Комментарий к Закону Республики Беларусь от 25.06.2001 № 43-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц"». Изменения в порядке налогообложения доходов физических лиц

              КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 25.06.2001 № 43-З           «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                       "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"».            ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ            Закон РБ от 25.06.2001 № 43-З «О внесении изменений и дополнений в Закон  Республики  Беларусь "О подоходном  налоге  с физических лиц"» (далее - Закон)  вступит в силу лишь с 1 января 2002 г. (указанная дата определена его ст.2), в    настоящее же время ведется  работа  по  созданию  соответствующей  нормативной    базы, призванной обеспечить реализацию его положений.  До принятия подзаконных     актов  преждевременно  детально описывать  все  его правила. Ограничимся  лишь   сравнением  отдельных положений новой редакции  Закона с теми,  что  действуют   сейчас. Начнем с того, что не изменилось.        Как и прежде, плательщиками подоходного налога являются физические лица.  При  этом  иностранные  граждане  и  лица  без гражданства являются налоговыми  резидентами  Республики Беларусь при условии нахождения на ее территории более  183 дней  в  календарном году, граждане же Республики Беларусь - независимо от  указанного условия.         Не  коснулись  изменения  и  объекта  обложения подоходным налогом - это   по-прежнему доход физического лица. Правда, Закон предлагает не  рассматривать   в качестве дохода уплачиваемые и, соответственно, выплачиваемые в определенных  им  случаях  суммы страховых взносов и страховых выплат, а также возмещаемые в  соответствии  с  законодательством  суммы  определенных  расходов,  понесенных  физическим лицом в качестве застрахованного (страхователя). Частично указанные   исключения  уже  содержатся  в  правилах, применяемых  в  рамках  действующего   законодательства:  согласно    подп.2.1.2 п.2    Методических    указаний   по   исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц, утвержденных приказом   ГНК РБ от 06.04.1999 № 62 (далее - Методические указания), а также подп.1.15 и   1.43 п.1 ст.3 ныне действующего закона не признаются доходом налогоплательщика   либо признаются таковым, но не подлежат налогообложению:         - суммы страховых взносов по договорам страхования своей ответственности  за причинение вреда;         - суммы     средств,   израсходованные     юридическими    лицами    или   предпринимателями  на  проведение   презентаций, а   также   представительские   расходы;        - суммы   страховых  взносов   по   обязательному   страхованию   жизни,  осуществляемому   в   порядке,  установленном   законодательством   Республики  Беларусь;        - страховые взносы по договорам добровольного страхования дополнительных  пенсий  работников, уплачиваемые нанимателями за счет средств, остающихся в их  распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей;        - суммы  страховых  выплат  по договорам добровольного долгосрочного (на  срок не менее 3-х лет) страхования жизни, а также по обязательному страхованию  жизни, осуществляемому  в  порядке, установленном законодательством Республики  Беларусь.         Новизна  изменения, внесенного в ст.2 Закона, состоит в выведении из-под  обложения подоходным налогом: сумм страховых взносов по договорам  страхования  дополнительных  пенсий, уплачиваемых  нанимателями  (как  юридическими лицами,  так  и  индивидуальными  предпринимателями)  и  относимых  на себестоимость, и  выплачиваемых  по   таким   договорам   сумм   самой   дополнительной   пенсии   (подп.1.43  из  п.1  ст.3    Закона    исключен;  правило    подп.1.5    будет   распространяться также и на дополнительные пенсии, выплачиваемые по  договорам   их  страхования); сумм  расходов   на   проведение  юбилеев, банкетов  и  иных   аналогичных   мероприятий,   связанных   с    деятельностью,    осуществляемой   юридическими лицами и предпринимателями.        