утвержденными Министерством сельского хозяйства СССР 12.06.1972.

Органические удобрения — это не только источник питательных веществ для растений, но и при их систематическом применении — важное средство окультуривания почвы.

Органические удобрения сельскохозяйственные организации добывают и вносят в землю в виде торфа, а также получают как побочную продукцию животноводства (навоз) от крупного рогатого скота, свиней, овец, кур, зверей и других животных. Побочную продукцию (навоз) оприходуют по нормативной стоимости или в размере фактических затрат на ее уборку, транспортировку, включая стоимость подстилки.

Годовое накопление навоза зависит от способа содержания животных, количества и качества подстилки, корма, скармливаемого животным.

Количество органических удобрений определяют по результатам фактического взвешивания, если имеется такая возможность, либо расчетным путем, исходя из количества поголовья содержащихся животных и норм получения навоза.

Примерный выход навоза в год от одного животного при суточной норме торфяной подстилки не менее 4-5 кг составит, т: от коровы — 7-9, нетелей — 5-6, быка-производителя — 8-9, молодняка (1-2 лет) — 3-4, молодняка до года — 2-2,5; жеребца-производителя — 8, рабочей лошади — 5-6, молодняка рабочих лошадей (2-3 лет) — 4-5, жеребенка (1-2 лет) — 3-4, жеребенка до года — 0,5-0,6, свиноматки — 1,2-1,5; овцы — 0,7-0,8.

Годовой выход помета от разных видов сельскохозяйственной птицы следующий, кг: куры — 6-7, гуси — 10-12, утки — 8-9.

Для определения количества навоза можно пользоваться примерными нормативами (примечание), согласно которым, в частности, зрелый навоз, получаемый от одного животного в год с учетом потерь при работе и на пастбищах, составляет:

Стойловый период, дней

Лошади, т

Крупный рогатый скот, т

Овцы, т

Свиньи, т

220-240

6-7

8-9

0,8-0,9

1,5-2,0

200-220

5-6

7-8

0,7-0,8

1,2-1,5

180-200

4-5

6-7

0,6-0,7

1,0-1,2

Менее 180

3-4

4-5

0,4-0,5

0,8-1,0

Более точный способ определения выхода навоза основан на учете количества сухого вещества в корме, который дается скоту, и количества сухого вещества подстилки. При этом принимается, что от общего количества сухого вещества корма одна половина усваивается животными, а другая переходит в навоз. Содержание воды в навозе — 75%. Формула такого расчета имеет следующий вид:

H = ((Кс / 2) + Пс) х 4,

где: Н — навоз;

Кс — сухое вещество корма;

Пс — сухое вещество подстилки.

Списание удобрений производится на основании акта об использовании минеральных органических и бактериальных удобрений и гербицидов (форма 206-АПК), составленного агрономом либо бригадиром после завершения работ, но не позднее окончания месяца. Акт утверждается руководителем организации или по его поручению главным агрономом.

Аналитические счета открываются по видам и наименованиям удобрений. Учитываются удобрения в физической массе с указанием содержания действующего вещества в местах хранения в книге складского учета (карточках складского учета), а в бухгалтерии — в ведомости остатков сырья, материалов, топлива, запасных частей и прочих материальных ценностей, в которой отражаются не только количественные, но и стоимостные показатели.

Синтетический учет минеральных и органических удобрений ведется на субсчете 10-13 «Удобрения». Основные бухгалтерские записи по данному субсчету следующие:

Содержание хозяйственных операций

Дебет

Кредит

Поступили от поставщиков удобрения, приобретенные за счет собственных и заемных средств

10-13

60

Оприходованы органические удобрения, поступившие с ферм:

— продуктивных животных

10-13

20-2

— рабочего скота

10-13

23-8

Оприходованы органические удобрения, вывезенные на поля с ферм

20-1

20-2, 23-8

Поступили от поставщиков удобрения, оплаченные за счет средств целевого финансирования, выделенных на развитие агропромышленного комплекса

60

10-13

86

60

На сумму «входного» НДС

18-3

60

На сумму НДС, приходящегося на стоимость удобрений, приобретенных за счет средств целевого финансирования

86

18-3

Поступил заем удобрениями

10-13

66

Отражены расходы, связанные с приобретением удобрений:

