Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.06.2006 № 66 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога)»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 06.06.2006 № 66 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ (ЭКОЛОГИЧЕСКОГО НАЛОГА)»

Комментируемым постановлением Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденная постановлением МНС РБ от 16.03.2005 № 36 (далее — Инструкция), изложена в новой редакции. Новая редакция Инструкции, вступившая в силу с 17 июля 2006 г., помимо других изменений и дополнений:

1) устанавливает порядок исчисления налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования (далее — налог за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров);

2) изменяет порядок исчисления налога за размещение отходов производства.

Исчисление налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров

Напомним, что с 1 мая т.г. Указом Президента РБ от 18.04.2006 № 247, которым внесены изменения и дополнения в Указ Президента РБ от 15.06.2005 № 275 (далее — Указ № 275), введен налог за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров. Инструкция принята в развитие положений Указа № 275 (в ред. Указа от 18.04.2006 № 247) и в части исчисления данного налога устанавливает следующее.

В пункте 6 Инструкции наряду с производителями и импортерами пластмассовой тары выделена еще одна категория плательщиков. Так, плательщиком налога при производстве пластмассовой тары и иных товаров из давальческого сырья (сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами (собственниками) без оплаты другим организациям и индивидуальным предпринимателям для производства пластмассовой тары и иных товаров) признается владелец (собственник) произведенной пластмассовой тары и иных товаров.

Пример 1

Организация «А», являясь собственником полиэтиленовой пленки, передала ее в качестве давальческого сырья организации «Б», которая произвела из нее пакеты. Собственником полученных пакетов является организация «А», следовательно, в этом случае плательщиком налога за производство полиэтиленовых пакетов является организация «А».

Наименование операции

Д-т

К-т

В учете организации «А»:

На стоимость материалов, переданных для переработки в качестве давальческого сырья

10-7

10-1

На стоимость изделий, полученных из давальческого сырья, списанных на производство

20

10-7

Отражена стоимость услуг по переработке давальческого сырья

20, 18

60

Начислен налог за производство пластмассовой тары

20

68

В пункте 9 Инструкции для целей исчисления налога вводятся:

а) понятие «пластмасса» — высокомолекулярные органические материалы на основе полимеров, полученных путем полимеризации, способные на стадии формирования изделия принимать форму, размер под влиянием температуры и (или) давления при прессовании, литье, экструдировании, каландровании и других способах изготовления и сохранять их после устранения такого воздействия;

б) понятие «пластмассовая тара» — основной элемент упаковки, предназначенный для размещения продукции;

в) определения видов тары, например «мешок» — мягкая тара с корпусом в форме рукава, с дном (может закрываться после наполнения продукцией) и горловиной (открытой или закрытой при наполнении продукцией) вместимостью свыше 20,0 куб.дм;

г) понятие «производство пластмассовых бутылок» — процесс изготовления пластмассовых бутылок из преформ.

Кроме того, устанавливается код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь (далее — ТН ВЭД) посуды столовой и кухонной из пластмасс, за производство и (или) импорт которой уплачивается налог, — 3924 10 000 0.

Поскольку в абзаце втором подп.2.8.3 Указа № 275 перечислены товары, при упаковке которых в пластмассовую тару объемы такой тары не облагаются налогом, для исключения разночтений при определении таких товаров в пункте 10 Инструкции указаны коды ТН ВЭД по ним. Например, в категорию «мясо (в том числе птица)» включаются продукты товарных позиций группы 02 ТН ВЭД, а в категорию «молоко» — продукты товарных позиций группы 0401 ТН ВЭД.

С учетом того, что в Законе РБ от 23.12.1991 № 1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» установлены разные объекты обложения налогом — «пластмассовая тара» и «иные товары» и разные получатели средств этого налога — фонд охраны природы и республиканский бюджет, в пункте 41 Инструкции предусмотрены разные формы налоговых деклараций (расчетов):

за производство и (или) импорт пластмассовой тары — согласно приложению 13 к Инструкции;

за производство и (или) импорт иных товаров — согласно приложению 14 к Инструкции.

Расчет суммы налога осуществляется исходя из фактических объемов (количества) пластмассовой тары (иных товаров), произведенной и (или) импортируемой за отчетный период, и установленной ставки налога для пластмассовой тары (иных товаров).

