Помощь: Хранение и захоронение отходов: в ряду налогов прибыло

Помощь: Хранение и захоронение отходов: в ряду налогов прибыло

ХРАНЕНИЕ И ЗАХОРОНЕНИЕ ОТХОДОВ: В РЯДУ НАЛОГОВ ПРИБЫЛО

Законом РБ от 23.12.1991 № 1335-ХII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (далее — Закон № 1335-XII) с 1 января 2005 г. в перечень объектов обложения экологическим налогом включены объемы отходов производства, размещенные на объектах размещения отходов. С этого момента в республике введен новый налог — налог за размещение отходов производства, который пришел на смену неналоговому платежу за размещение отходов производства, существовавшему с 1993 г.

Примечание. Под «размещением отходов» понимается «хранение отходов» и (или) «захоронение отходов» (Закон РБ от 25.11.1993 № 2609-XII «Об отходах»).

Фактическими обстоятельствами, с возникновением которых плательщик обязан уплатить налог за размещение отходов производства, являются хранение отходов производства или захоронение отходов производства.

В рамках исчисления налога за хранение отходов производства и налога за захоронение отходов производства различают платежи:

за хранение отходов производства в пределах установленных лимитов;

за хранение отходов производства сверх установленных лимитов;

за хранение отходов производства без установленных лимитов, когда их установление предусматривается законодательством;

за захоронение отходов производства в пределах установленных лимитов;

за захоронение отходов производства сверх установленных лимитов;

за захоронение отходов производства без установленных лимитов, когда их установление предусматривается законодательством.

Примечание. При размещении отходов производства сверх установленных лимитов или размещении отходов производства без установленных лимитов налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога (Закон № 1335-XII).

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога за хранение отходов производства и налога за захоронение отходов производства.

Нормативное регулирование

Исчисление и уплата налогов за хранение и захоронение отходов производства регулируется следующими нормативными правовыми актами:

— Общей частью Налогового кодекса РБ;

Законом № 1335-XII;

Указом Президента РБ от 15.06.2005 № 275 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» (далее — Указ № 275);

Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденной постановлением МНС РБ от 16.03.2005 № 36 (в ред. постановления от 06.06.2006 № 66) (далее — Инструкция № 36);

Законом РБ от 25.11.1993 № 2609-XII «Об отходах»;

постановлением Совета Министров РБ от 01.02.2005 № 119 «О лимитах используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размещения отходов производства» (далее — постановление № 119).

Кроме того, при разработке (получении) документов, используемых при исчислении налогов за хранение и захоронение отходов производства, плательщикам необходимо руководствоваться утвержденными Минприроды РБ:

Правилами выдачи, приостановления, аннулирования разрешений на размещение отходов производства (постановление от 23.10.2001 № 21);

Правилами ведения учета отходов (постановление от 26.11.2001 № 27);

Правилами разработки, согласования и утверждения инструкции по обращению с отходами производства (постановление от 28.11.2001 № 28).

Плательщики налогов

Плательщиками налогов за хранение и захоронение отходов производства являются организации, определенные п.2 ст.13 Общей части Налогового кодекса РБ и индивидуальные предприниматели, осуществляющие хранение или захоронение отходов производства и являющиеся собственниками этих отходов.

Примечание. Не являются плательщиками указанных налогов: организации, финансируемые из бюджета; производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога; индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей.

Собственники отходов производства — это организации, индивидуальные предприниматели, которые приобрели право собственности на отходы производства:

а) как их производители, если иное не было предусмотрено договором об использовании имущества, которое явилось источником образования этих отходов.

Пример 1

В результате выполнения подрядчиком работ по ремонту здания, владельцем которого является заказчик, образуются строительные отходы. Подрядчик, как производитель отходов, является их собственником, за исключением случая, когда в договоре на выполнение ремонтных работ не указан иной собственник отходов — заказчик.

Пример 2

Организация «А» осуществляет переработку давальческого сырья, собственником которого является организация «Б». В договоре переработки указано, что собственником отходов производства становится организация «Б», в противном случае собственником была бы организация «А»;

б) на основании договора купли-продажи, мены, иной сделки об отчуждении этих отходов.

