Помощь: Об уплате налога с продаж строительными организациями

Помощь: Об уплате налога с продаж строительными организациями

          ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА С ПРОДАЖ СТРОИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ          На  практике  нередко  встречаются  случаи,  когда строительные  организации  наряду  с выполнением строительно-монтажных и ремонтных  работ   осуществляют   и   другие  виды  деятельности,  в  частности  производят   строительные   конструкции,   изделия  и  реализуют  их  физическим  лицам  за  наличный  и  безналичный  расчет.  При этом в  некоторых  ситуациях  возникает необходимость уплаты налога с продаж  товаров   в   розничной   торговле.  Если  строительная  организация  занимается   оптовой   торговлей  товарами  (строительного  и  иного  назначения)  и  реализует их физическим лицам, то она также является  плательщиком налога с продаж.                              Общие положения          Законом РБ от 18.11.2004 № 339-З «О бюджете Республики Беларусь  на  2005 год» (далее - Закон № 339-З) предоставлено право областным,  Минскому  городскому  Советам  депутатов, Советам депутатов базового  территориального   уровня   вводить  на  территории  соответствующих  административно-территориальных   единиц   местные  налоги  и  сборы  (ст.10).  Одним  из  таких  местных  налогов является налог с продаж  товаров в розничной торговле (далее - налог с продаж).       Что   следует   понимать  под  термином  «розничная  торговля»?  Согласно ст.9 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» розничная  торговля  -  вид  торговли  товарами,  предназначенными для личного,  семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не  связанного   с  предпринимательской  деятельностью.  Аналогичное  по  содержанию   определение  розничной  торговли  содержится  в  ст.462  Гражданского  кодекса  РБ  (далее - ГК) и в подп.3.1.6 СТБ 1393-2003  «Торговля.  Термины  и  определения»,  утвержденного  постановлением  Госстандарта   РБ   от   28.04.2003   №  22  (в  ред.  постановления  Белстандарта от 09.12.2003 № 49).       Розничная  торговля  осуществляется  на  основании  заключаемых  договоров  розничной  купли-продажи. Договор розничной купли-продажи  является  публичным  и  считается  заключенным  в надлежащей форме с  момента  выдачи  продавцом  покупателю  кассового или товарного чека  либо иного документа, подтверждающего оплату товара (ст.463 ГК).       Как  правило,  розничная торговля осуществляется через торговые  объекты  (магазин,  киоск  и др.). Однако формой торговли может быть  предусмотрена  реализация  товаров  через  иные объекты, например со  склада предприятия, из производственного цеха.                Общие особенности исчисления налога с продаж          В  2005  г.  плательщиками  налога с продаж товаров в розничной  торговле  являются  организации  и  индивидуальные  предприниматели,  осуществляющие  розничную  торговлю  товарами  через торговые и иные  объекты (далее - розничная торговая сеть), за исключением:       -  организаций,  уплачивающих  единый  налог для производителей  сельскохозяйственной продукции;       -  организаций  и  индивидуальных предпринимателей, применяющих  упрощенную систему налогообложения;       -   индивидуальных   предпринимателей  -  плательщиков  единого  налога.       Налоговые  ставки устанавливаются в размере, не превышающем при  реализации  товаров,  ввезенных  на таможенную территорию Республики  Беларусь  и  выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь,  15% налоговой базы, других товаров - 5% налоговой базы.       Налог  с продаж устанавливается как надбавка к цене реализуемых  товаров,  сформированной  с  учетом налога на добавленную стоимость.  Включение  налога  с  продаж  в  цену  с  1  января  2004  г.  также  осуществляется  по  принципу  надбавки. То есть установленная ставка  налога  применяется  к  стоимости  объекта без учета налога с продаж  (примечание 1).          Пример 1       Организация  реализует через розничную торговую сеть (магазины)  керамическую  плитку.  Отпускная  цена за 1 кв.м плитки с учетом НДС  составляет  10  000  руб.  Эта  сумма является базой (принимаемой за  100%)  для исчисления налога с продаж. При ставке налога с продаж 5%  розничная  цена  (с  учетом  налога с продаж) 1 кв.