Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 30.06.2006

Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»

КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 30.06.2006 № 419 «О ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРАХ ПО РЕГУЛИРОВАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ»

Указом Президента РБ от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее — Указ № 419) определены новые подходы к применению мер ответственности за нарушения налогового законодательства. Данные новшества коснулись также таможенных платежей, которые мы рассмотрим более подробно.

Применение санкций до Указа № 419

До принятия комментируемого Указа № 419 применение экономических санкций таможенными органами к нарушителям таможенного законодательства осуществлялось на основании Указа Президента РБ от 07.05.2003 № 185 «О некоторых вопросах применения таможенными органами Республики Беларусь экономических санкций, наложения ими ареста на имущество и признании утратившими силу некоторых указов и положений указов Президента Республики Беларусь» (далее — Указ № 185). Данным Указом были предусмотрены следующие санкции (см. таблицу 1).

Таблица 1

Штрафы, предусмотренные Указом № 185

Вид штрафа

Размер штрафа

I. Штраф за неуплату или неполную уплату в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом суммы таможенного платежа

На юридическое лицо — 20% от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее 10 базовых величин;

на индивидуального предпринимателя — 20% от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее 2 базовых величин

II. Штраф за неуплату или неполную уплату плательщиком, иным обязанным лицом суммы таможенного платежа, совершенную путем занижения, сокрытия налоговой базы

На юридическое лицо — 40% от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее 10 базовых величин;

на индивидуального предпринимателя — 40% от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее 2 базовых величин

III. Штраф за нарушение банком, небанковской кредитно-финансовой организацией (далее — банк), иной уполномоченной организацией порядка и сроков исполнения поручений плательщика, иного обязанного лица на перечисление таможенных платежей, пеней, а также решений таможенного органа о взыскании таможенных платежей, пеней за счет денежных средств плательщика, иного обязанного лица на счете в банке либо неисполнение указанных документов

20% от непоступившей суммы таможенного платежа, пеней, но не менее 10 базовых величин

IV. Штраф за исполнение банком при наличии у него решения таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика, иного обязанного лица их поручений на перечисление средств другому лицу, не связанных с исполнением обязанности по уплате таможенных платежей, пеней

20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением плательщика, иного обязанного лица, но не более суммы неисполненного обязательства по уплате таможенных платежей, пеней и не менее 10 базовых величин

Новшества в применении экономических санкций с принятием Указа № 419

Комментируемым Указом № 419 предусмотрено применение к нарушителям экономических санкций (штрафов) практически по тем же основаниям, что были предусмотрены и Указом № 185. Однако количество их сократилось (до трех), претерпели изменение размеры этих санкций, введены основания для освобождения от таких санкций или снижения их размера (см. таблицу 2).

Таблица 2

Штрафы, предусмотренные Указом № 419

Вид штрафа

Размер штрафа

Нормативный документ

I. Штраф за неуплату или неполную уплату в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом суммы таможенного платежа, в т.ч. совершенную путем занижения, сокрытия налоговой базы

20% от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее 1 базовой величины

Подп.1.6 п.1

Указа № 419

Как видно, новый штраф объединил существующие ранее два штрафа (см. стр.I и II таблицы 1). Снижен его размер, который, кроме того, установлен уже независимо от того, кто является нарушителем — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.

Пример 1

Организация допустила нарушение установленного срока погашения предоставленной ей отсрочки по уплате таможенной пошлины на сумму 1 000 000 бел.руб. К данной организации должен быть применен штраф, размер которого составит:

по Указу № 185

по Указу № 419

310 000 бел.руб.

(1 000 000 бел.руб. х 20% / 100% =

= 200 000 бел.руб.;

200 000 бел.руб. < 10 базовых величин, т.е. 310 000 бел.руб.)

200 000 бел.руб.

(1 000 000 бел.руб. х 20% / 100% =

= 200 000 бел.руб.;

200 000 бел.руб. > 1 базовой величины, т.е. 31 000 бел.руб.)