Моментом возникновения обязательства по уплате налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров в соответствии с подп.2.8.1 Указа № 275 является:

по произведенным пластмассовой таре и иным товарам — дата их фактической реализации;

по импортируемым пластмассовой таре и иным товарам — дата выпуска этих товаров в свободное обращение, а по товарам, ввезенным с территории государств, с которыми отменены таможенный контроль и таможенное оформление, — дата принятия на учет ввезенных товаров.

Особенности исчисления налога при производстве пластмассовой тары и иных товаров. Согласно Инструкции датой фактической реализации по произведенным пластмассовой таре и иным товарам является:

а) в общем случае — приходящийся на отчетный период день отгрузки пластмассовой тары и иных товаров в соответствии с оформленными документами;

Пример 2

Организация «А» является производителем пластмассовой тары и плательщиком соответствующего налога. Установленный плательщиком метод определения выручки — по оплате отгруженных товаров. Отгрузка пластмассовой тары потребителю произошла 5 июля, а денежные средства за эту партию поступили 1 августа. Моментом возникновения обязательства по уплате налога является 5 июля, следовательно, налоговый период — июль.

Наименование операции

Д-т

К-т

В учете организации «А» необходимо отразить:

В июле:

Отгружена продукция покупателю

45

43

в августе:

Исчислен налог за производство пластмассовой тары

20

68

Поступила выручка за отгруженную пластмассовую тару

51

90

Отражена себестоимость реализованной продукции

90

45

б) при производстве пластмассовой тары и иных товаров из давальческого сырья:

приходящийся на отчетный период день отгрузки третьим лицам произведенной пластмассовой тары и иных товаров в соответствии с оформленными документами по распоряжению владельца (собственника) пластмассовой тары и иных товаров;

приходящийся на отчетный период день передачи произведенной пластмассовой тары и иных товаров в соответствии с оформленными документами производителю пластмассовой тары и иных товаров в случае оплаты произведенными пластмассовой тарой и иными товарами услуг (работ) по производству пластмассовой тары и иных товаров из давальческого сырья.

Пример 3

Организация «А», являясь собственником 10 т полиэтиленовой пленки, передала ее в качестве давальческого сырья организации «Б», которая произвела из нее за период с 10 по 20 июня 10 т пакетов. Собственником полученных пакетов является организация «А». По поручению организации «А» организация «Б» 25 июня отгрузила 8 т пакетов организации «В», а 1 июля приняла по акту приема 2 т пакетов в счет оплаты выполненных работ. Таким образом, для организации «А» моментом возникновения обязательства по уплате налога являются:

за 8 т пакетов — 25 июня и соответственно налоговый период — июнь;

за 2 т пакетов — 1 июля и соответственно налоговый период — июль.

Наименование операции

Д-т

К-т

В учете организации «А» после проводок, приведенных в примере 1, следуют записи:

Оприходована готовая продукция

43

20

Отражена себестоимость готовой продукции, переданной в качестве оплаты за услугу по переработке давальческого сырья

90

43

Отражен зачет задолженностей с предприятием «Б»

60

90

Особенности исчисления налога при импорте пластмассовой тары. Датой принятия на учет пластмассовой тары и иных товаров, импортированных с территории государств, с которыми отменены таможенный контроль и таможенное оформление (например, Российская Федерация), считается:

для организаций — дата отражения ввезенных пластмассовой тары и иных товаров на счетах бухгалтерского учета (балансовых и забалансовых);

для индивидуальных предпринимателей — дата отражения ввезенных пластмассовой тары и иных товаров в соответствующих книгах учета.

Налоговой базой при импорте пластмассовой тары, использованной в качестве упаковки для товаров, согласно подп.2.8.2 Указа № 275 является масса пластмассовой тары, используемой для упаковки таких товаров, определяемая на основании сведений производителя (поставщика) товара, указанных в договоре, в соответствии с которым импортируется этот товар. Инструкцией установлены возможные документы, которыми производитель (поставщик) товара может информировать плательщика налога о массе пластмассовой тары, используемой для упаковки товаров, — это спецификация, товаротранспортные накладные.