Не претерпели изменений ни ставки налога (за исключением той, по которой  налог  может быть исчислен с доходов, получаемых не по месту основной работы),  ни  методика  его  исчисления  (по-прежнему  налог  будет исчисляться из суммы  дохода, определенной  нарастающим  итогом  с  начала  года),  ни  порядок  его  удержания  и  перечисления  источниками  выплаты дохода (юридическими лицами и  предпринимателями), ни  порядок  декларирования  и налогообложения совокупного  годового дохода.         Что  же  касается  упомянутого  исключения, то  согласно  новой редакции  ст.11   Закона  налогоплательщик  имеет  право  заявить  юридическому лицу или  предпринимателю не по месту  его  основной  работы  о   желании  уплачивать  с   получаемых у этого юридического лица (предпринимателя) доходов налог по ставке   20%. При этом  доходы,  облагаемые  по  указанной ставке, в совокупный годовой   доход   не   включаются   (не   подлежат   декларированию   и   соответственно   налогообложению в составе  совокупного  годового  дохода  -  пп.1, 2  ст.18  и   п.1 ст.19 новой редакции Закона) и, кроме того, источник выплаты таких доходов    освобождается  от обязанности сообщать о  них налоговому  органу (подп.а)  п.2   ст.21 новой редакции Закона).         Следует отметить, что Закон упоминает заявление налогоплательщика лишь в  качестве  документа, инициирующего налогообложение рассматриваемым методом, не  устанавливая  при  этом  каких-либо  ограничений  по  времени  его  подачи, не  оговаривая  существенных  условий, которые могут или должны в нем содержаться.  Ввиду  этого  вполне обоснованными являются следующие вопросы: налог по ставке  20%  должен  быть  исчислен лишь с доходов, полученных после подачи заявления?  допустимо  ли  менять  принятое  решение  (например, перейти на общий  порядок  налогообложения, распространив  его  и  на  доходы, налог  с  которых  уже был  удержан по   ставке 20%)? вправе  ли  налогоплательщик  предложить   применять  ставку  налога  в  20% избирательно   (например, только к тем доходам, которые  будут  получены  в  III квартале отчетного периода либо сумма которых превысит  определенную им величину)? и др.        Кому будет выгодно уплачивать налог по ставке 20%?        Удельный  вес  суммы  налога, исчисленной по ставкам прогрессивной шкалы   п.1 ст.6 Закона  (их  цифровое  изложение - в  редакции  постановления  ГНК РБ   от 26.06.2001 № 91), приблизится к 20% полученного дохода, если величина этого  дохода  достигнет  8,78 млн. руб.  (сумма налога - 1,76 млн. руб.). При  этом,  учитывая, что подоходный налог, исчисляемый по указанной шкале, рассчитывается   с налоговой базы, определяемой как разность между суммой начисленного дохода и   суммой  льгот, предусмотренных  ст.3  Закона, доля  указанной  суммы  налога в   начисленном доходе реально будет составлять меньше 1/5 (предполагается, что  в   отношении доходов, облагаемых по ставке 20%, указанные льготы  предоставляться   не будут). Иными словами, на отсутствие потерь, связанных с уплатой  налога по   ставке  20%,  могут  рассчитывать  только  те,  среднемесячный  доход  которых   составляет в настоящее время не менее 732 тыс. руб.         Рассмотрим    теперь    наиболее    объемную    часть    комментируемого  законодательного акта  -  изменение некоторых льгот и введение дополнительных.        Из  ст.3  Закона  исключен  подп.1.8.  Означает  ли  это,  что   доходы,  получаемые  в  возмещение  вреда  при  утрате  трудоспособности,  связанной  с  увечьем  или  иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца,  будут  подлежать  обложению  подоходным налогом? Нет, не означает: приведенное  правило  перенесено в  подп.1.35 п.1 ст.3 Закона, который определяет отношение   Закона  к  доходам, имеющим  характер  компенсаций, выплачиваемых в случаях  и   размерах, предусмотренных законодательством. Такие доходы по-прежнему не будут   облагаться  налогом  в  пределах  суммы, не  превысившей  нормы, установленной   законодательством.         