м плитки составит   10 500 руб. (т.е. 105% по отношению к облагаемой базе).          Цены,   сформированные  с  учетом  налога  с  продаж,  подлежат  округлению. Округление осуществляется после добавления к цене налога  с  продаж  (с  1  сентября  2004  г.  -  до 10 руб.). Розничные цены  округляются  на  единицу измерения (штуку, десяток, упаковку, мешок,  погонный метр, кв.м, куб.м и т.д.), на которую устанавливается цена.          Пример 2       Строительная  организация  реализует  цемент в мешках по 25 кг.  Цена одного мешка с учетом НДС составляет 29 500 руб. При реализации  цемента населению к сформированной цене добавляется налог с продаж в  размере  1475  руб.  (29 500 х 5%). В итоге розничная цена (с учетом  налога   с   продаж)   без   округления  составит  30  975  руб.,  с   округлением  -  30 970 руб. (согласно п.1 приложения 5 к Положению о   порядке  формирования  и  применения  цен  и  тарифов, утвержденному  постановлением  Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43, значения в сумме  до  5  руб.  включительно отбрасываются, свыше 5 руб. округляются до   10 руб.).          По  общему  правилу,  при формировании розничной цены стоимость  возвратной  (залоговой)  тары  не  учитывается  и  не  включается  в  налоговую  базу  для исчисления налога. Вместе с тем в случае, когда  стоимость  тары  включается  в стоимость продукции и отпускную цену,  она включается и в налоговую базу.       Не подлежит налогообложению выручка от реализации:        товаров,  облагаемая  налогом  на  услуги  (примечание  2)  (за  исключением выручки от реализации товаров по фиксированным розничным  ценам  (например, виноводочных, табачных изделий и пива), включающим  в себя налог с продаж);       бензина  и  дизельного  топлива (по  ним  подп.1.8 ст.10 Закона  № 339-З  предусмотрена  уплата  налога  на  приобретение  бензина  и  дизельного топлива);       социально  значимых  товаров,  включенных  в Перечень социально  значимых  товаров  на  2005  г.,  утвержденный постановлением Совета  Министров РБ от 11.01.2005 № 23.                   Особенности исчисления налога с продаж                  на территориях областей и в г.Минске          Следует  иметь  в  виду,  что  в  каждой  области  и в г.Минске  существуют  свои особенности исчисления налога с продаж. Поэтому при  определении   объекта,   облагаемого  налогом  с  продаж,  в  каждой  конкретной  организации  необходимо  руководствоваться  инструкцией,  принятой  местным  исполнительным  органом,  на  территории которого  зарегистрирована организация.       1.  В  2005  г.  исчисление и уплата налога с продаж в г.Минске  регулируется  Инструкцией, утвержденной решением Минского городского  Совета  депутатов  от  25.11.2004  № 141 (далее - Инструкция № 141),  которая вступила в силу с 1 января 2005 г.       В  целях  Инструкции  №  141  реализация продукции собственного  производства  и  иных  товаров  населению  со  склада организации за  наличный  расчет  через  кассу  организации  является  реализацией в  розничной торговой сети.          Пример 3       Строительная   организация,   расположенная   в  Минске,  имеет  подсобное    производство,    в   котором   производится   продукция  деревообработки  (плинтус, наличник, доска половая и др.). Указанная  продукция  реализуется  со  склада  предприятия юридическим лицам по  безналичному   расчету   и  физическим  лицам  за  наличный  расчет.  Например,  на плинтус отпускная цена (без НДС) установлена в размере  8500  руб.  за  метр  погонный. При реализации продукции юридическим  лицам  следует  исчислить  только  налог на добавленную стоимость по  ставке 18%. При реализации продукции физическому лицу отпускная цена  должна  быть сформирована с учетом налога на добавленную стоимость и  налога с продаж:       8500 х 18% + 8500 = 10 030 - цена с учетом НДС;       10  030  х  5%  +  10  030  =  10  531,5  -  розничная цена без  округления; с округлением - 10 530.       Согласно  Инструкции  №  141  реализация продукции собственного  производства  и  иных  товаров  со  склада работникам организации не  рассматривается как розничная торговля.          Пример 4       Физическое  лицо,  заключившее  с организацией договор подряда,  просит   отпустить   ему   со   склада   предприятия  дверной  блок,  изготовленный   в   подсобном  производстве.  