При отсутствии сведений от производителя (поставщика) товара плательщики могут рассчитать массу импортированной пластмассовой тары, использованной в качестве упаковки товаров, в случаях и порядке, установленных в приложении 15 к Инструкции:

а) когда упаковка любых товаров состоит только из пластмассовой тары — как разница между массой «брутто» и массой «нетто» ввезенного товара, указанных в товаротранспортных сопроводительных документах;

Пример 4

Организация «А» импортировала партию органического растворителя, упакованного в 100 пластмассовых бочек. В товаротранспортных сопроводительных документах указана масса «брутто» ввезенного товара — 23 т и масса «нетто» — 21 т. Другой тары нет. Таким образом, масса тары, исходя из которой следует определять налоговую базу при импорте пластмассовых бочек, равна 2 т.

б) когда упаковка бытовых товаров (холодильники, телевизоры, стиральные машины, кухонные комбайны и др.), компьютерной техники, телефонов (включая мобильные), а также фурнитуры, запасных частей, инструкций по эксплуатации включает непластмассовые материалы, а тара представлена пластмассовыми мешками и пакетами — масса импортированных мешков, пакетов, использованных в качестве упаковки этих товаров, принимается равной:

0,1 кг на 1 единицу товара — при массе «брутто» этих товаров менее 5 кг;

0,2 кг на 1 единицу товара — при массе «брутто» этих товаров от 5 до 30 кг;

1 кг на 1 единицу товара — при массе «брутто» этих товаров от 30 до 120 кг.

Пример 5

Организация «А» импортировала 50 шт. холодильников, каждый из которых упакован сначала в полиэтиленовый мешок, затем в картонную коробку. Масса «брутто» одного холодильника — 85 кг. Таким образом, масса тары для расчета налоговой базы при импорте полиэтиленовых мешков, использованных для упаковки 50 шт. холодильников, равна 50 кг (1 х 50).

Льготы при уплате налога. Согласно подп.2.8.4 Указа № 275 в отчетном периоде плательщик освобождается от налога при условии сбора (заготовки) и переработки отходов пластмасс, кроме отходов пластмасс, являющихся отходами производства, в количестве 20% и более от массы произведенных и (или) импортируемых им пластмассовой тары и иных товаров. В соответствии с Инструкцией для получения льготы плательщик должен представить вместе с налоговой декларацией (расчетом) согласованный с должностным лицом территориального органам Минприроды отчет о сборе (заготовке) и переработке отходов пластмасс по форме согласно приложению 16 к Инструкции и документы, подтверждающие сведения, указанные в этом отчете (акты выполненных работ, ТТН и др.).

Для уменьшения суммы налога по основаниям, установленным подп.2.8.5 Указа № 275 (при строительстве зданий и сооружений, а также при приобретении иных основных средств, предназначенных для сбора (заготовки) и переработки отходов пластмасс), плательщик представляет вместе с налоговой декларацией (расчетом) согласованные с должностным лицом территориального органа Минприроды сведения об освоенных капитальных вложениях по форме согласно приложению 17 к Инструкции.

Изменения в исчислении налога за размещение отходов производства

Изменения в Инструкции в части порядка исчисления налога за размещение отходов производства направлены на упрощение расчета этого налога.

Согласно ст.1 Закона РБ «Об отходах» под размещением отходов производства понимается хранение отходов производства и (или) захоронение отходов производства. В связи с этим Инструкцией установлено, что налог за размещение отходов производства исчисляется исходя из фактических объемов:

отходов производства, направленных на хранение на объекты хранения отходов;

отходов производства, направленных на захоронение на объекты захоронения отходов.

Вместо ранее установленной одной формы налоговой декларации (расчета) по налогу за размещение отходов производства Инструкцией предусмотрены следующие формы налоговой декларации (расчета):

по налогу за хранение отходов производства — согласно приложению 8 к Инструкции;

по налогу за захоронение отходов производства — согласно приложению 9 к Инструкции.

Обращаем внимание плательщиков, что заполненные налоговые декларации (расчеты) не согласовываются с территориальными органами Минприроды (ранее существовала обязанность согласования налоговых деклараций (расчетов) только за декабрь).