Обращаем внимание, что согласно ст.41 Общей части НК РБ под налоговой базой понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, т.е. обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства. Таким образом, для целей применения данного штрафа под занижением, сокрытием налоговой базы можно понимать, например, занижение, сокрытие таможенной стоимости товаров или его физического объема.

Пример 2

Организация не уплатила в установленный срок таможенную пошлину на сумму 1 000 000 бел.руб. в связи с занижением таможенной стоимости ввезенных товаров. К ней должен быть применен штраф, размер которого составит:

по Указу № 185

по Указу № 419

400 000 бел.руб.

(1 000 000 бел.руб. х 40% / 100% =

= 400 000 бел.руб.; 400 000 бел.руб. > 10 базовых величин,

т.е. 310 000 бел.руб.)

200 000 бел.руб.

(1 000 000 бел.руб. х 20% / 100% =

= 200 000 бел.руб.; 200 000 бел.руб. > 1 базовой величины,

т.е. 31 000 бел.руб.)

Как и ранее, данный штраф не должен применяться в случае своевременного направления плательщиком, иным обязанным лицом без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы таможенного платежа, не исполненного банком по причине отсутствия на счете плательщика, иного обязанного лица средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме.

Пример 3

Организация ввезла на таможенную территорию РБ и поместила под таможенный режим выпуска для свободного обращения партию товаров, при таможенном оформлении которых была предоставлена отсрочка по уплате таможенной пошлины. Последний день уплаты пошлины пришелся на 20 июля 2006 г. Если организация своевременно (т.е. не позднее 20 июля 2006 г.) направит платежное поручение банку (без его последующего отзыва) на перечисление причитающейся суммы таможенной пошлины в бюджет, которое не будет исполнено банком по причине отсутствия на счете организации достаточных денежных средств, то данный штраф не применяется.

Следует обратить внимание, что вышеуказанный штраф должен применяться отдельно по каждому виду таможенного платежа, в т.ч. если неуплата или неполная уплата произошла одновременно (в один день, по одной ГТД и пр.).

Вместе с тем Указом № 419 также установлено, что данный штраф не применяется:

— если сумма не исполненного в установленный срок налогового обязательства не превышает 0,25 базовой величины;

Пример 4

Организация допустила нарушение установленного срока уплаты налога на добавленную стоимость на сумму 5000 бел.руб. В соответствии с Указом № 185 к данной организации должен был быть применен штраф в размере 310 000 бел.руб. (5000 бел.руб. х 20% / 100% = 1000 бел.руб.; 1000 бел.руб. < 10 базовых величин, т.е. 310 000 бел.руб.). Согласно же Указу № 419 к организации не будет применен данный штраф, так как сумма недоимки менее 0,25 базовой величины (0,25 базовой величины = 7750 бел.руб.).

— в случае если неуплата или неполная уплата суммы таможенного платежа явилась следствием изменения законодательства в соответствии с нормативными правовыми актами, официально опубликованными после истечения срока уплаты таможенного платежа.

Пример 5

Организация ввезла на таможенную территорию и поместила под таможенный режим выпуска для свободного обращения партию оборудования с уплатой таможенной пошлины по ставке 5%, установленной на дату принятия ГТД, в размере 1 000 000 бел.руб. Спустя 10 дней официально публикуется нормативный правовой акт РБ, устанавливающий 10%-ю ставку таможенной пошлины на такое оборудование. Причем этот документ вступает в силу до ввоза оборудования на таможенную территорию РБ. Согласно Указу № 185 к данной организации должен был быть применен штраф в размере 310 000 бел.руб. (1 000 000 бел.руб. х 20% / 100% = 200 000 бел.руб.; 200 000 бел.руб. < 10 базовых величин, т.е. 310 000 бел.руб.). Согласно же Указу № 419 организация уплачивать такой штраф не будет, так как неуплата явилась следствием изменения законодательства в соответствии с нормативными правовыми актами, официально опубликованными после истечения срока уплаты организацией таможенной пошлины.