Существенно  изменилось содержание подп.1.9. С 1 января 2002 г. не будут  облагаться  налогом  лишь  одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые  лицам, состоящим  на  учете  нуждающихся  в  улучшении жилищных условий (таким  лицам - согласно  законодательству - они  предоставляются  на  цели устранения  стесненных  условий  проживания  путем   строительства   или   покупки   жилых   помещений). Другая  же  норма  этого  подпункта (согласно  которой не подлежит  налогообложению сумма дохода в размерах расходов, понесенных физическим лицом,   состоящим  на  указанном  выше  учете, на  цели  улучшения  жилищных  условий)  перенесена  в  п.2 ст.3  Закона  (льготы  по налогу, предоставляемые в порядке  вычета из дохода определенных сумм), а точнее - в подп.2.4.        Нельзя не отметить, что логичным указанное изменение представляется лишь  отчасти,  и  вот  почему.  В  подп.2.4   оказались   в   том  числе  и  суммы,  израсходованные юридическими лицами и предпринимателями в оплату строительства   или приобретения иным способом жилых помещений, предназначенных  для  передачи   физическим  лицам  безвозмездно  либо с частичной оплатой их стоимости. Сейчас   указанные расходы юридического лица признаются не подлежащими  налогообложению   доходами  соответствующих  физических  лиц, что  изначально, уже  на стадии их   получения  (будь  то, к  примеру, передача  физическому  лицу  квартиры или же   перечисление юридическим лицом некоторой суммы в счет исполнения  обязательств   застройщика - физического  лица  по  оплате строительства возводимого для него   жилья), исключает обложение их подоходным налогом (налог не исчисляется  и  не   уплачивается). С нового года источник таких доходов обязан будет перечислить в   государственный  бюджет  за  счет  средств налогоплательщика исчисленную сумму   подоходного налога. Метод реализации  права  налогоплательщика  на  льготу  по   налогу  и  в  отношении таких доходов будет общим. Вычет соответствующей суммы   (в данном  случае - цены  полученной  от  юридического лица квартиры либо иной   суммы из числа упоминавшихся выше) из начисленного дохода будет осуществлен по   представлении  справки налогового органа, в которой и указывается эта сумма, а   эта справка будет оформлена и выдана по представлении в налоговый орган целого   пакета  документов, в  том  числе  подтверждающих  факт совершения юридическим   лицом названных расходов. Чаще всего будет возникать разбежка во времени между  датой, на  которую  подоходный  налог  уже  должен быть перечислен в бюджет, и  датой, на  которую  реально может быть представлена справка налогового органа,  ввиду  этого  речь  будет идти уже о возврате того, что было уплачено, то есть  налога, что также сопряжено с определенными издержками.         Вычет  сумм  в  размере  расходов налогоплательщика, связанных с оплатой  лечения  (стационарного)  и  обучения, предусмотрен  подп.2.5  и  2.6 п.2 ст.3  Закона. Причем  эти  расходы  могут  быть связаны с лечением и (или) обучением  супруга  (супруги), родителей  (кроме   обучения)  и  детей налогоплательщика.  Порядок  вычета  сумм, указанных  в  подп.2.4, 2.5  и  2.6  Закона,  определен  положением, утвержденным  постановлением  Совета Министров РБ от 06.09.2001 г.  № 1330 (далее - Положение).         В Положении установлена новая схема предоставления льготы по подоходному  налогу - в  виде  вычета, заключающаяся во введении между налогоплательщиком и  источником его доходов связующего звена, коим будет выступать налоговый орган.   Согласно п.2 Положения налоговый орган по результатам рассмотрения заявления и   приложенных к нему документов, поданных налогоплательщиком, оформляет и выдает   ему (налогоплательщику) справку. Лишь по представлении такой справки  источник   выплаты дохода будет вправе и обязан производить исчисление подоходного налога   с доходов физического лица, уменьшенных на соответствующую сумму понесенных им   расходов, указанную в справке.         Благодаря  этому  с  источника выплаты дохода будет снято бремя, которое  пока - до  1  января 2002 г. - он  вынужден нести, самостоятельно оценивая все  многообразие  ситуаций, предлагаемых  налогоплательщиками (его работниками), с  точки   зрения   обоснованности   их   заявки  на  получение  льготы. И   этим  оправдывается  установление рассматриваемой схемы: ответственность за решения,  касающиеся  налогообложения,  должна  возлагаться  на  звено,  так  или  иначе  причастное  к  созданию нормативных документов и соответственно контролирующее  их  исполнение,  то   есть   на   налоговые   органы.  