Пример 3

Согласно договору отчуждения арендатор передает в собственность арендодателю образующиеся у него отходы. С момента передачи отходов производства, оформленной актом приема-передачи, арендодатель является их собственником, а в случае хранения (захоронения) им таких отходов — плательщиком налога за хранение (захоронение) отходов производства.

Налог за хранение отходов производства

Объектом обложения налогом за хранение отходов производства является хранение отходов производства.

Примечание. Отходами производства признаются отходы (вещества или предметы), образующиеся в процессе осуществления экономической деятельности, а именно: в процессе производства продукции или энергии, выполнения работ или оказания услуг, предназначаемых для реализации. Отходы производства следует отличать от отходов потребления — отходов, образующихся в процессе жизнедеятельности человека, в т.ч. личного, семейного, домашнего или иного использования вещей, не связанного с осуществлением экономической деятельности.

Источниками отходов производства, в частности, являются: издательское дело, оказание косметологических услуг, оказание услуг по перевозке грузов, выполнение строительных работ, производство программного обеспечения, розничная и оптовая продажа потребительских товаров, услуги образования, другие виды экономической деятельности.

Плательщикам указанного налога необходимо знать некоторые особенности, а точнее алгоритм действий с отходами, который поможет им в дальнейшем правильно скоординировать свою работу

Во-первых, отходы производства классифицируются по видам.

Примечание. Вид отходов — совокупность отходов, имеющих общие признаки в соответствии с системой классификации отходов.

Для целей исчисления налога плательщик образующиеся у него отходы группирует по степени опасности на опасные отходы и неопасные отходы. Опасные отходы в свою очередь группируются по классам, которых четыре (1-й класс — наиболее опасные отходы), каждый из которых рассматривается как самостоятельный вид отходов.

Во-вторых, вид отходов следует отличать от наименований отходов, установленных в Классификаторе отходов, образующихся в Республике Беларусь.

Примечание. Классификатор отходов, образующихся в Республике Беларусь, утвержден постановлением Минприроды РБ от 08.10.2001 № 18 (далее — Классификатор).

Например, к отходам одного вида — неопасным — относятся: промышленно-бытовой мусор (код согласно Классификатору 91204), строительный мусор (91206), опилки (17102).

Отходами одного вида являются также вторичные материальные ресурсы — отходы, для которых в Республике Беларусь введены в эксплуатацию технологии по их использованию в качестве вторичного сырья. К таким отходам относятся: макулатура (18706), полиэтилен (57121), отработанные масла (54102).

В-третьих, для правильного исчисления налога необходимо разобраться, что понимается под хранением отходов производства.

Примечание. Хранение отходов — это временное содержание отходов на объектах хранения отходов в соответствии с установленными правилами и сроками до их извлечения с целью обезвреживания или использования. Объекты хранения отходов — специальные сооружения (шламохранилища, иловые карты и т.п.) или специально оборудованные места (контейнерные площадки, склады и т.п.).

Пример 4

В организации образующийся промышленно-бытовой мусор собирается в мусорные корзины и далее направляется на контейнерную площадку, где организовано его хранение не более 3 дней до вывоза на захоронение. В этой же организации макулатура после образования собирается в офисных кабинетах и далее направляется на склад, где организовано ее хранение не более 6 месяцев до вывоза на использование.

Нахождение промышленно-бытового мусора на контейнерной площадке, макулатуры на складе является хранением и облагается налогом.

Хранение отходов следует отличать от:

а) сбора и накопления отходов в местах их образования.

Пример 5

Образовавшиеся в транспортном цехе отработанные масла собираются в бочку объемом 50 л (тара для сбора отходов), после наполнения которой масла передаются на склад для хранения и последующего вывоза на использование.

Нахождение отходов в транспортном цеху в таре рассматривается как сбор отходов, а на складе (объекте хранения) — как хранение;

б) технологической операции над отходами, которая подобна хранению, но таковой не является.

Пример 6

После очистки песколовушки образовавшийся шлам с влажностью 98% согласно технологической документации направили на специальную площадку для его естественной сушки в течение двух месяцев до влажности 80%. После этого шлам вывезли на захоронение.

Нахождение шлама на указанной площадке не является хранением отходов, а является стадией технологического процесса образования отхода — сушкой отходов.