Оплата  покупки  будет  произведена    путем    удержания   стоимости   из   вознаграждения,  причитающегося  за  выполнение  работы по договору подряда. В данном  случае  цена  должна быть сформирована с учетом налога с продаж, так  как физическое лицо не является работником предприятия.          Если  продукция  собственного  производства  изготавливается по  заказам  населения  с одновременным оказанием услуг по ее установке,  то  согласно  разъяснениям  специалистов  налоговых инспекций данные  обороты  объектом для исчисления налога с продаж не являются. Однако  здесь  следует  иметь  в  виду  то,  какими  первичными  документами  оформлен результат работы.          Пример 5       Физическое   лицо   заключило   договор   с   организацией   на  изготовление  3  оконных  блоков  (стеклопакетов)  с  последующей их  установкой.   Согласно   договору   стоимость  изготовления  оконных   блоков  - 2000 тыс.руб. (без НДС), стоимость работ по их установке -   200  тыс.руб.  (также  без  НДС).  Результат  работы  оформлен актом  выполненных   работ   ф.2,   в   котором   стеклопакеты   стоимостью    2000  тыс.руб.  включены в состав материалов. В данном случае объект   для исчисления налога с продаж отсутствует. Общая стоимость договора  составит  2596  тыс.руб.  (с учетом НДС). Для провоза окон на объект  установки  выписана товарно-транспортная накладная, где отправителем  и получателем значится строительная организация.          Пример 6       Физическое   лицо   заключило   договор   с   организацией   на  изготовление  3  дверных  блоков  с  установкой.  Согласно  договору  стоимость  изготовления  дверных блоков составляет 600 тыс.руб. (без  НДС),  а  стоимость  работ по их установке - 100 тыс.руб. (также без  НДС).  Результат  работы  оформлен  следующим образом. Дверные блоки  реализованы  физическому  лицу  по товарно-транспортной накладной, в  которой   отправителем   значится   организация,   а  получателем  -  физическое  лицо. Работы по установке дверных блоков оформлены актом  выполненных  работ ф.2. В данном случае объект для исчисления налога  с  продаж  возникает  по  стоимости дверных блоков, реализованных по  товарно-транспортной накладной. Общая сумма договора составит:       600  000  х  18%  +  600 000 = 708 000 руб. - стоимость дверных  блоков с НДС;       708  000  х  5%  +  708  000 = 743 400 руб. - стоимость дверных  блоков с учетом налога с продаж;       100  000  х  18% + 100 000 + 743 400 = 861 400 руб. - стоимость  дверных блоков и работ по их установке.          Пример 7       Физическое   лицо   заключило   договор   с   организацией   на  изготовление  и установку 1 окна. Согласно калькуляции, составленной  производителем,  стоимость окна с установкой равна 800 тыс.руб. (без  НДС).  Изготовленное  и установленное окно передано физическому лицу  по   товарно-транспортной   накладной.   В  данном  случае  объектом  исчисления налога с продаж будет являться стоимость окна и стоимость  установки. Розничная цена составит 991 200 руб.          В  2004  г.  исчисление  и  уплата  налога  с  продаж товаров в  розничной   торговле   регулировалась  соответствующей  Инструкцией,  утвержденной   решением  Минского  городского  Совета  депутатов  от  30.12.2003   №  74.  В  ней  объект  обложения  налогом  на  продажу  сформулирован  как  «операции  по  реализации  товаров  в  розничной  торговой  сети». Однако согласно разъяснениям специалистов налоговых  органов   и  финансового  управления  Мингорисполкома  вышеуказанные  особенности  начисления  и  уплаты  налога на продажу, оговоренные в  Инструкции № 141, распространялись и на 2004 г.       2.  Порядок  исчисления  налога  с  продаж  по  Минской области  определен   Инструкцией  о  налоге  с  продаж  товаров  в  розничной  торговле,  утвержденной  решением  Минского  облсовета от 07.12.2004  № 96 (далее - Инструкция  №  96), вступившей  в  силу  с  1  февраля  2005 г. В соответствии с п.3 Инструкции №  96  реализация  продукции  собственного   производства  и  иных  товаров  населению  со  склада  организации  за  наличный  расчет  через  кассу организации подлежит  лицензированию и считается розничной торговлей. Реализация продукции  собственного  производства  и  иных  товаров  со  склада  работникам  организации  в  погашение  заработной  платы  не рассматривается как  розничная   торговля.  