— транспортные расходы (собственным и привлеченным транспортом)

10-13

23-3, 60

— проценты по кредитам и займам

10-13

66

— погрузочно-разгрузочные работы

10-13

70, 69, 68

Списаны удобрения, внесенные под сельскохозяйственные культуры

20-1

10-13

На сумму использованных удобрений, приобретенных за счет средств целевого финансирования, выделенных на развитие агропромышленного комплекса

86

20-1

Возврат полученных в виде удобрений займов

66-2

10-13

Выдан заем удобрениями

58-3

10-13

Возвращен ранее выданный заем удобрениями

10-13

58-3

В настоящее время значительные суммы государственных денежных средств выделяются сельскохозяйственным организациям для развития агропромышленного комплекса. Под государственными средствами понимаются средства республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, средства республиканского и местных бюджетов и государственных целевых бюджетных фондов.

Государственные средства, выделяемые на приобретение средств защиты растений от вредителей и болезней, на борьбу с болезнями животных и рыб, на добычу и вывозку торфа, на вывозку и внесение органических удобрений, на использование на противоэпизоотические мероприятия, в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете государственных средств, выделяемых на развитие агропромышленного комплекса, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ от 01.06.2004 № 42.

В соответствии с данной Инструкцией на сумму использованных средств в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство».

Пример

В СПК «Заря» были произведены следующие затраты по добыче, вывозке торфа и внесению органических удобрений:

начислена заработная плата механизаторам — 39 000 тыс.руб.;

использовано топливо — 84 500 тыс.руб.;

услуги сторонних организаций — 98 300 тыс.руб. (в т.ч. НДС — 17 694 тыс.руб.).

Райсельхозпродом выделены и перечислены СПК «Заря» средства из бюджета на добычу и вывозку торфа в сумме 251 369 тыс.руб., из них 115 994 тыс.руб. перечислено сторонним организациям.

В данном случае на счетах бухгалтерского учета должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс.руб.

Начислена заработная плата механизаторам за вывозку торфа

20-1

70

39 000

Произведены отчисления от фонда заработной платы механизаторов в ФСЗН

20-1

69

11 700

Произведены отчисления от фонда заработной платы механизаторов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

20-1

76

175

Списана стоимость топлива, использованного при вывозке торфа

20-1

10-3

84 500

Отражена стоимость услуг сторонних организаций по вывозке торфа

20-1

60

98 300

Сумма НДС, приходящаяся на выполненные услуги сторонними организациями

18

60

17 694

Перечислены средства целевого финансирования за выполненные работы сторонними организациями

60

86

115 994

Перечислены средства целевого финансирования за выполненные работы по вывозке торфа на расчетный счет организации

51

86

135 375

Списана сумма НДС за счет средств целевого финансирования

86

18

17 694

Списаны затраты по вывозке торфа за счет средств целевого финансирования

86

20

233 675

Учет средств защиты растений

В данное время для борьбы с болезнями растений и сорняками используется большое количество пестицидов. При этом в организациях могут накапливаться непригодные пестициды, хранение и использование которых также ведет к загрязнению окружающей среды. В связи с этим были разработаны и утверждены Правила обращения с непригодными пестицидами, утвержденные постановлением Минприроды РБ и Минсельхозпрода РБ от 03.02.2005 № 5/6.

В соответствии с этими Правилами первичному учету подлежат не переупакованные в порядке, предусмотренном настоящими Правилами, непригодные пестициды. Первичный учет ведется в организациях индивидуальными предпринимателями, на материальном балансе которых находятся не переупакованные непригодные пестициды.

Первичный учет непригодных пестицидов ведется в книге первичного учета не переупакованных непригодных пестицидов по предусмотренной указанными Правилами форме. Данные в книгу учета непригодных пестицидов заносятся по результатам первичной инвентаризации непригодных пестицидов.

Количество хранимых непригодных пестицидов, отражаемое в книге первичного учета, определяется путем взвешивания либо иным способом, обеспечивающим достоверность результатов.