Установленные новые формы налоговых деклараций (расчетов) позволяют без применения формул, которые предусматривались в прежней редакции Инструкции, произвести расчеты сумм налога. Особенность налоговой декларации (расчета) по налогу за хранение отходов производства заключается в том, что она позволяет учесть при исчислении суммы налога количество отходов производства, накапливаемое для перевозки одной транспортной единицей к местам использования и (или) обезвреживания, а значит, согласно п.5 приложения 4 к Указу № 275 воспользоваться ставкой налога, равной нулю. Это количество («одна транспортная единица») устанавливается собственниками отходов производства в инструкциях по обращению с отходами производства, которые разрабатываются в порядке, установленном Правилами разработки, согласования и утверждения инструкции по обращению с отходами производства, утвержденными постановлением Минприроды РБ от 28.11.2001 № 28.

Объемы (количество) отходов производства, размещаемых на объектах размещения отходов, определяются плательщиками налога замерами или расчетным путем и подлежат учету в установленном порядке. В соответствии с Инструкцией исходными данными для расчета фактических объемов размещаемых отходов производства служат данные книг учета отходов производства, составленных в порядке, установленном Правилами ведения учета отходов, утвержденными постановлением Минприроды РБ от 26.11.2001 № 27.

Поскольку многие плательщики учитывают количество вывозимого на захоронение промышленно-бытового мусора в метрах кубических, для упрощения исчисления налога за захоронение этого отхода Инструкцией установлено следующее. Если плательщиком при определении норматива образования промышленно-бытового мусора не установлен коэффициент перевода из метров кубических в тонны, то при определении налоговой базы за захоронение промышленно-бытового мусора используется коэффициент, равный 0,5. Обращаем внимание, что данное упрощение при расчете налоговой базы предусмотрено только для промышленно-бытового мусора.

Пример 6

От организации «А» по акту выполненных работ организацией «Б» вывезено на захоронение 10 куб.м промышленно-бытового мусора. Норматив образования промышленно-бытового мусора согласно требованию Закона РБ «Об отходах» организацией «А» не установлен. Таким образом, масса данных отходов, принимаемая для определения налоговой базы в целях исчисления налога за захоронение промышленно-бытового мусора, равна 5 т (10 х 0,5).

Порядок установления нормативов образования отходов производства определен в ст.23 и 35 Закона РБ «Об отходах», согласно которым норматив образования отходов производства считается установленным, когда он согласован в территориальном органе Минприроды.

Пунктом 2.5 Указа № 275 предусмотрено, что при совершенствовании технологических процессов для уменьшения (ликвидации) отходов производства, строительстве или реконструкции собственниками отходов объектов размещения и (или) обезвреживания отходов, а также объектов, в процессе эксплуатации которых осуществляется использование отходов производства, налог за размещение отходов производства уменьшается на сумму освоенных капитальных вложений. Для получения этой льготы плательщику необходимо представить вместе с налоговой декларацией (расчетом) (приложения 8 и 9 к Инструкции) сведения об освоенных капитальных вложениях, составленных по форме согласно приложению 17 к Инструкции. Такие сведения до их подачи в инспекцию МНС согласовываются с территориальными органами Минприроды по месту освоения указанных капитальных вложений.

В заключение хотелось бы обратить внимание плательщиков, что в соответствии с п.2 комментируемого постановления они вправе не позднее 16 августа 2006 г. представить в инспекцию МНС по месту постановки на учет плательщика и (или) по месту расположения объекта налогообложения уточненные налоговые декларации (расчеты) за май-июнь 2006 г. и произвести доплату налогов и сборов не позднее 18 августа 2006 г. (либо налоговым органом производится зачет или возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов) без применения экономических санкций и начисления пени.

21.07.2006 г.

Александр Гнедов, начальник отдела организации

государственного контроля за обращением с отходами

Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды

Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 28, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

5. Пособие

6. Пособие

От редакции: Указ Президента Республики Беларусь от 18.04.2006 № 247 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 15 июня 2005 г. № 275» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 215 утратил силу.

Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2005 № 275 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 215 утратил силу.

С 1 июля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.03.2005 № 36 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога)» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 31.05.2007 № 82 утратило силу.

С 1 июля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.06.2006 № 66 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога)» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 31.05.2007 № 82 утратило силу.