Хранение отходов — стадия обращения с отходами, которая присутствует всегда после их образования;

В-четвертых, плательщику целесообразно все отходы, хранимые у него, сгруппировать на:

1) отходы, накапливаемые с целью их вывоза на использование или обезвреживание.

Примечание. Обезвреживание отходов — обработка, захоронение, снижение опасных свойств отходов, их сжигание или иной вид уничтожения на специальных объектах и (или) в специальных установках без их использования, приводящие к уменьшению или предотвращению их вредного воздействия на окружающую среду, здоровье человека и (или) имущество лиц;

2) отходы, подлежащие так называемому долговременному хранению.

К отходам производства, для которых в республике организовывается долговременное хранение, относятся: осадки очистных сооружений гальванических производств, нефтешламы.

Если плательщик правильно организовал систему хранения отходов первой группы и их учет, то рассчитанная налоговая база за хранение отходов может быть равна нулю, или, если налоговая база больше нуля, исчисленная сумма налога будет равна нулю.

Основные элементы системы хранения отходов

Плательщику для исчисления и уплаты налога за хранение отходов производства необходимо иметь Инструкцию по обращению с отходами производства, разрешение на размещение отходов и утвержденные решением исполкома лимиты.

Разработка Инструкции по обращению с отходами. Порядок хранения отходов производства регламентируется инструкцией по обращению с отходами производства (далее — Инструкция), разрабатываемой плательщиками в соответствии с Правилами разработки, согласования и утверждения инструкции по обращению с отходами производства. В Инструкции необходимо определить объекты хранения отходов, условия и сроки хранения отходов, а также количество отходов, накапливаемое с целью их перевозки одной транспортной единицей на использование или обезвреживание (далее — одна транспортная единица).

Для первой группы отходов в Инструкции плательщиком устанавливается одна транспортная единица в разрезе либо наименований, либо видов отходов. Для второй группы отходов одна транспортная единица не устанавливается, так как нет вывоза.

Пример 7

В организации «А» согласно утвержденной Инструкции одной транспортной единицей является:

для отработанных ртутьсодержащих ламп — 20 шт.;

для изношенных шин — 1,5 т;

для строительного мусора — 20 т;

для отработанных машинных масел — 1000 л.

В организации «Б» согласно утвержденной Инструкции для неопасных отходов, вывозимых на захоронение, одной транспортной единицей является количество, равное 10 куб.м.

Следует помнить, что согласно п.5 приложения 4 к Указу № 275 при хранении отходов производства до одной транспортной единицы налог исчисляется по ставке, равной нулю.

При наличии Инструкции хранение отходов до одной транспортной единицы является санкционированным.

Разрешение на размещение отходов. Плательщик вправе хранить отходы и свыше одной транспортной единицы, но только при условии, что такое хранение регламентировано в Инструкции и им получено разрешение на размещение отходов производства (далее — Разрешение), которое санкционирует такое хранение. При долговременном хранении Разрешение получается всегда.

Напомним, что Разрешение — специальный документ, выдаваемый уполномоченным органом по утвержденной форме, регламентирующей хранение и (или) захоронение отходов производства у собственника отходов производства. Разрешение устанавливает объекты хранения и (или) объекты захоронения, количество отходов, разрешаемое для хранения и (или) захоронения, особые условия хранения и (или) захоронения отходов производства. Порядок получения Разрешения установлен Правилами выдачи, приостановления, аннулирования разрешений на размещение отходов производства.

Лимитирование размещения отходов производства. Лимиты размещения отходов производства утверждаются для плательщиков налога (собственников отходов производства) местными исполнительными и распорядительными органами. Лимиты устанавливаются и на хранение отходов производства, и на их захоронение. Порядок утверждения лимитов и случаи, когда лимиты не устанавливаются, определены постановлением № 119.

При этом плательщикам налога за хранение необходимо знать, что:

1) лимиты не могут быть установлены без наличия Разрешения;

2) количество отходов, разрешенное к хранению согласно указанному документу, не является лимитом.

На хранение отходов производства лимиты устанавливаются всегда.

Исключением являются следующие случаи:

— хранения отходов производства, предназначенных к использованию и (или) обезвреживанию, с целью накопления одной транспортной единицы;

— хранения отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных к обезвреживанию и (или) использованию, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов.