На основании данных книги первичного учета непригодных пестицидов оформляется акт передачи непригодных пестицидов для переупаковки по следующей форме:

Область

Акт передачи непригодных пестицидов для переупаковки

из _____________________________

в ______________________________

дата передачи ____________________

наименование

Район

наименование

Вид непригодных пестицидов

Общее количество по данным собственника (владельца) непригодных пестицидов, кг

Количество, принятое на переупаковку, кг

1. Установленный состав:

в целой первичной упаковке

в разрушенной первичной упаковке

2. Идентифицированные:

в целой первичной упаковке

в разрушенной первичной упаковке

3. Неидентифицированные:

в целой первичной упаковке

в разрушенной первичной упаковке

4. Смеси без упаковки

Пестициды сдал

(подпись)

(инициалы, фамилия)

Пестициды принял

(подпись)

(инициалы, фамилия)

Акт передачи непригодных пестицидов составляется ответственным за учет должностным лицом организации, на материальном балансе которой находятся не переупакованные непригодные пестициды, и подписывается руководителем этой организации. После сдачи непригодных пестицидов акт передачи подписывает ответственное должностное лицо организации, ответственной за переупаковку непригодных пестицидов. При этом оригинал акта передачи непригодных пестицидов остается в организации, ответственной за переупаковку непригодных пестицидов, а копия передается организации, сдавшей непригодные пестициды на переупаковку.

В бухгалтерском учете на сумму переданных на переупаковку непригодных пестицидов будет сделана бухгалтерская запись по дебету субсчета 10-9 «Сырье, продукция и материалы, переданные в переработку на сторону» и кредиту субсчета 10-14 «Средства защиты растений, животных и медикаментов».

Учет медикаментов

Учет медикаментов имеет свои особенности. Их хранение должно быть организовано обособленно. Ответственных за учет и хранение медикаментов руководитель организации назначает приказом. Как правило, таким ответственным лицом является главный ветврач. Особое внимание следует обратить на хранение лекарств, содержащих ядовитые и сильнодействующие вещества.

Постановлением Минздрава РБ и Минсельхозпрода РБ от 25.03.2003 № 18/16 определен перечень наркотических средств и психотропных веществ, используемых в ветеринарии, а постановлением Совета Министров РБ от 14.04.2003 № 492 утверждено Положение об условиях и порядке использования наркотических средств и психотропных веществ в ветеринарии.

Хранение наркотических средств и психотропных веществ должно осуществляться в помещениях, соответствующих требованиям по технической укрепленности и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Указанные средства выписываются со склада (ветаптеки) ветеринарному специалисту для использования в работе на период не более одного рабочего дня по рецепту и выдаются этому специалисту под роспись, произведенную в журнале. Не использованные ветеринарным специалистом в течение рабочего дня наркотические средства и психотропные вещества возвращаются им на склад (в ветаптеку) и принимаются материально ответственным лицом под роспись. О времени выдачи ветеринарному специалисту наркотических средств и психотропных веществ и времени возврата их этим специалистом на склад производится соответствующая запись в журнале.

Наркотические средства и психотропные вещества, используемые юридическими лицами в ветеринарии, подлежат предметно-количественному учету в прошнурованных, пронумерованных и скрепленных печатью журналах.

Хранение ядовитых лекарственных средств (в чистом виде), а также изготовление из них лекарств для ветеринарных целей на фермах сельскохозяйственных организаций запрещается. Такие лекарства хранят только в специальной фабричной или аптечной упаковке. Расфасовка, рассыпка, развешивание, переливание и перекладывание лекарств в другую тару или упаковку, равно как и замена этикеток, также запрещается. Лекарства, содержащие сильнодействующие лекарственные средства, хранят в отдельных шкафах или ящиках под замком в помещении, предназначенном для хранения других медикаментов. Лица, ответственные за хранение ядовитых и сильнодействующих средств и веществ, назначаются приказом руководителя организации.

Медикаменты (за исключением спирта и содержащих ядовитые и наркотические вещества), включая готовые лекарства, а также перевязочные материалы, биологические препараты, дезинфицирующие средства списываются ветврачом по актам произвольной формы, составленным на основании записей амбулаторного журнала и утвержденным руководителем организации, общей суммой.

Спирт-ретификат, морфий, кофеин и другие ядовитые и сильнодействующие средства списывают в количественном и суммовом выражении по каждому рецепту в отдельности, составленному ветврачом.

Приход и расход медикаментов и других лечебно-профилактических средств и материалов материально ответственные лица учитывают в количественном и суммовом выражении в карточках (книге) складского учета.

