Бухгалтерский учет: Корреспонденция счетов при осуществлении

Бухгалтерский учет: Корреспонденция счетов при осуществлении операций с дорожными чеками

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ С ДОРОЖНЫМИ ЧЕКАМИ

Дорожный чек представляет собой предоплаченный платежный документ на определенную сумму в иностранной валюте, который покупается для получения наличных денежных средств и осуществления безналичных расчетов (в Республике Беларусь расчеты дорожными чеками за товары (услуги) на предприятиях торговли (сервиса) в настоящее время не производятся).

Держателями дорожных чеков могут быть только физические лица.

На территории Республики Беларусь совершаются операции только с дорожными чеками, выпущенными в обращение юридическими лицами — нерезидентами Республики Беларусь (их филиалами, обособленными и структурными подразделениями) (далее — эмитент).

Банки Республики Беларусь (далее — банки) выполняют функцию банков-агентов и осуществляют в установленном порядке операции с дорожными чеками в рамках полномочий, предоставленных лицензиями Нацбанка РБ.

В бухгалтерском учете операции с дорожными чеками отражаются следующими записями:

Наименование операции

Корреспонденция счетов*

Сумма операции

Дебет (по балансовым

счетам)/Приход (по внебалансовым счетам)

Кредит (по балансовым счетам)/Расход (по внебалансовым счетам

1. Приобретение бланков дорожных чеков

1.1. Приобретение бланков дорожных чеков на условиях предоплаты:

при перечислении эмитенту денежных средств для приобретения бланков дорожных чеков

1802

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Корреспондентский счет

На сумму перечисленных денежных средств

при получении от эмитента бланков дорожных чеков

1090

«Прочие средства платежа»

1802

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

На номинальную стоимость приобретенных дорожных чеков

1.2. Приобретение бланков дорожных чеков на условиях консигнации:

при получении от эмитента бланков дорожных чеков

99834

«Дорожные чеки»

На номинальную стоимость чеков

Примечание. Приобретение дорожных чеков у эмитентов может производиться как на условиях покупки (предоплаты), так и на условиях консигнации.

Условия и порядок расчетов по дорожным чекам между банком и эмитентом определяются в договоре.

Правила работы (правила осуществления кассовых операций, инкассации и перевозки) для кассовых и инкассаторских работников с платежными документами в иностранной валюте (бланками дорожных чеков), находящимися в кассе и обменных пунктах банка, регламентируются Правилами организации кассовой работы в банках Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Нацбанка РБ от 27.12.2001 № 345 (далее — Правила № 345)

Средства на счете 1802 учитываются только на временной основе. Остатки средств на данном счете подлежат регулярному анализу и зачислению на счета по назначению в соответствии с договорами и/или законодательством Республики Беларусь

2. Продажа банками-агентами дорожных чеков физическим лицам:

2.1. При продаже банками дорожных чеков, приобретенных на условиях предоплаты:

за иностранную валюту номинала

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

На сумму денежных средств, внесенных за дорожный чек (номинальная стоимость и комиссия, взимаемая в иностранной валюте)

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

1090

«Прочие средства платежа»

На номинальную стоимость проданных дорожных чеков

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

6901

«Валютная позиция»

На сумму комиссии, взимаемой в иностранной валюте

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции»

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»

На сумму комиссии в эквиваленте в белорусских рублях по курсу Нацбанка

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»

На сумму комиссии, взимаемой в белорусских рублях

за другую иностранную валюту, отличную от валюты номинала

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

На сумму денежных средств, внесенных за дорожный чек (эквивалент номинальной стоимости в другой иностранной валюте и комиссия, взимаемая в иностранной валюте)

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

6901

«Валютная позиция»

На эквивалент номинальной стоимости в другой иностранной валюте, полученной за продажу дорожного чека

6901

«Валютная позиция»

1090

«Прочие средства платежа»

На номинальную стоимость проданных дорожных чеков

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции» — валюты, внесенной за дорожный чек

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции» — валюты номинала

На сумму рублевого эквивалента покупаемой иностранной валюты (валюты, внесенной за дорожный чек)

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

6901

«Валютная позиция»

На сумму комиссии, взимаемой в иностранной валюте

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции»

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»

На сумму комиссии в эквиваленте в белорусских рублях по курсу Нацбанка

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»