Пример 8

Организация приобретает отработанные машинные масла с целью их использования в качестве топлива для теплогенератора и хранит их на специальной площадке.

В этом случае на хранение лимиты не устанавливаются;

— хранения отходов производства, используемых и (или) обезвреживаемых по месту их образования, в количестве, соответствующем технологическому регламенту процесса использования и (или) обезвреживания отходов производства.

Пример 9

Организация осуществляет деревообработку, в процессе которой образуются древесные отходы. Данные древесные отходы используются в качестве топлива котельной этой организации и перед применением хранятся на специальной площадке.

В этом случае лимиты на хранение древесных отходов не устанавливаются.

Примечание. В перечисленных случаях Разрешение на хранение отходов не требуется.

Количество отходов, разрешенное к хранению в Разрешении, является лимитом только в следующих случаях:

а) когда плательщик начал осуществление своей деятельности, а также основные средства которого введены в действие и (или) реконструированы после 1 марта года, на который устанавливаются лимиты;

б) когда решением исполкома установлено, что «лимитом размещения отходов производства является количество, установленное в разрешении на размещении отходов производства».

Налог за захоронение отходов производства

Объектом обложения указанным налогом является захоронение отходов производства.

Примечание. Захоронение отходов — изоляция отходов, исключающая возможность дальнейшего их использования, на специальных объектах захоронения отходов. В настоящее время для захоронения большинства отходов используются полигоны захоронения коммунальных отходов, эксплуатацию которых осуществляют организации управлений жилищно-коммунального хозяйства исполкомов. Для некоторых опасных отходов захоронение производится на полигонах промышленных отходов. Как правило, на захоронение вывозятся отходы производства, для которых нет объектов обезвреживания и нет действующих технологий использования этих отходов.

Как и хранение отходов, их захоронение должно быть санкционировано в пределах установленных лимитов.

Санкционированное захоронение отходов производства осуществляется только при наличии Разрешения. Исключения Правилами выдачи, приостановления, аннулирования разрешений на размещение отходов производств не предусмотрены. В постановлении № 119 также не определены случаи, когда лимиты на захоронение отходов производства не устанавливаются.

Примечание. При захоронении отходов производства плательщики обязаны иметь Разрешение и утвержденные решением исполкома лимиты.

Налоговая база: общие вопросы. Налоговой базой за хранение отходов производства является количество отходов, направленных плательщиком за отчетный период на хранение на объекты хранения отходов.

Налоговой базой за захоронение отходов производства является количество отходов производства, направленных плательщиком в отчетном периоде на захоронение на объекты захоронения отходов.

Объемы (количество) отходов производства, направленных на захоронение (хранение) на объекты захоронения (хранения) в отчетном периоде, определяются плательщиками замерами или расчетным путем и подлежат учету в порядке, установленном Правилами ведения учета отходов. Учет отходов производства осуществляется в книгах учета отходов.

Учет отходов производства, вывезенных плательщиками (от плательщиков) на захоронение, может производиться и владельцем объекта захоронения отходов. Данные о количестве отходов, направленных на захоронение, указываются в сопроводительных паспортах перевозки отходов производства, актах выполненных работ, подписанных собственниками отходов производства и владельцами объектов захоронения отходов.

Пример 10

Организация «А» заключила договор с организацией «Б» на вывоз промышленно-бытового мусора на захоронение. По окончанию месяца организация «Б» представила организации «А» акт выполненных работ, в котором указала количество отходов, вывезенных на захоронение, в размере 2,4 т и выставила счет за оказанные услуги.

Указанное количество (2,4 т) является налоговой базой при исчислении организацией «А» налога за захоронение промышленно-бытового мусора.

При учете отходов в метрах кубических плательщику необходимо иметь коэффициент перевода из метров кубических в тонны. Такой коэффициент может быть получен при установлении нормативов образования отходов производства.

Примечание. Порядок установления нормативов образования отходов производства определен в ст.23 и 35 Закона РБ «Об отходах», согласно которым эти нормативы считаются установленными, когда они согласованы в территориальном органе Минприроды.

Если плательщик не имеет норматива образования промышленно-бытового мусора или при определении норматива образования промышленно-бытового мусора не был согласован коэффициент перевода из метров кубических в тонны, то при определении налоговой базы за захоронение промышленно-бытового мусора в случае учета этих отходов в метрах кубических используется коэффициент, равный 0,5, установленный Инструкцией № 36. На другие отходы это упрощение не распространяется.