Лекарства, в состав которых входят ядовитые средства, хранящиеся в сельскохозяйственных организациях, подлежат учету в специальных книгах. Эти книги должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью и подписаны главным ветеринарным врачом и главным бухгалтером сельскохозяйственной организации.

Книгу учета и приходно-расходные документы на лекарства, содержащие ядовитые средства, хранят в шкафу, сейфе или ящике, в котором находятся лекарства, содержащие ядовитые средства.

Все документы по учету поступления, хранения, отпуска и расходования лекарств, содержащих ядовитые средства, группируют отдельно от документов на другие медикаменты и товары и хранят в условиях, гарантирующих их сохранность, в течение установленных сроков.

Ежемесячно ветврач на основании первичных документов (товарно-транспортных накладных, актов, рецептов и т.п.) составляет отчет о движении продуктов и материалов, который представляет в бухгалтерию. В отчете отдельно выделяются (в количественном и денежном выражении) спирт, морфий, кофеин и другие ядовитые и сильнодействующие средства, а остальные медикаменты (в суммовом выражении) объединяются в следующие группы: биологические препараты, дезинфицирующие средства, прочие материалы.

Данные о расходе медикаментов и средств защиты животных в денежном выражении на основании отчета о движении продуктов и материалов группируются в разрезе объектов аналитического учета затрат на производство продукции животноводства в производственном отчете по животноводству.

Бухгалтерский учет медикаментов ведется на счете 10 «Материалы», субсчет 14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты».

Следует отметить, что учет ацидофилина, рыбьего жира и других ветеринарно-профилактических добавок осуществляется на субсчете 10-6 «Корма».

На субсчете 10-14 «Средства защиты растений, животных и медикаментов» отражается движение средств защиты растений и животных. Основные бухгалтерские записи по данному субсчету следующие:

Содержание хозяйственных операций

Дебет

Кредит

Поступили от поставщиков средства защиты растений и животных и медикаменты, приобретенные за счет собственных и заемных средств

10-14

60

На сумму НДС

18-3

60

Поступили от поставщиков средства защиты растений и животных и медикаменты, приобретенные за счет средств целевого финансирования

60

10-14

86

60

На сумму «входного» НДС

18-3

60

На сумму НДС, приходящегося на стоимость материалов, приобретенных за счет средств целевого финансирования

86

18-3

Поступил заем средствами защиты растений и животных и медикаментами

10-14

66

Отнесены расходы, связанные с приобретением средств защиты растений и животных и медикаментов:

— транспортные расходы (собственным и привлеченным транспортом)

10-14

23-3, 60

— начислены проценты по кредитам и займам, полученным под закупку медикаментов и средств защиты растений и животных

10-14

66

Списаны средства защиты растений и животных и медикаменты:

— на обработку посевов

20-1

10-14

— на лечение: продуктивного скота

20-2

10-14

рабочего скота

23-8

10-14

— на сумму использованных средств, приобретенных за счет целевого финансирования

86

20-1, 20-2, 23-8

Возврат займов, полученных в виде средств защиты растений и животных и медикаментов

66

10-14

Выдан заем средствами защиты растений и животных и медикаментами

58-3

10-14

Возвращен ранее выданный заем средствами защиты растений и животных и медикаментами

10-14

58-3

21.07.2006 г.

Любовь Корнеева, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 7, 2006 г.

Примечание. Справочник нормативов трудовых и материальных затрат для ведения сельскохозяйственного производства: 2-е изд. под ред. В.Г.Гусакова — Минск: «Учреждение «БелНИИ аграрной экономики», 2002. — 440 с.

От редакции: Указ Президента Республики Беларусь от 22.10.2004 № 514 «Об организации закупок сельскохозяйственной техники и оборудования, зерна, средств защиты растений, семян, удобрений, лекарственных дезинфицирующих и антисептических средств, биопрепаратов, диагностикумов и других средств, применяемых для лечения и профилактики заболеваний сельскохозяйственных животных» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 529 утратил силу.

Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 13.10.2005 № 61 «Об утверждении Инструкции о порядке регистрации ветеринарных препаратов в Республике Беларусь» на основании постановления Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 21.06.2007 № 44 утратило силу.