Продолжение таблицы 2

Вид штрафа

Размер штрафа

Нормативный документ

II. Штраф за нарушение банком, другой уполномоченной организацией порядка и сроков исполнения поручений плательщика, иного обязанного лица на перечисление таможенного платежа, пени, а также решений таможенного органа о взыскании таможенного платежа, пени за счет денежных средств плательщика, иного обязанного лица, дебитора плательщика (иного обязанного лица) — организации на счете в банке, или неисполнение указанных документов

5 базовых величин — при незначительном сроке просрочки исполнения (не более одного рабочего дня) и если сумма платежа не превышает 10 базовых величин;

5 базовых величин — в случае нарушения порядка исполнения указанных документов и при незначительной сумме платежа (не более 10 базовых величин);

20% от непоступившей суммы таможенного платежа, пени, но не менее 10 базовых величин — в иных случаях, в т.ч. при неисполнении указанных документов

Подп.1.9

п.1

Указа № 419

III. Штраф за исполнение банком при наличии у него решения таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика, иного обязанного лица их поручений на перечисление средств другому лицу, не связанных с исполнением обязанности по уплате таможенного платежа, пени

5 базовых величин — при незначительности суммы платежа (не более 0,4 базовой величины);

20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением плательщика, иного обязанного лица, но не более суммы неисполненного обязательства по уплате таможенного платежа, пени и не менее 10 базовых величин — в иных случаях

Подп.1.10

п.1

Указа № 419

Как видно, основания для применения данных штрафов не претерпели изменений (см. стр.III и IV таблицы 1). Однако их размеры дифференцированы в зависимости от характера совершенного правонарушения.

Пример 6

Организация направила в банк платежное поручение на перечисление в бюджет суммы таможенной пошлины в размере 200 000 бел.руб. Однако данное платежное поручение было исполнено банком:

— с нарушением установленного срока на 1 день, за что к банку должен быть применен штраф в размере:

по Указу № 185

по Указу № 419

310 000 бел.руб.

(200 000 бел.руб. х 20% / 100% = 40 000 бел.руб.;

40 000 бел.руб. < 10 базовых величин,

т.е. 310 000 бел.руб.)

155 000 бел.руб.

(31 000 бел.руб. х 5)

— в установленный срок, однако денежные средства перечислены на другое назначение платежа, за что к банку должен быть применен штраф в размере:

по Указу № 185

по Указу № 419

310 000 бел.руб.

(200 000 бел.руб. х 20% / 100% = 40 000 бел.руб.;

40 000 бел.руб. < 10 базовых величин,

т.е. 310 000 бел.руб.)

155 000 бел.руб.

(31 000 бел.руб. х 5)

— с нарушением установленного срока на 3 дня, за что к банку должен быть применен штраф в размере:

по Указу № 185

по Указу № 419

310 000 бел.руб.

(200 000 бел.руб. х 20% / 100% =

= 40 000 бел.руб.;

40 000 бел.руб. < 10 базовых величин, т.е. 310 000 бел.руб.)

310 000 бел.руб.

(200 000 бел.руб. х 20% / 100% =

= 40 000 бел.руб.;

40 000 бел.руб. < 10 базовых величин,

т.е. 310 000 бел.руб.)

Наряду с вышеизложенным Указом № 419 установлено, что базовая величина принимается в размере, установленном на день:

— вынесения решения о применении экономических санкций — при определении размера экономической санкции;

— совершения правонарушения (если такой день установить невозможно — на день выявления факта его совершения) — в иных случаях.

Пример 7

Организация ввезла на таможенную территорию РБ и поместила под таможенный режим выпуска для свободного обращения партию товаров, при таможенном оформлении которых была предоставлена отсрочка по уплате таможенной пошлины. Последний день уплаты пошлины пришелся на 20 июля 2006 г. Организация не уплатила в установленный срок сумму таможенной пошлины в размере 9000 бел.руб., и таможней 26 июля 2006 г. было вынесено решение о применении к организации штрафа за неуплату в установленный срок таможенной пошлины.