Пример 11

Организацией «Б» вывезено на захоронение 3 куб.м промышленно-бытового мусора организации «А». Норматив образования промышленно-бытового мусора организацией «А» не установлен.

В данном случае налоговая база за захоронение промышленно-бытового мусора равна: 3 х 0,5 = 1,5 т.

Ставки налога

Ставки налога за размещение отходов производства установлены в приложении 4 к Указу № 275, в т.ч. по классам опасности отходов производства (напоминаем, что классы опасности отходов производства указываются в Разрешении), а именно:

за захоронение отходов — в п.1 приложения, в т.ч. за захоронение 1 т вторичного сырья — в подп.1.3 приложения (8 099 500 руб.);

за хранение отходов — в п.2 приложения.

за размещение 1 т (в сухом веществе) осадка сточных вод на иловых площадках, в прудах и накопителях — в п.3 приложения (998 руб.);

за хранение отходов до одной транспортной единицы — в п.5 приложения (0 руб.).

Примечание. В соответствии со ст.41 Закона РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» исчисленные в 2006 г. суммы экологического налога индексируются на 10%.

Льготы. При исчислении налогов за хранение и за захоронение отходов производства предусмотрены следующие льготы:

1) сумма налога уменьшается плательщиками на сумму освоенных капитальных вложений, направленных на совершенствование технологических процессов для уменьшения (ликвидации) отходов производства, строительство или реконструкцию объектов размещения и (или) обезвреживания отходов, а также объектов, в процессе эксплуатации которых осуществляется использование отходов производства.

Пример 12

Организация «А» внедрила природоохранное мероприятие, направленное на сокращение образования органических шламов, усовершенствовав технологический процесс его образования. На эти цели было приобретено оборудования на сумму 75 млн.руб.

Если это природоохранное мероприятие согласовано с территориальным органом Минприроды, организация «А» вправе уменьшить сумму налога за размещение отходов производства на 75 млн.руб.;

2) плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия, к ставкам налога в течение трех лет со дня получения этого сертификата применяется коэффициент 0,9.

Расчет и уплата налогов. Расчет налога за размещение отходов производства производится исходя из фактических объемов (тонн) отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов за каждый истекший отчетный период, и установленной ставки налога в:

налоговой декларации (расчете) по налогу за хранение отходов производства по форме согласно приложению 8 к Инструкции № 36 (примеры заполнения см. в приложении 1 к статье);

налоговой декларации (расчете) по налогу за захоронение отходов производства по форме согласно приложению 9 к Инструкции № 36 (примеры заполнения см. в приложении 2 к статье).

Налоговые декларации (расчеты) по налогам представляются налоговым органам: индивидуальными предпринимателями — ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом; организациями — ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налоговые декларации (расчеты) по налогам представляются плательщиками налоговым органам по месту нахождения объектов хранения или объектов захоронения отходов. При первой подаче налоговой декларации (расчета) плательщики представляют разрешения на размещение отходов производства.

Налоги за хранение и захоронение отходов производства уплачиваются в фонды охраны природы: индивидуальными предпринимателями — ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом; организациями — ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

05.09.2006 г.

Александр Гнедов, эколог

Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 9, 2006 г.

Приложение 1

Налог за хранение отходов производства: примеры заполнения налоговой декларации (расчета)

Пример 1

Предприятие на начало отчетного периода — июнь не производило хранение макулатуры. Одна транспортная единица, установленная в Инструкции для макулатуры, — 300 кг. Предприятие не регламентировало хранение макулатуры свыше одной транспортной единицы. Экологического сертификата соответствия нет. Образование и движение макулатуры за отчетные периоды следующее:

в июне образовалось и направлено на хранение 75 кг макулатуры;

в июле образовалось и направлено на хранение 100 кг макулатуры;

в августе образовалось 100 кг макулатуры.

Все количество макулатуры, образовавшейся в июне-августе, сдано в заготовительную сеть на переработку в конце августа.