На сумму комиссии, взимаемой в белорусских рублях

за белорусские рубли

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

На сумму денежных средств, внесенных за дорожный чек (эквивалент номинальной стоимости в белорусских рублях и комиссия, взимаемая в белорусских рублях)

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции»

На эквивалент номинальной стоимости в белорусских рублях

6901

«Валютная позиция»

1090

«Прочие средства платежа»

На номинальную стоимость проданных дорожных чеков

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»

На сумму комиссии, взимаемой в белорусских рублях

2.2. При продаже банками дорожных чеков, приобретенных на условиях консигнации:

за валюту номинала

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

На сумму денежных средств, внесенных за дорожный чек (номинальная стоимость и комиссия, взимаемая в иностранной валюте)

99834

«Дорожные

чеки»

На номинальную стоимость проданных дорожных чеков

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

6901

«Валютная позиция»

На сумму комиссии, взимаемой в иностранной валюте

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции»

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»

На сумму комиссии в эквиваленте в белорусских рублях по курсу Нацбанка

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»

На сумму комиссии, взимаемой в белорусских рублях

за другую иностранную валюту, отличную от валюты номинала

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

На сумму денежных средств, внесенных за дорожный чек (эквивалент номинальной стоимости в другой иностранной валюте и комиссия, взимаемая в иностранной валюте)

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

6901

«Валютная позиция»

На эквивалент номинальной стоимости в другой иностранной валюте, полученной за продажу дорожного чека

6901

«Валютная позиция»

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

На номинальную стоимость проданных дорожных чеков

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции» — валюты, внесенной за дорожный чек

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции» — валюты номинала

На рублевый эквивалент покупаемой иностранной валюты (валюты, внесенной за дорожный чек)

99834

«Дорожные чеки»

На номинальную стоимость проданных дорожных чеков

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

6901

«Валютная позиция»

На сумму комиссии, взимаемой в иностранной валюте

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции»

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»

На сумму комиссии в эквиваленте в белорусских рублях по курсу Нацбанка

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»

На сумму комиссии, взимаемой в белорусских рублях

за белорусские рубли

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

На сумму денежных средств, внесенных за дорожный чек (эквивалент номинальной стоимости в белорусских рублях и комиссия, взимаемая в белорусских рублях)

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции»

На эквивалент номинальной стоимости в белорусских рублях

6901

«Валютная позиция»

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

На номинальную стоимость проданных дорожных чеков

99834

«Дорожные чеки»

На номинальную стоимость проданных дорожных чеков

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»

На сумму комиссии, взимаемой в белорусских рублях

При отправке эмитенту денежных средств, полученных от реализации дорожных чеков, приобретенных на условиях консигнации

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Корреспондентский счет

Примечание. Банк имеет право продавать дорожные чеки:

1) за наличный расчет;

2) в безналичном порядке за счет средств, имеющихся на текущем (вкладном) счете физического лица;

3) за счет средств, находящихся на текущем (специальном) счете юридического лица, для выдачи их на командировочные расходы, а также в других случаях, когда законодательством Республики Беларусь предусмотрена выдача наличной иностранной валюты физическому лицу. При этом получателем дорожных чеков может являться представитель юридического лица, если контрольные материалы эмитента не исключают возможности продажи дорожных чеков уполномоченному представителю клиента. Представитель юридического лица должен обеспечить проставление держателями дорожного чека подписей на дорожных чеках (п.5.1 Указаний о проведении банками операций с дорожными чеками, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 04.10.1999 № 17.10 (далее — Указания № 17.10)).

Продажа дорожных чеков осуществляется:

— за иностранную валюту номинала дорожного чека (п.5.2 Указаний № 17.10);

— за другую иностранную валюту, отличную от валюты номинала (п.5.2 Указаний № 17.10);

— за белорусские рубли (п.5.2 Указаний № 17.10 и п.1.5 Правил осуществления валютно-обменных операций с участием физических лиц, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.06.2001 № 170 (далее — Правила № 170)).

Порядок осуществления валютно-обменных операций и оформления операций продажи дорожных чеков регламентируется соответственно гл.4 и 5 Правил № 170.