При  этом  под  погашением  заработной  платы  понимается  погашение  задолженности  по  заработной плате в связи с  отсутствием денежных средств у организации.       Согласно  п.6  Инструкции № 96 применительно к строительству не  облагается  налогом с продаж выручка от реализации следующих товаров  отечественного и иностранного производства:       бывших в эксплуатации в качестве основных средств у организаций  и индивидуальных предпринимателей;       похоронных  принадлежностей,  надгробных  памятников,  оград  и  других ритуальных предметов;       отходов производства.        3.    При    исчислении    налога   с   продаж   организациями,  зарегистрированными   на   территории   других   областей,   следует  руководствоваться следующими инструкциями:       по  Брестской  области  - Инструкцией о местном налоге с продаж  товаров  в  розничной  торговле,  утвержденной  решением  Брестского  облсовета от 25.11.2004 № 104 «О бюджете области на 2005 год»;       по  Витебской  области  -  Инструкцией  о  порядке исчисления и  уплаты  налога  с  продаж товаров в розничной торговле, утвержденной  решением Витебского облсовета от 01.12.2004 № 100;       по  Гомельской  области  -  Инструкцией  о порядке исчисления и  уплаты  в  бюджет  налога  с  продаж  товаров  в розничной торговле,  утвержденной решением Гомельского облсовета от 01.12.2004 № 126;       по  Гродненской области - Инструкцией о налоге с продаж товаров  в  розничной  торговле, утвержденной решением Гродненского облсовета  от 25.11.2004 № 91;       по  Могилевской  области  -  Инструкцией  о порядке исчисления,  уплаты и использования налога с продаж товаров в розничной торговле,  утвержденной  решением  Могилевского  облсовета  от 20.12.2003 № 5-3  (примечание 3).       Уплата  налога  с  продаж  в  бюджет  города  Минска и областей  производится, как правило, ежемесячно не позднее 22-го числа месяца,  следующего за отчетным. Однако в некоторых областях установлены иные  сроки уплаты (например, предусмотрены авансовые платежи).       Образец     заполнения     раздела     «Сведения    о    грузе»  товарно-транспортной  накладной  при  реализации  товара физическому  лицу за наличный расчет приведен в таблице.                                                                  Таблица                         Раздел: СВЕДЕНИЯ О ГРУЗЕ     |———————————————–————–————–———————–————–———————–————–———————–———————–————–————–—————–—————–—————–—————–—————————¬  |Наименование   |Еди-|Ко- |Цена   |Раз-|Стои-  |Ста-|Сумма  |Всего  |Вид |Ко- |Коли-|Код  |Класс|Масса|С грузом |  |продукции,     |ница|ли- |единицы|мер |мость, |вка |НДС,   |с НДС, |тары|ли- |чес- |груза|груза|брут-|следуют  |  |товара (груза) |из- |чес-|продук-|оп- |руб.   |НДС,|руб.   |руб.   |гру-|чес-|тво  |или  |     |то, т|документы|  |(с указанием   |ме- |тво |ции    |то- |       |%   |       |       |зо- |тво |про- |опас-|     |     |         |  |сорта, размера,|ре- |про-|изгото-|вой |       |    |       |       |вого|гру-|дук- |ного |     |     |         |  |артикула,      |ния |дук-|вителя |над-|       |    |       |       |мес-|зо- |ции в|груза|     |     |         |  |прейскуранта,  |    |ции |(импор-|бав-|       |    |       |       |та  |вых |одном|по   |     |     |         |  |протокола      |    |    |тера)  |ки  |       |    |       |       |    |мест|гру- |ООН  |     |     |         |  |согласования   |    |    |(отпус-|(на-|       |    |       |       |    |    |зовом|     |     |     |         |  |цены и т.д.)   |    |    |кная,  |цен-|       |    |       |       |    |    |месте|     |     |     |         |  |или номера     |    |    |рознич-|ки),|       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |         |  |контейнеров;   |    |    |ная),  |тор-|       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |         |  |страна, откуда |    |    |руб.   |го- |       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |         |  |ввезен товар;  |    |    |       |вой |       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |         |  |наименование   |    |    |       |ски-|       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |         |  |предприятия-   |    |    |       |дки,|       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |         |  |изготовителя   |    |    |       |%   |       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |         |  |Республики     |    |    |       |    |       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |         |  |Беларусь       |    |    |       |    |       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |         |  |———————————————+————+————+———————+————+———————+————+———————+———————+————+————+—————+—————+—————+—————+—————————|  |Оконный блок   |кв.м|2,5 |320 000| -  |800 000| 18 |144 000|944 000| -  | 1  |  1  |     |     |0,06 |Сертифи- |  |(2,00x1,25)    |    |    |       |    |       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |кат соот-|  |               |    |    |       |    |       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |ветствия |  |               |    |    |       |    |       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |АА       |  |               |    |    |       |    |       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |№ 0023806|  |———————————————+————+————+———————+————+———————+————+———————+———————+————+————+—————+—————+—————+—————+—————————|  |               |    |    |       |    |       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |         |  |———————————————+————+————+———————+————+———————+————+———————+———————+————+————+—————+—————+—————+—————+—————————|  |               |    |    |   Налог с продаж по ставке 5%   | 47 200|    |    |     |     |     |     |         |  |———————————————+————+————+———————–————–———————–————–———————+———————+————+————+—————+—————+—————+—————+—————————|  |               |    |    |       |    |       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |         |  |———————————————+————+————+———————+————+———————+————+———————+———————+————+————+—————+—————+—————+—————+—————————|  |               |    |    |       |    |       |    |       |       |    |    |     |     |     |     |         |  |———————————————+————+————+———————+————+———————+————+———————+———————+————+————+—————+—————+—————+—————+—————————|  |          ИТОГО|    | X  |   X   | X  |       |    |       |991 200|    |    |Количество |     |     |         |  |               |    |    |       |    |       |    |       |       |    |    |ездок,     |     |     |         |  |               |    |    |       |    |       |    |       |       |    |    |заездов 1  |     |     |         |  |———————————————+————+————+———————+————+———————+————+———————+———————+————+————+———————————+—————+—————+—————————|     15.03.2005 г.     Сергей Шкирман, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 1, 2005 г.          Примечание  1.  Для  налогов,  исчисляемых  по принципу скидки,  установленная  ставка  применяется  к  стоимости  объекта  с  учетом  исчисляемого налога (примеры таких налогов - единый платеж в целевые  бюджетные  фонды, исчисляемый в 2005 г. по ставке 3,9%, акцизы - при  их исчислении по адвалорным (процентным) ставкам).       Примечание   2.   Уплачивают   гостиницы   (кемпинги,  мотели),  рестораны   (бары,   кафе),   операторы  сотовой  радиотелефонной  и  радиопейджинговой связи, бильярдные, боулинг-клубы, солярии.       Примечание   3.   На   момент  подготовки  материала  отдельная  инструкция на 2005 год не принималась.     Для более детального изучения см.: 1. Комментарий                                     2. Вопрос-ответ                                     3. Пособие                                     4. Пособие                                     5. Пособие                                     6. Справочную информацию     От редакции: В Инструкцию о порядке исчисления  и  уплаты  налога  с  продаж   товаров   в   розничной   торговле,  утвержденную  решением  Витебского  областного  Совета  депутатов  от  01.12.2004  № 100  на   основании  решения   Витебского  областного   Совета  депутатов   от   23.06.2005 № 129 внесено дополнение.       С 1 января 2006 г. решение Минского областного Совета депутатов  от  07.12.2004  №  96  «Об  утверждении Инструкции о налоге с продаж  товаров   в   розничной  торговле»  на  основании  решения  Минского  областного Совета депутатов от 28.12.2005 № 171 утратило силу.       В Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998  № 218-З  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  18.05.2007  № 233-З  внесены дополнения и изменения.