Другими   обоснованиями  целесообразности  такого  перенесения   «центра  тяжести»  являются: создание  условий, обеспечивающих  единообразное применение налогового законодательства;  сокращение вероятности ошибок при налогообложении.         В  связи  с  этим  уместно  будет  сослаться  на  порядок предоставления  аналогичных  льгот  в  государстве, с законодательством которого предусмотрено  гармонизировать  и  унифицировать   законодательство   Республики  Беларусь, -  Российской  Федерации. Согласно  п.2 ст.219 и п.2 ст.220 главы 23 части второй   Налогового кодекса РФ право на получение социальных и  имущественных налоговых   вычетов предоставляется на основании письменного  заявления  налогоплательщика   при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании  налогового   периода. То есть и у наших соседей основная роль  отводится  именно  налоговым   органам. Но  у  россиян  налоговый  орган  не только определяет размер суммы к   вычету  (так же будет и  у  нас), но и сам производит налогообложение дохода с   учетом  такого  вычета (у нас же, сейчас и в будущем, это, как правило, делает   источник выплаты дохода).         Однако  этим  аналогия  между  правилами осуществления вычета расходов в  России  и  в  Беларуси  исчерпывается. Так, что  касается  вычета  расходов на  приобретение жилья, то:         - в  России  право  на  льготу  возникает  с  даты   регистрации   права  собственности   на   жилой   объект;   в   Беларуси     (как   сейчас,  так  и   с 1 января 2002 г.) - и до указанной регистрации;        - в  России  отсутствует  ограничение  учитываемой суммы расходов лишь в  отношении  процентов  за  пользование  кредитными средствами, по иным расходам  установлен  лимит;  в  Беларуси  ограничения  по  сумме  расходов  отсутствуют  (учитываются в размере фактических затрат);        - в  России право на вычет не ограничено одним налоговым периодом - если  в  налоговом  периоде налоговый вычет не может быть использован полностью, его  остаток  может  быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его  использования; в  Беларуси  право на вычет ограничено доходами того налогового  периода, в котором понесены расходы на приобретение жилья (превышение расходов   над   доходами   в  последующие   календарные   годы   учету   не   подлежит -   п.6 Положения).         В  завершение  разговора  о  рассматриваемых  вычетах  приведем еще одно  сравнение с Россией, касающееся так называемых  социальных налоговых вычетов -  расходов  на  лечение и образование. В России ограничение установлено перечнем  медицинских  услуг, суммы  в  оплату  которых  учитываются  для предоставления   льготы, а также суммой такого вычета; лимит в России  не  установлен  только в   отношении  расходов  по  оплате  дорогостоящих видов лечения, перечень которых   утверждается Правительством РФ. В Беларуси введены два  ограничения  права  на   вычет:  наличие  подтверждения  необходимости  лечения и осуществление лечения   только в стационаре. Что касается различия порядков вычета расходов, связанных   с обучением, то Россия ограничивает право на такую  льготу  не  только  суммой   расходов,  но  и  возрастом  обучающегося,  если  последним  является  ребенок   налогоплательщика. В Беларуси же возраст обучающегося не будет  приниматься во   внимание - избран другой критерий: будут учитываться расходы лишь на оплату за   обучение,   предусматривающее   получение   первого   высшего   или   среднего   специального образования.         Подпункт 1.10 п.1 ст.3 Закона адаптирован под новое содержание  подп.1.9   (в нем остались лишь одноразовые безвозмездные  субсидии, о  возврате  которых   непосредственно  налогоплательщику  не  может   быть  и  речи.  