При продаже дорожных чеков банк-агент может взимать комиссию в соответствии с тарифами банка (п.5.3 Указаний № 17.10)

Средства на счете 1812 учитываются только на временной основе. Остатки средств на данном счете подлежат регулярному анализу и зачислению на счета по назначению в соответствии с договорами и (или) законодательством Республики Беларусь

3. Покупка банками-агентами дорожных чеков у физических лиц

3.1. При покупке банками-агентами дорожных чеков за счет собственных средств:

за валюту номинала

1802

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

На сумму денежных средств, выплаченных за дорожный чек (номинальная стоимость минус комиссия, взимаемая в иностранной валюте)

1090

«Прочие средства платежа»

1802

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

На номинальную стоимость приобретенных дорожных чеков

1802

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

6901

«Валютная позиция»

На сумму комиссии, взимаемой в иностранной валюте

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции»

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»

На сумму комиссии в эквиваленте в белорусских рублях по курсу Нацбанка

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»

На сумму комиссии, взимаемой в белорусских рублях

за другую иностранную валюту, отличную от валюты номинала

1802

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

На сумму денежных средств, выплаченных за дорожный чек (эквивалент номинальной стоимости в другой иностранной валюте минус комиссия, взимаемая в иностранной валюте)

6901

«Валютная позиция»

1802

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

На эквивалент номинальной стоимости в другой иностранной валюте, выплаченной за дорожный чек

1090

«Прочие средства платежа»

6901

«Валютная позиция»

На номинальную стоимость приобретенных дорожных чеков

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции» — валюты номинала

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции» — валюты, выплаченной за дорожный чек

На рублевый эквивалент покупаемой иностранной валюты (валюты номинала)

1802

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

6901

«Валютная позиция»

На сумму комиссии, взимаемой в иностранной валюте

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции»

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»

На сумму комиссии в эквиваленте в белорусских рублях по курсу Нацбанка

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»

На сумму комиссии, взимаемой в белорусских рублях

за белорусские рубли

1802

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

На сумму денежных средств, выплаченных за дорожный чек (эквивалент номинальной стоимости в белорусских рублях минус комиссия, взимаемая в белорусских рублях)

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции»

1802

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

На эквивалент номинальной стоимости в белорусских рублях

1090

«Прочие средства платежа»

6901

«Валютная позиция»

На номинальную стоимость приобретенных дорожных чеков

1802

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»

На сумму комиссии, взимаемой в белорусских рублях

При передаче эмитенту дорожных чеков, приобретенных банком за свой счет

1091

«Прочие средства платежа в пути»

1090

«Прочие средства платежа»

На номинальную стоимость приобретенных и отосланных дорожных чеков

Корреспондентский счет

1091

«Прочие средства платежа в пути»

На сумму оплаченных эмитентом дорожных чеков

3.2. Покупка банками-агентами дорожных чеков за счет средств полученного возмещения

3.2.1. При получении банками-агентами денежных средств от эмитента, в случае если выкуп дорожных чеков осуществляется в счет средств полученного возмещения

Корреспондентский счет

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

3.2.2. При покупке банком-агентом дорожных чеков в счет средств полученного возмещения

Совершаются проводки такие же, как и при покупке дорожных чеков за счет собственных средств (п.3.1)

3.2.3. При передаче эмитенту дорожных чеков, приобретенных банком-агентом в счет средств возмещения

1091

«Прочие средства платежа в пути»

1090

«Прочие средства платежа»

На номинальную стоимость приобретенных и отосланных дорожных чеков

1812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

1091

«Прочие средства платежа в пути»

На номинальную стоимость дорожных чеков, отосланных эмитенту, после подтверждения получения чеков адресатом

Примечание. Условия и порядок расчетов по дорожным чекам между банком-агентом и эмитентом определяются с учетом требований подп.3.1 Указаний № 17.10 в договоре, заключенном между банком-агентом и эмитентом (п.3.4 Указаний № 17.10).

Основные требования к покупке дорожных чеков банками установлены в пп.6.1-6.4 Указаний № 17.10.

Держатель дорожного чека имеет право получить в банке-агенте указанную в дорожном чеке сумму денежных средств как в наличной, так и в безналичной форме (по выбору держателя дорожного чека) (п.4.1 Указаний № 17.10).

Покупка дорожных чеков осуществляется (п.6.3 Указаний № 17.10 и п.1.5 Правил № 170):

— за иностранную валюту номинала дорожного чека;

— за другую иностранную валюту, отличную от валюты номинала;

— за белорусские рубли.