В данном случае для отчетного периода — июнь налоговой базой является разница между количеством отходов, хранимых на конец отчетного периода (графа 8), и количеством отходов на начало отчетного периода (графа 5), т.е. 75 кг (75 — 0). Так как хранение производится до одной транспортной единицы (а значит, в пределах лимита), то применяется ставка налога, равная нулю. Следовательно, сумма налога составит: 0,075 т х 0 руб. за 1 т = 0 руб.

Для отчетного периода — июль налоговая база равна: 175 — 75 = 100 кг. Суммарное количество макулатуры, хранимое на предприятии, равное 175 кг, меньше одной транспортной единицы, следовательно, применяем ставку налога, равную нулю.

В отчетном периоде — август предприятие макулатуру не направило на хранение, т.е. налоговой базы нет.

При заполнении налоговых деклараций (расчетов) указывается лимит, равный одной транспортной единице.

Пример 2

Предприятие осуществляет деревообработку, при этом образуются опилки, которые хранятся на площадке (объект хранения) до их вывоза на использование. Одна транспортная единица, установленная в Инструкции предприятия, — 3 т. Предприятие регламентировало хранение опилок свыше одной транспортной единицы и получило Разрешение, санкционирующее их хранение свыше одной транспортной единицы в количестве 9 т. Согласно решению исполкома предприятию лимит на хранение опилок установлен в количестве, указанном в Разрешении. Экологического сертификата соответствия у предприятия нет. На начало отчетного периода — июнь опилки хранились в количестве 0,5 т. Образование и движение за отчетные периоды (июнь-октябрь) следующее:

в июне образовалось 6 т опилок, из которых вывезено на использование 5 т;

в июле — 7 т опилок, на использование ничего не вывезено;

в августе — 4 т опилок, на использование вывезено 9 т;

в сентябре — 3 т опилок, на использование ничего не вывезено;

в октябре — 7 т опилок, на использование ничего не вывезено.

В данном случае для отчетного периода — июнь количество опилок, хранимых на конец этого отчетного периода, составит: 0,5 (графа 5) + 6 (графа 6) — 5 (графа 7) = 1,5 т. Налоговая база для опилок равна: 1,5 — 0,5 = 1 т (графа 8 — графа 5). Так как хранение производится до одной транспортной единицы, то применяем ставку налога, равную нулю. Следовательно, сумма налога составит: 1 т х 0 руб. за 1 т = 0 руб.

Для отчетного периода — июль количество опилок, хранимых на конец отчетного периода, составит: 1,5 + 7 — 0 = 8,5 т, т.е. произошло накопление отходов, но хранение осуществляется в пределах лимита, который равен 12 т. Налоговая база равна: 8,5 — 1,5 = 7 т. Учитывая, что одна транспортная единица для опилок равна 3 т, а хранилось опилок на начало отчетного периода 1,5 т, то часть опилок — 1,5 т (3 — 1,5) направлена в июле в пределах одной транспортной единицы. Следовательно, при расчете суммы налога применяется ставка налога, равная нулю. Отсюда сумма налога равна: 1,5 х 0 + (7 — 1,5) х 1400 = 7700 руб.

Для отчетного периода — август количество опилок, хранимых на конец отчетного периода, равно: 8,5 + 4 — 9 = 3,5 т. Так как количество опилок, хранимое на конец отчетного периода (3,5 т), меньше количества опилок, хранимого на начало отчетного периода (8,5 т), то налоговой базы нет.

Для отчетного периода — сентябрь количество опилок, хранимое на конец отчетного периода, равно: 3,5 + 3 — 0 = 6,5 т, т.е. произошло накопление отходов, но хранение осуществляется в пределах лимита. Налоговая база составит: 6,5 — 3,5 = 3 т. Учитывая, что одна транспортная единица для опилок равна 3 т, а хранилось опилок на начало отчетного периода 3,5 т, то одна транспортная единица исчерпана. Поэтому сумма налога равна: 3 х 1400 = 5200 руб.

Для отчетного периода — октябрь количество опилок, хранимых на конец отчетного периода, составит: 6,5 + 7 — 0 = 13,5 т. Так как лимит на хранение опилок равен 12 т, то в этом отчетном периоде произошло накопление части опилок сверх установленного лимита, т.е. 13,5 — 12 = 1,5 т. Налоговая база равна: 13,5 — 3,5 = 10 т, из которых 1,5 т сверх установленного лимита, а значит, к ставке налога при исчислении суммы налога за это количество необходимо добавить коэффициент, равный 15. Учитывая изложенное, сумма налога за хранение опилок в отчетном периоде — октябрь рассчитывается следующим образом: 8,5 х 1400 + 1,5 х 15 х 1400 = 43 400 руб.