Как следствие,   отсутствует  и  вопрос  их  налогообложения  и  подп.2.4, о которых говорилось   выше. При прекращении строительства квартир и жилых домов, а также при выбытии   из   членов   жилищно-строительных   кооперативов  доходы    (в  том  числе  и   проиндексированные), освобожденные  от   налогообложения   в   соответствии  в   подп.2.4 п.2 ст.3, подлежат обложению налогом. Дополнение подп.1.10 ссылкой на  порядок   налогообложения   возвращаемых   сумм,  установленный  гл.7  Закона,  подсказывает, что  налогообложение  их  должен осуществлять налоговый орган по  результатам  декларирования, а  не, например, жилищно-строительный кооператив,  бухгалтер которого может и не знать, что выбывающее из его состава  физическое  лицо в свое время реализовало право на льготу (на сумму  возвращаемого  взноса  при его получении ранее был уменьшен налогооблагаемый доход по месту  основной  работы). Кстати, именно этот  порядок  применяется  и  в  настоящее  время, он  предусмотрен в постановлении ГНК РБ от 30.01.2001 № 6 (п.2).        Более  существенным  являются  изменения  подп.1.11  п.1  ст.3   Закона.   Согласно  новой  редакции  правило данного подпункта будет распространяться на  доходы, образующиеся  в  результате любого возмездного отчуждения имущества, а  не  только от его продажи, как по ныне действующей редакции. Вместе с тем если  сейчас  количество  сделок, совершенных, например, по  договорам мены квартир,  не учитывается в целях применения этого правила в отношении доходов от продажи   аналогичных   объектов, то   со   следующего   года,  как  уже  сказано, будут   учитываться  любые  возмездные сделки, предусматривающие отчуждение имущества.         Согласно  изменениям  подп.1.12  с  1 января 2002 г. его норма не  будет  распространяться   только   на   доходы   от   реализации   продукции  пушного  звероводства, а  также  цветов  и  их семян. Что касается документа (справки),  подтверждающего  право  на  льготу, предусмотренную  этим  подпунктом,  то  он  позволит предоставлять ее и тем, кто, будучи членом семьи, детьми  физического  лица, вырастившего  соответствующую  сельхозпродукцию  на  предоставленном ему  земельном  участке,  фактически  реализует  ее. Кроме   того,  при  наличии  у  покупателя  (заготовителя)  такой продукции соответствующих списков физических  лиц, оформляемых   местными   исполнительными  и  распорядительными   органами  (документ, альтернативный  справке, выдаваемой   непосредственно   физическому   лицу), он  вправе  будет не облагать подоходным налогом доходы лиц, включенных  в  такой  список. Такое  право   предоставляется  не  только   заготовительным  организациям потребительской  кооперации, но  и  любым  другим  организациям и  индивидуальным предпринимателям.        С  1 января 2002 г.  правом  на  освобождение  от  обложения  подоходным  налогом доходов, получаемых в порядке наследования, будут обладать  наследники  независимо  от  степени  и  вообще  наличия  как такового родства между ними и  наследодателем (подп.1.13).         Новая  редакция  подп.1.14  уже  не  содержит  ограничения  величины  не  подлежащего налогообложению дохода в виде подарка в отношении каждого  подарка  (сейчас - 200 минимальных  заработных  плат). Но  ограничение  по  сумме  всех  подарков, полученных  от  физических  лиц в течение года, сохранено - не более  500 минимальных заработных плат. Кроме того, согласно новому правилу не  будут  подлежать  налогообложению  и  подарки, полученные от юридических  лиц, но при  условии,  что   их  совокупная  стоимость  в  течение года не вышла за пределы  150 минимальных заработных плат.         Единым  будет  отношение  нормы подп.1.19 к доходам, имеющим  одинаковое  происхождение, но   отличающимся   валютой   банковского   вклада   (счета), -  независимо   от   того, получены,  например,  проценты  по  текущим  счетам  в  белорусских рублях либо  по  инвалютному  банковскому  вкладу,  они  не  будут  подлежать  налогообложению, но  при  условии, что  такие  банковские  счета не  используются  для  деятельности,  при  осуществлении  которой  физическое лицо  выступает в качестве индивидуального предпринимателя.         Новая  редакция  подп.1.21  более  точно  отражает  суть   происхождения  доходов,  не  подлежащих  в  соответствии  с  ним   налогообложению   (доходы,  образовавшиеся  за  счет  средств  от  переоценки основных фондов юридического  лица). Причем  Закон  одновременно  указывает  и  на  то, что  они не подлежат  налогообложению  до  тех  пор, пока  представляют  собой  имущественные  права  (увеличение  их  стоимости)  физического  лица  в  отношениях  с организацией,  участником (акционером) которой он является. Как только происходит  реализация  этих  прав  (за  исключением  реорганизации  юридического лица), выражающаяся,  например,  в  выходе   из  числа   участников,  что  сопровождается   выплатой  соответствующего эквивалента их стоимости, - они облагаются подоходным налогом   в составе выплачиваемого дохода (п.4 ст.17 Закона).         