Предположим, что размер базовой величины по состоянию на 20 июля 2006 г. составлял 31 000 бел.руб., а на 26 июля 2006 г. — 40 000 бел.руб. В связи с этим при определении размера штрафа (20%, но не менее 1 базовой величины) необходимо применять размер базовой величины, равный 40 000 бел.руб. В свою очередь при рассмотрении вопроса об освобождении организации от данного штрафа (штраф не уплачивается, если сумма не исполненного в установленный срок налогового обязательства не превышает 0,25 базовой величины) необходимо применять размер базовой величины, равный 31 000 бел.руб. А именно:

— рассчитаем размер штрафа: 9000 х 20% / 100 % = 1800 бел.руб.; 1800 бел.руб. < 1 базовой величины, т.е. 40 000 бел.руб. Следовательно, уплате подлежит 40 000 бел.руб.;

— определим возможность освобождения от штрафа: 31 000 бел.руб. х 0,25 = 7750 бел.руб.; 9000 бел.руб. > 7750 бел.руб. Следовательно, освобождение не применяется, несмотря на то что по состоянию на 26 июля 2006 г. (день вынесения решения) 9000 бел.руб. было менее 0,25 базовой величины (40 000 бел.руб. х 0,25 = 10 000 бел.руб.).

Согласно Указу № 419 должностными лицами таможенных органов, уполномоченными применять экономические санкции, являются руководители таможенных органов и их заместители.

Обстоятельства, смягчающие ответственность

Комментируемым Указом № 419, в отличие от Указа № 185, предусмотрены обстоятельства, смягчающие ответственность за вышеуказанные правонарушения. Таковыми признаются:

— добровольное возмещение причиненного вреда (в т.ч. добровольное исполнение налогового обязательства) после обнаружения факта правонарушения таможенным органом, но до вынесения решения о применении экономических санкций;

— совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

Кроме того, должностные лица, осуществляющие производство по данным правонарушениям, в т.ч. наложение взысканий, наделены правом признавать смягчающими ответственность и иные обстоятельства, не определенные конкретно Указом № 419.

При наличии одного из обстоятельств, смягчающих ответственность, экономические санкции применяются в размере, уменьшенном в два раза по сравнению с размером, подлежащим применению.

Пример 8

20 июля 2006 г. организация допустила нарушение установленного срока погашения предоставленной ей отсрочки по уплате таможенной пошлины на сумму 1 000 000 бел.руб. По общему правилу, к организации должен быть применен штраф за неуплату или неполную уплату в установленный срок таможенной пошлины в размере 200 000 бел.руб. (1 000 000 бел.руб. х 20% / 100% = 200 000 бел.руб.; 200 000 бел.руб. > 1 базовой величины, т.е. 31 000 бел.руб.).

Вместе с тем 24 июля 2006 г. организацией указанная сумма таможенной пошлины добровольно уплачена до вынесения таможней решения о применении экономических санкций (26 июля 2006 г.). В такой ситуации фактический размер штрафа составит 100 000 бел.руб. (200 000 бел.руб. / 2 = 100 000 бел.руб.).

Вступление в силу Указа № 419

Комментируемый Указ № 419 вступает в силу через 10 дней после его официального опубликования, т.е. с 16 июля 2006 г. (опубликован в газете «Советская Белоруссия» 5 июля 2006 г.). Однако действует он до дня вступления в силу Кодекса РБ об административных правонарушениях от 21.04.2003 и Хозяйственно — процессуального кодекса РБ.

Необходимо обратить внимание, что к правонарушениям, совершенным до вступления в силу Указа № 419, за которые не были применены экономические санкции, применяются положения Указа № 419, если данные правонарушения предусмотрены в Указе № 185.

14.07.2006 г.

Андрей Аброскин, главный инспектор Государственного таможенного комитета  Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 27, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Справочную информацию

2. Справочную информацию

3. Справочную информацию

4. Пособие

От редакции: C 1 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 внесены изменения.