Пример 3

У предприятия образуется нефтешлам 3-го класса опасности, который направляется на долговременное хранение. В Разрешении хранение нефтешлама определено в размере 15 т в год, это же количество согласно решению исполкома является лимитом. На начало отчетного периода — январь хранилось 100 т нефтешлама. Образовалось и направлено на хранение за январь 2 т нефтешлама, за февраль — 1,5 т.

Так как данным предприятием все количество нефтешлама направляется на хранение, то для него налоговой базой будет являться количество образовавшегося отхода за отчетный период. Направление на хранение отходов в январе и феврале осуществлялось в пределах установленного лимита.

Применительно к ситуациям, рассмотренным выше в примерах, декларации (расчеты) по налогу за хранение отходов производства в заполненном виде выглядят так:

тыс.руб.

№ п/п

Вид отхода произ-водства (исходя из класса опасности)

Уста-нов-ленный годо-вой лимит на хране-ние отхо-дов произ-вод-ства, т

Коли-чество, необхо-димое для пере-возки одной транс-портной едини-цей, т

Факти-чески храни-тся на начало отчет-ного пе-риода, т

Факти-чески образо-валось за отчет-ный период, т

Факти-чески напра-влено на ис-пользо-вание и (или) обезвре-живание за отчетный период, т

Факти-чески храни-тся на конец отчет-ного перио-да, т

Налоговая база, т

Ставка налога за хране-ние отхо-дов про-извод-ства, за 1 т

Коэф-фици-ент к став-ке налога за хране-ние отхо-дов произ-водст-ва

Сумма налога за хране-ние отхо-дов произ-вод-ства

Сумма льготи-руемого налога

Сумма налога за хране-ние отходов произ-водства к уплате

все-го

в преде-лах уста-новлен-ного лимита

сверх уста-новлен-ного лимита

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

Пример 1

Отчетный период — июнь

1

Неопасные (макулату-ра)

0,3

0,3

0

0,075

0

0,075

0,075

0,075

0

0

0

0

0

ИТОГО

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

0

0

0

ВСЕГО с учетом индексации

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

0

Отчетный период — июль

1

Неопасные (макулату-ра)

0,3

0,3

0,075

0,1

0

0,175

0,1

0,1

0

0

0

0

0

ИТОГО

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

0

0

0

ВСЕГО с учетом индексации

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

0

Пример 2

Отчетный период — июнь

1

Неопасные (опилки)

12

3

0,5

6

5

1,5

1

1

0

0

0

0

0

ИТОГО

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

0

0

0

ВСЕГО с учетом индексации

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

0

Отчетный период — июль

1

Неопасные (опилки)

12

3

1,5

7

0

8,5

7

7

0

1,4

7,7

0

7,7

ИТОГО

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

7,7

0

8,47

ВСЕГО с учетом индексации

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

0

Отчетный период — сентябрь

1

Неопасные (опилки)

12

3

3,5

3

0

6,5

3

3

0

1,4

4,2

0

4,2

ИТОГО

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

4,2

0

4,2

ВСЕГО с учетом индексации

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

4,62

Отчетный период — октябрь

1

Неопасные (опилки)

12

3

6,5

7

0

13,5

10

8,5

1,5

1,4

43,4

0

43,4

ИТОГО

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

43,4

0

43,4

ВСЕГО с учетом индексации

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

47,74

Пример 3

Отчетный период — январь

1

3 класс (нефтеш-лам)

15

100

2

0

102

2

2

0

13,83

27,66

0

27,66

ИТОГО

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

27,66

0

27,66

ВСЕГО с учетом индексации

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

30,426

Отчетный период — февраль

1

3 класс (нефтеш-лам)

15

102

1,5

0

103,5

1,5

1,5

0

13,83

20,745

20,745

0

20,745

ИТОГО

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

20,745

0

20,745

ВСЕГО с учетом индексации

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

22,820

Приложение 2

Налог за захоронение отходов производства: пример заполнения налоговой декларации (расчета)