Согласно новому правилу подп.1.26 льгота по налогу будет предоставляться   и в отношении доходов, лишь формально отличающихся по  условиям  получения  от   выигрышей  и  призов  (как  одного  из  результатов  проведения   конкурсов  и   соревнований). Иными словами, его правило будет распространяться в том числе и   на  доходы  участников (объектов) рекламных акций. Формально льгота расширена,   но  методика  ее  предоставления   осталась   прежней:   поскольку  существует   ограничение в 20 минимальных заработных плат, то, как и сейчас, источник таких   доходов обязан вести их накопительный учет  в  разрезе  каждого  получателя  и   сообщать  об этом в налоговый орган в соответствии с подп.а) п.2 ст.21 Закона.   Такие  сведения  позволяют налоговому органу отслеживать соблюдение указанного   предела   необлагаемого   дохода, полученного   одним   налогоплательщиком  из   различных источников. При превышении 20 минимальных заработных  плат  источник   этих доходов самостоятельно облагает подоходным налогом сумму в размере такого   превышения. Конечно же, столь громоздкие методы налогового  администрирования,   как правило, не оправдывают себя (издержки несопоставимы  с  эффектом, реально   цель  подобных   мероприятий   достигается  очень  редко),  но,  ко  всеобщему   сожалению, Закон по-прежнему требует того же, что и сейчас.         Для тех, кто не сталкивался с вопросом предоставления льготы в отношении  сумм   материальной   помощи, выплачиваемой  в  связи  со  смертью,  изменения   подп.1.28  покажутся малозначительными. Действительно, из его нормы всего лишь  исключено понятие «единовременная» (действие этого понятия нейтрализовано  уже  в  рамках  нынешнего  законодательства - подп.3.1.28   Методических указаний).  Вместе с тем речь идет о более существенном моменте, а именно об  установлении  правила,  согласно  которому  не  будет  подлежать  налогообложению  и помощь,  выплачиваемая   по   случаю   смерти   бывших   работников   либо  их  близких  родственников. Здесь   следует   заметить,  что,  вероятнее  всего,  льгота  в  отношении  рассматриваемых  сумм  будет  одинаковой как для пенсионеров, так и  для  иных  физических  лиц, то есть она будет ограничена  двумя  источниками в  случае, когда таковых может оказаться три - наниматель умершего  родственника,  бывший   наниматель   пенсионера,  родственник  которого  умер,  и   настоящий  наниматель, у которого физическое лицо работает, будучи пенсионером.         Подпункт  1.29: в  нем  идет  речь  об  освобождении  от налогообложения  доходов, полученных нуждающимися в лечении в виде сумм, израсходованных  в  их  интересах (на их лечение) другими  физическими  лицами. С  нового  года  такие  суммы  не  будут  облагаться  подоходным налогом независимо от того, зачислены  они предварительно на специальные счета физических лиц  в  учреждениях  банков  либо уплачены непосредственно лечебным учреждениям.         Правило  подп.1.31  будет  практически повторять - в части перечня видов  доходов, не  подлежащих налогообложению, - подп.1.30 и, кроме того, приобретет   определенность,  касающуюся    круга    лиц,  на   которых   оно   может  быть   распространено.         Освобождение  от  обложения   подоходным   налогом   выходного   пособия  предусмотрено и действующим законом - подп.1.36 (не  подлежат  налогообложению  выходные пособия независимо от их размера, причем и те, которые  выплачиваются  в  случаях,  не  оговоренных   актами   законодательства,  но  предусмотренных  коллективными   договорами,  соглашениями, -  подп.3.1.36  п.3    Методических  указаний). Новое  же  правило  предполагает, что  все получатели таких доходов  будут  поставлены  в  равные  условия - выходное  пособие не будет о благаться  налогом,  только   если   оно   выплачивается   в   случаях,   предусмотренных  законодательными  актами  Республики  Беларусь,  и  соответственно   только  в  пределах  минимально  гарантированного указанными актами размера таких выплат.         