Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 10.07.2006 № 437 «О некоторых мерах по совершенствованию организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья»

КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 10.07.2006 № 437 «О НЕКОТОРЫХ МЕРАХ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ СБОРА (ЗАГОТОВКИ) И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТХОДОВ В КАЧЕСТВЕ ВТОРИЧНОГО СЫРЬЯ»

Указом Президента РБ от 10.07.2006 № 437 «О некоторых мерах по совершенствованию организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья» (далее — Указ № 437) в целях улучшения экологической ситуации и повышения эффективности сбора и использования отходов в качестве вторичного сырья с 1 июля 2006 г.:

1) установлены плательщики, основания, порядок исчисления и уплаты сбора на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья (далее — сбор);

2) определен порядок формирования государственного целевого бюджетного фонда организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья и использования средств из этого фонда.

Плательщики, основания, порядок исчисления и уплаты сбора

С 1 июля т.г. исходя из практики применения постановления Совета Министров РБ от 27.02.2003 № 269 «О совершенствовании системы сбора (заготовки) и использования некоторых видов вторичного сырья» и в соответствии с положениями Указа Президента РБ от 03.11.2005 № 520 «О совершенствовании правового регулирования отдельных отношений в экономической сфере» комментируемым Указом № 437 введен сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья.

Объекты обложения сбором. Объектами обложения сбором являются товары в стеклянной таре и таре на основе бумаги и картона:

— реализуемые в Республике Беларусь;

— ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

Данным сбором не облагаются:

— реализация стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона на экспорт;

— ввоз товаров в стеклянной таре и таре на основе бумаги и картона в таможенном режиме временного ввоза товаров;

От редакции журнала: Временный ввоз (вывоз) товаров — таможенный режим, при котором пользование товарами на таможенной территории Республики Беларусь или за ее пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики. Временно ввозимые (вывозимые) товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Правовое регулирование таможенного режима временного ввоза товаров осуществляется Указом Президента РБ от 04.05.2004 № 211.

— реализация и ввоз упакованных в стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона хлеба, хлебобулочных и макаронных изделий, молока, кефира, сметаны, творога, детского питания, сахара, соли, муки, мяса, в т.ч. птицы, лекарственных средств, протезно-ортопедических изделий, медицинской техники, других изделий медицинского назначения, включая используемые в ветеринарии.

Для целей введенного сбора в Указе № 437 установлено, что:

стеклянная тара — это тара, изготовленная из стекла вместимостью 0,25 л и более (например, пивная стеклянная бутылка объемом 0,5 л, стеклянные банки для консервирования объемом 0,5, 1, 2 л и более);

тара на основе бумаги и картона — это тара, изготовленная из бумаги и картона, имеющая законченные вид, форму и размеры, вместимостью 0,25 куб.дм и более (например, коробки, ящики из картона; бумажные пакеты).

Согласно ГОСТ 17527-2003 «Упаковка. Термины и определения» тара — основной элемент упаковки, предназначенный для размещения продукции. Таким образом, используемая для упаковки различных товаров оберточная бумага, картонные вкладыши и т.п. не являются объектами обложения сбором.

Плательщики сбора. Плательщиками сбора являются:

— юридические лица (резиденты РБ);

— иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами;

— простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

— хозяйственные группы;

— индивидуальные предприниматели, —

производящие и (или) импортирующие товары в стеклянной таре и таре на основе бумаги и картона.

Например, к плательщикам сбора относятся: производители, импортеры напитков, пива, минеральной воды, использующие в качестве тары для этих товаров стеклянную бутылку, банки объемами свыше 0,25 л; производители, импортеры радио-аппаратуры, для упаковки которой использованы картонные коробки (тара), и т.д.

Не являются плательщиками сбора:

— производители и импортеры стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона;

Пример 1

Организация «А» производит бумажные пакеты и реализует их организации «Б», которая использует эти пакеты для упаковки сахара. В данном случае организация «А» не является плательщиком сбора, сбор заплатит организация «Б».

— бюджетные организации, юридические лица и индивидуальные предприниматели, в отношении которых установлены особые режимы налогообложения, если обязательность уплаты сбора не предусмотрена условиями данных режимов в соответствии с законодательными актами.

Например, не являются плательщиками производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога в соответствии с Декретом Президента РБ от 13.07.1999 № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции», и индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Налоговая база, ставка сбора, исчисление суммы сбора. Сумма сбора плательщиками определяется как произведение налоговой базы и ставки сбора. Налоговая база и ставка сбора при реализации товаров, упакованных в тару на основе стекла, бумаги и картона, и при ввозе таких товаров определяются по-разному.

Порядок определения налоговой базы и ставки сбора, установленные Указом № 437, а также пример исчисления суммы сбора рассмотрим в следующей таблице.