Пример

Предприятие вывозит на захоронение промышленно-бытовой мусор. Разрешение имеется, лимит на захоронение равен 20 т в год. Экологического сертификата соответствия нет. Образование и движение промышленно-бытового мусора за год следующее:

в январе образовалось и направлено на захоронение 3 т мусора;

в феврале образовалось и направлено на захоронение 2,5 т мусора;

в марте-октябре образовалось и направлено на захоронение 14 т мусора;

в ноябре образовалось и направлено на захоронение 2,5 т мусора;

в декабре образовалось и направлено на захоронение 1,5 т мусора.

В данном случае в отчетных периодах — январь и февраль захоронение промышленно-бытового мусора производилось в пределах установленного лимита. Налоговая база составит: за январь — 3 т, за февраль — 2,5 т. Сумма налога определяется путем произведения налоговой базы на ставку налога и равна:

за январь: 3 х 6390 = 19 170 руб.;

за февраль: 2,5 х 6390 = 15 975 руб.

Суммарное количество промышленно-бытового мусора, вывезенного предприятием за период январь-ноябрь, равно: 3 + 2,5 + 14 + 2,5 = 22 т. Учитывая лимит на захоронение (20 т), в отчетном периоде — ноябрь из 2,5 т промышленно-бытового мусора часть отходов вывезено сверх установленного лимита. Это количество рассчитывается как разница между количеством отходов, вывезенных с начала года по отчетный период включительно (22 т), и установленным годовым лимитом (20 т): 22 — 20 = 2 т. При исчислении суммы налога за отчетный период — ноябрь необходимо для 2 т отходов использовать повышающий коэффициент к ставке налога, равный 15. Поэтому сумма налога равна: 0,5 х 6390 + 2 х 15 х 6390 = 194 880 руб.

В отчетном периоде — декабрь промышленно-бытовой мусор в полном объеме вывезен на захоронение сверх установленного лимита.

Применительно к приведенной в примере ситуации декларация (расчет) по налогу за захоронение отходов производства заполняется следующим образом:

тыс.руб.

№ п/п

Вид отхода произ-водства (исходя из класса опас-ности)

с начала года

Уста-новленный годовой лимит на захороне-ние отходов произ-водства, т

Факти-чески образо-валось за отчет-ный период, т

Фактически направлено на захоронение отходов производства, т

Ставка налога за захоро-нение отходов произ-водства, за 1 т

Коэф-фициент к ставке налога за захоро-нение отходов произ-водства

Сумма налога за захо-ронение отходов произ-водства

Сумма льго-тируе-мого налога

Сумма налога за захо-ронение отходов произ-водства к уплате

с начала года

в отчетном периоде

всего

в преде-лах уста-нов-лен-ного лимита

сверх уста-нов-лен-ного лими-та

всего

в преде-лах уста-новлен-ного лимита

сверх уста-нов-лен-ного лимита

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

за январь

1

Неопасные (промыш-ленно-бытовой мусор)

20

3

3

3

0

3

3

0

6,390

19,17

0

19,17

ИТОГО

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

19,17

0

19,17

ВСЕГО с учетом индексации

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

21,087

за февраль

1

Неопасные

20

2,5

5,5

5,5

0

2,5

2

0

6,390

15,975

0

15,975

ИТОГО

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

15,975

0

15,975

ВСЕГО с учетом индексации

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

17,572

за ноябрь

1

Неопасные

20

2,5

22

20

2

2,5

0,5

2

6,390

194,88

0

194,88

ИТОГО

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

194,88

0

194,88

ВСЕГО с учетом индексации

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

214,386

за декабрь

1

Неопасные

20

1,5

23,5

20

3,5

1,5

0

1,5

6,390

143,775

0

143,775

ИТОГО

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

143,775

0

143,775

ВСЕГО с учетом индексации

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

158,153

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

От редакции: С 1 января 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 01.02.2005 № 119 «О лимитах используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размещения отходов производства» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 13.01.2007 № 39 внесены изменения.

Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2005 № 275 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 215 утратил силу.

С 1 июля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.03.2005 № 36 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога)» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 31.05.2007 № 82 утратило силу.

В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.