Банки могут совершать покупку дорожных чеков у физических лиц за счет собственных средств банка либо за счет средств возмещения, предоставленного эмитентом, при этом до предоставления банку-агенту денежных средств для покупки дорожных чеков (возмещения) банком-агентом может производиться покупка дорожных чеков следующих эмитентов: American Express, Thomas Cook, Visa, а также в других случаях, установленных законодательством. Покупка дорожных чеков в остальных случаях производится банком-агентом при условии предоставления эмитентом возмещения до совершения банком-агентом операции по покупке дорожного чека (п.3.1 Указаний № 17.10).

Порядок осуществления валютно-обменных операций и оформления операций покупки дорожных чеков регламентируется соответственно гл.4 и 5 Правил № 170.

Оплата дорожного чека производится только в полной сумме чека, частичная оплата не допускается. При этом с суммы, подлежащей выплате клиенту, банк-агент может взимать комиссию в соответствии с тарифами банка (п.6.4 Указаний № 17.10)

4. Прием дорожных чеков на инкассо

4.1. При принятии дорожных чеков на инкассо

99872

«Документы и ценности, принятые на инкассо»

На номинальную стоимость чеков

4.2. При получении банком комиссии, уплаченной в белорусских рублях, за принятие дорожных чеков на инкассо

1010 «Денежные средства в кассе»

8130

«Комиссионные доходы по операциям с чеками»**

На сумму полученной комиссии

4.3. При отсылке (отправке) дорожных чеков, принятых на инкассо, эмитенту

99871

«Документы и ценности, отосланные на инкассо»

На номинальную стоимость чеков

99872

«Документы и ценности, принятые на инкассо»

На номинальную стоимость чеков

4.4. При поступлении оплаты от эмитента за дорожные чеки, принятые и отосланные на инкассо

Корреспондентский счет

3812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

На номинальную стоимость чеков

99871

«Документы и ценности, отосланные на инкассо»

На номинальную стоимость отосланных на инкассо дорожных чеков

4.5. При выплате денежных средств по дорожному чеку, принятому на инкассо:

4.5.1. при выплате в валюте номинала (возмещения)

3812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

На номинальную стоимость чеков

4.5.2. при выплате в белорусских рублях

3812

«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

6901

«Валютная позиция»

На номинальную стоимость чеков

6911

«Рублевый эквивалент валютной позиции»

1010

«Денежные средства в кассе» или

Текущий (расчетный) счет клиента

На номинальную стоимость чеков в эквиваленте в белорусских рублях

4.6. В случае признания инкассированных дорожных чеков неплатежеспособными

99871

«Документы и ценности, отосланные на инкассо»

На номинальную стоимость чеков

Примечание. Дорожные чеки принимаются на инкассо в порядке, предусмотренном Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 67 (далее — Инструкция № 67).

В соответствии с корреспондентскими соглашениями между банками и их корреспондентами оплата банком-корреспондентом принятых на инкассо чеков может производиться после их оплаты эмитентом либо до их оплаты (пп.7.1, 7.2 Указаний № 17.10).

Порядок оформления операций по приему дорожных чеков на инкассо регламентируется пп.53-54 Инструкции № 67 и гл.26 Правил № 345

Средства на счете 3812 учитываются только на временной основе. Остатки средств на данном счете подлежат регулярному анализу и зачислению на счета по назначению в соответствии с договорами и/или законодательством Республики Беларусь

* Балансовые и внебалансовые счета применяются согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и Указаниям по его применению, утвержденными постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283.

** Доходы, полученные в иностранной валюте, отражаются в учете с использованием счетов валютной позиции.

12.07.2006 г.

Ольга Сурдова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 4, 2006 г.

От редакции: С 5 сентября 2006 г. в постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь» на основании постановления Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28.08.2006 № 218 внесены дополнения.

С 3 февраля 2007 г. Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 67, на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.11.2006 № 194 изложена в новой редакции.

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.12.2001 № 345 «Об утверждении Правил организации кассовой работы в банках Республики Беларусь» на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 21.12.2006 № 211 утратило силу.

С 20 июля 2007 г. в Инструкцию о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденную постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 67, на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2007 № 130 внесены изменения и дополнения.