Действия плательщика сбора	Налоговая база (НБ) при исчислении сбора	Ставка сбора (Ст)	Примеры исчисления суммы сбора (СС)
Реализация товаров, упакованных в стеклянную тару	0,005 базовой величины х вместимость тары в литрах	10%	Плательщик реализовал 1000 бутылок напитка, разлитого в стеклянную тару объемом 0,5 л и 1000 банок сока, разлитого в стеклянную тару объемом 1 л. СС = НБ х Ст = (0,005 х 31 000 х (1000 х 0,5 + 1000 х 1)) х 0,1 = 23 250 руб.
Реализация товаров, упакованных в тару на основе бумаги и картона	Стоимость тары (без учета НДС)	10%	Плательщик реализовал печенье, упакованное в 150 картонных коробок. Стоимость одной коробки — 1200 руб. (без учета НДС). СС = (150 х 1200) х 0,1 = 18 000 руб.
Ввоз товаров, упакованных в стеклянную тару и (или) тару на основе бумаги и картона	Таможенная (контрактная) стоимость товара (без учета НДС)	0,3%	Плательщик ввез и выпустил в свободное обращение 100 шт. миксеров, упакованных в картонные ящики. Стоимость одного миксера — 20 000 руб. (без учета НДС). СС = (100 х 20 000) х 0,003 = 6 000 руб.

Налоговый период для исчисления сбора, срок уплаты сбора. Моментом возникновения обязательства по уплате сбора является:

при реализации произведенных товаров — дата отгрузки;

при ввозе товаров — дата выпуска этих товаров в свободное обращение;

при ввозе товаров с территории государств, с которыми отменены таможенный контроль и таможенное оформление (например, Российская Федерация), — дата принятия на учет ввезенных товаров.

Пример 2

Организация произвела сок и разлила его в 2000 стеклянных бутылок емкостью 0,5 л. Первую партию сока в количестве 1000 бутылок организация отгрузила 20 сентября, а вторую — в количестве 500 бутылок — 1 октября. Обязательство по уплате сбора у организации возникло с 20 сентября (день отгрузки первой партии) по налоговому периоду за сентябрь, а в отношении второй партии — с 1 октября по налоговому периоду за октябрь. По остатку товара (500 бутылок сока) обязательство по уплате сбора у организации не возникает.

Пример 3

Организация ввезла 500 шт. миксеров, упакованных в картонные коробки (объемом свыше 0,25 куб.дм), из Германии на территорию Республики Беларусь и поместила их 20 сентября под режим таможенного склада. Первая партия товара 100 шт. выпущена в свободное обращение 29 сентября, вторая партия 200 шт. — 1 октября. Обязательство по уплате сбора возникло по первой партии товара с 29 сентября, и соответственно налоговый период — сентябрь; для второй партии — с 1 октября по налоговому периоду за октябрь. Для остатка товара обязательство по уплате сбора не возникло.

Пример 4

Организация ввезла из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь пиво, разлитое в 2000 стеклянных бутылок объемом 0,5 л. Дата постановки товара на бухгалтерский учет — 10 августа, следовательно, обязательство по уплате сбора возникло с 10 августа по налоговому периоду за август.

Налоговым периодом для исчисления сбора для индивидуальных предпринимателей является квартал, для остальных плательщиков — месяц. Плательщики сбора представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Сбор уплачивается в республиканский бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Поскольку сбор установлен с 1 июля т.г., первые суммы сбора организации должны уплатить не позднее 22 августа, а индивидуальные предприниматели — не позднее 22 октября.

Следует отметить, что форма налоговой декларации (расчета) по данному сбору в настоящее время отсутствует. Она будет утверждена МНС РБ в ближайшее время.

Суммы сбора включаются плательщиками в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Контроль за правильным исчислением, полнотой и своевременностью уплаты сбора будет осуществлять МНС РБ и его территориальные инспекции.

Порядок формирования фонда организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья и порядок использования средств из этого фонда

Поступающие от плательщиков суммы сбора аккумулируются на специальном казначейском счете и образуют государственный целевой бюджетный фонд организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья (далее — фонд). Министерство торговли РБ является распорядителем средств этого фонда и обязано организовать эффективное вовлечение вторичных материальных ресурсов в гражданский оборот. Основные направления расходования средств фонда установлены в подп.3.3 п.3 Указа № 437.

Размеры использования средств фонда на очередной финансовый год по указанным направлениям устанавливаются Президентом РБ. В 2006 г. направления и размеры использования средств фонда установлены в приложении к Указу № 437.

Порядок расходования средств фонда установлен подп.3.5, 3.6 п.3 и п.4 Указа № 437.

Контроль за целевым расходованием средств фонда возложен на Комитет государственного контроля.

21.07.2006 г.

Александр Гнедов, начальник отдела организации

государственного контроля за обращением с отходами

Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды

Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 28, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Форму документов

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

От редакции: С 1 января 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 10.07.2006 № 437 «О некоторых мерах по совершенствованию организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 внесены изменения.