Помощь: Льгота по налогу на прибыль по суммам прибыли, направленным на финансирование капитальных вложений (в вопросах и ответах)

ЛЬГОТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО СУММАМ ПРИБЫЛИ, НАПРАВЛЕННЫМ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: В подп.46.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (далее — Инструкция № 19), приведен следующий пример уменьшения облагаемой налогом прибыли на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели:

«Расчет за январь-февраль

1. Налоговая база

360 млн.руб.

2. Амортизационный фонд на 1 февраля 2002 г.

50 млн.руб.

3. В феврале направлена прибыль на капитальные вложения производственного назначения

120 млн.руб.

4. Льготируемая прибыль

70 млн.руб.

(120 — 50)

5. Прибыль к налогообложению

290 млн.руб.

(360 — 70)».

Означает ли данный пример, что при отсутствии прибыли, отраженной на счетах бухгалтерского учета (предположим, что в приведенной ситуации внереализационные расходы, отраженные в бухгалтерском учете, но неучитываемые при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль, составили 370 млн.руб. и прибыль за прошлые годы отсутствует), льгота по налогу на прибыль может быть применена?

Ответ: Не означает.

Приведенным примером можно воспользоваться, если прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, равна прибыли, полученной по данным налогового учета, или в наличии имеется нераспределенная прибыль прошлых лет.

Обоснование: Согласно подп.46.1 Инструкции № 19 источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов банков, в пределах которого может быть использована льгота, является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (чистая прибыль), отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, за который используется льгота.

Вопрос: Основное средство получено в июле 2006 г. по товарообменному контракту, заключенному с резидентом РБ. Поставка собственной продукции предприятия в оплату за эту продукцию произведена в июне 2006 г.

Можно ли в данном случае применить льготу по налогу на прибыль, если в реестре документов, подтверждающих право на льготу по налогу на прибыль, предписано указать номер документа, подтверждающего факт оплаты основных средств?

Ответ: Можно.

Обоснование: На основании подп.46.1 Инструкции № 19 при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства право на льготу может быть реализовано, в т.ч. если расчеты за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству производятся путем проведения товарообменных операций. Следовательно, в указанном реестре необходимо сослаться на номера документов, по которым произведена отгрузка собственной продукции предприятия.

От редакции журнала: Обращаем внимание, что в соответствии с Указом Президента РБ от 15.08.2005 № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2008 г. при осуществлении на территории Республики Беларусь предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели, если иное не установлено Президентом РБ, не имеют права заключать договоры мены. Таким образом, приведенная в вопросе ситуация правомерна, если договор заключен до 1 августа 2005 г.

Вопрос: По результатам 2005 г. у предприятия сложился убыток, однако в январе и последующих месяцах 2006 г. была получена прибыль.

Можно ли в 2006 г. применить льготу по налогу на прибыль по основным средствам, приобретенным и оплаченным в 2005 г.?

Ответ: Нельзя.

Обоснование: Согласно подп.46.1 Инструкции № 19 уменьшение налогооблагаемой прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, осуществляется организациями, развивающими собственную производственную базу, в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде.

Вопрос: Основное средство приобретено в декабре 2005 г., при этом оплата поставщику за него произведена в январе 2006 г.

Можно ли в 2006 г. применить льготу при налогообложении прибыли?

Ответ: Можно, при наличии источника.

Обоснование: Реестр документов, подтверждающих право на льготу по налогу на прибыль, который следует представлять в инспекцию МНС для подтверждения права на льготу, содержит документы, подтверждающие факт приобретения основных средств, и документы, подтверждающие факт оплаты основных средств. В полном объеме они могут быть представлены только в 2006 г.

Вопрос: Оплата основного средства, приобретенного в мае 2006 г., произведена равными частями в мае, июне и июле.

Можно ли воспользоваться льготой частями по мере оплаты?

Ответ: Можно.

Обоснование: Подпунктом 46.1 Инструкции № 19 предусмотрено, что уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется организациями, развивающими собственную производственную базу, в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде.

По разъяснениям специалистов МНС РБ, в случае получения основного средства и последующей частичной оплаты можно воспользоваться льготой частями по мере оплаты.

Вопрос: Для приобретения основного средства в банке получен кредит. При его погашении банку уплачиваются проценты.

Можно ли применить льготу на сумму уплаченных процентов?

Ответ: Можно.

Обоснование: Инструкция № 19 не содержит разъяснений по этому вопросу. В то же время согласно разъяснениям специалистов МНС РБ, поскольку проценты, уплачиваемые при погашении кредитов, полученных на приобретение основных средств, относятся на стоимость основных средств, их следует учитывать при определении размера льготы на капитальные вложения для расчета базы в целях исчисления налога на прибыль.

Вопрос: Предприятие получило у другой организации заем, которым воспользовалось для оплаты приобретаемого основного средства.

Можно ли применить льготу по налогу на прибыль на капитальные вложения при погашении этого займа?

Ответ: Нельзя.

Обоснование: В соответствии с подп.46.1 Инструкции № 19 льготированию подлежат суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Вопрос: Предприятие построило производственное здание и применило льготу по налогу на прибыль при его сооружении. Спустя 6 месяцев после ввода его в эксплуатацию по финансовым соображениям вынуждено было часть помещений в нем сдать в аренду.

Каковы последствия такой операции?

Ответ: Согласно подп.46.1. Инструкции № 19 при сдаче в аренду в течение 2 лет с момента приобретения или сооружения объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.

В случае сдачи в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) части объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, по которым была предоставлена льгота, сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет в связи с указанными обстоятельствами, определяется пропорционально удельному весу стоимости указанной части основных средств в общей их стоимости. Следовательно, и пени будут определяться исходя из рассчитанной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

21.07.2006 г.

Игорь Сакович, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 28, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Вопрос-ответ

4. Вопрос-ответ

От редакции: С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.