Новое  правило  подп.1.41 расширяет предусмотренную им льготу - не будет  облагаться  налогом  доход  от  сдачи  входящего  в  соответствующий  перечень  вторичного  сырья  и  в  случае, когда  оно  будет  сдаваться предпринимателям  (сейчас - только юридическим лицам).         Если  сейчас  согласно  подп.1.42  не  подлежат налогообложению доходы в  виде оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте только при  условии, что  они  получены физическими лицами от государственных органов, направивших их на  работу  за  границу,  то  в  последующем  таким  правом  будут   обладать  при  аналогичных  условиях  и  работники  других   юридических   лиц   (если  такие  юридические  лица  будут  включены  в  перечень, определяемый   Правительством  Республики Беларусь).        По  тексту  подп.2.1  ст.3  исключены  слова «в течение которого либо за  который  получен доход». То есть фактически налогоплательщик наделяется правом  на льготу в виде вычета в размере соответствующей годовой суммы.        Согласно  подп.2.3.5  при  налогообложении  вычет в размере 10 МЗП будет  осуществляться  и  из доходов физических лиц, являющихся инвалидами с детства.         Некоторые  особенности  осуществления  вычетов, перечисленных в п.2 ст.3  закона, оговорены  в  п.3  этой  же  статьи. Так, при  наличии  места основной  работы  в  течение  года  вычет  предоставляется  только в отношении  доходов,  полученных из этого источника (по месту основной работы). В  отсутствие такого  источника вычет осуществляется из доходов, происходящих  из  других  имеющихся  источников. При этом важно, чтобы в течение года одна и та же сумма  вычета не  учитывалась  при налогообложении доходов, получаемых из различных источников в  один  и  тот  же  отчетный  период. По  окончании  года вычеты производятся из  совокупной  суммы  дохода, полученной  изо  всех  источников   на   протяжении  прошедшего налогового периода (календарного года).         Статья  14  дополнена  новым  пунктом - 5, согласно  которому с 1 января  2002 г., если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы,   связанные  с   извлечением   доходов   от   предпринимательской  деятельности,  исключение расходов из выручки производится в размере 10% выручки.     08.10.2001 г.     Игорь  Керель,   начальник   отдела   Министерства   по   налогам   и   сборам   Республики Беларусь      Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 4, 2001 г.      От  редакции:  С  5 апреля 2002 г. приказ Государственного налогового комитета  Республики Беларусь от 06.04.1999  № 62 «Об  утверждении Методических указаний  по исчислению и  уплате  подоходного  налога  с физических лиц»  на  основании  постановления   Министерства   по   налогам   и   сборам  Республики  Беларусь   от 20.02.2002 № 16 «Об утверждении  Инструкции о  порядке исчисления и  уплаты  подоходного налога с физических лиц» утратил силу.       С    22   сентября    2002  г.   в    постановление    Совета   Министров  Республики  Беларусь  от  06.09.2001  №  1330  «Об  утверждении   положения  о  порядке   вычета   сумм   из   доходов   физических    лиц    при   исчислении  подоходного   налога»    на    основании   постановления   Совета    Министров  Республики   Беларусь   от   30.10.2002   №   1497    внесены    изменения   и  дополнения.       С   1  января   2002  г.  в  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь   от   06.09.2001   №  1330  «Об  утверждении  положения   о  порядке  вычета   сумм   из   доходов   физических  лиц   при   исчислении  подоходного  налога»   на    основании    постановления    Совета    Министров   Республики  Беларусь от 28.02.2002 № 288 внесены изменения и дополнения.       С  1  января 2003 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь  от 06.09.2001 № 1330  «Об  утверждении  положения  о  порядке  вычета  сумм из  доходов  физических  лиц  при  исчислении  подоходного  налога»  на  основании  постановления  Совета Министров Республики Беларусь от 23.01.2003 № 76 внесены  изменения и дополнения.