Помощь: Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога за выбросы

Помощь: Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников (автотранспорта)

          ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА ЗА ВЫБРОСЫ                ЗАГРЯЗНЯЮЩИХ ВЕЩЕСТВ В АТМОСФЕРНЫЙ ВОЗДУХ                ОТ ПЕРЕДВИЖНЫХ ИСТОЧНИКОВ (АВТОТРАНСПОРТА)                   Экологический налог: общие вопросы          Законом  РБ  от  26.11.1992  № 1982-XII  «Об  охране окружающей  среды»   установлен  основной  принцип  охраны  окружающей  среды  -  платности   специального   природопользования  и  возмещения  вреда,  причиненного  в результате вредного воздействия на окружающую среду.  Указанный  принцип  в  большинстве  случаев  реализуется посредством  взимания  налога за использование природных ресурсов (экологического  налога).  В  соответствии  с  Законом РБ  от  23.12.1991  № 1335-XII  «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)»  объектами  налогообложения  являются объемы используемых (изымаемых,  добываемых)   природных  ресурсов;  объемы  переработанных  нефти  и  нефтепродуктов  организациями,  осуществляющими  переработку  нефти;  объемы  выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих  веществ;  объемы  перемещаемых  по  территории  республики  нефти  и  нефтепродуктов; объемы отходов производства, размещенных на объектах  размещения  отходов;  объемы  размещенных  товаров,  помещенных  под  таможенный  режим  уничтожения  и  утративших  свои  потребительские  свойства,  а  также  отходов,  образующихся в результате уничтожения  товаров,  помещенных  под  этот  режим;  объемы полезных ископаемых,  добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях.       Налог состоит из:       платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов,  платежей  за  выбросы  загрязняющих  веществ  в  атмосферный воздух,  сбросы  сточных  вод  или  загрязняющих  веществ в окружающую среду,  платежей за размещение отходов производства в пределах установленных  лимитов,  сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов  в случаях, предусмотренных законодательством;       платежей  за  переработку нефти и нефтепродуктов организациями,  осуществляющими переработку нефти;       платежей за перемещение по территории Республики Беларусь нефти  и нефтепродуктов;       платежей  за  геолого-разведочные  работы,  выполненные за счет  средств бюджета.       Следует  отметить  особую  роль  платежей, взимаемых за выбросы  загрязняющих  веществ  в  атмосферный  воздух,  сбросы сточных вод и  размещение   отходов  производства,  которые  в  отличие  от  других  указанных  выше  платежей,  направляемых  непосредственно  в бюджет,  поступают  в целевые бюджетные фонды охраны природы. Анализ доходной  части  фондов  охраны  природы показывает, что 60-80% доходной части  указанных  фондов составляют платежи за выбросы загрязняющих веществ  в  атмосферный воздух, большая часть которых взимается за выбросы от  передвижных  источников (автотранспорта). Поэтому вопросы, связанные  с  правильностью   исчисления   и   внесения   платежей  за  выбросы  загрязняющих  веществ в атмосферный воздух от передвижных источников  (автотранспорта), являются первоочередными.                            Плательщики налога          Плательщиками   налога   за   выбросы  загрязняющих  веществ  в  атмосферный воздух являются организации (юридические лица Республики  Беларусь,  иностранные юридические лица и международные организации,  простые товарищества и хозяйственные группы), а также индивидуальные  предприниматели.   При   этом   филиалы,  представительства  и  иные  обособленные    подразделения   белорусских   организаций,   имеющие  отдельный  баланс  и  текущий (расчетный) либо иной банковский счет,  исполняют налоговые обязательства названных организаций.       Не   являются  плательщиками  налога  за  выбросы  загрязняющих  веществ  в  атмосферный воздух организации, финансируемые из бюджета  (бюджетные  организации),  а  также  индивидуальные предприниматели,  являющиеся    плательщиками    единого   налога   с   индивидуальных  предпринимателей  и  иных  физических  лиц.  Следует отметить, что в  соответствии    с   действующим   законодательством   организациями,  финансируемыми   из   бюджета,   являются   организации,   созданные  государственными  органами,  в  т.ч.  местными  Советами  депутатов,  исполнительными  и  распорядительными  органами,  для  осуществления  управленческих,  социально-культурных,  научно-технических  или иных  функций   некоммерческого   характера,   которые   финансируются  из  соответствующих  бюджетов  на основе бюджетных смет, имеющие текущий  (расчетный)   счет  в  банке  или  небанковской  кредитно-финансовой  организации  и  ведущие  бухгалтерский  учет в соответствии с планом  счетов  бухгалтерского  учета, утвержденным в установленном порядке.  При этом не относятся к бюджетным организации, получающие дотацию за  счет  средств  бюджета  на  покрытие  убытков от предпринимательской  деятельности  и  содержание  основных  фондов,  а также организации,  получающие из бюджета средства для осуществления предпринимательской  деятельности.       Кроме того, в соответствии с Законом РБ от 18.02.1991 № 611-XII  «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» в течение трех лет с момента  регистрации  крестьянское  хозяйство  освобождается  от  уплаты всех  видов  налогов,  кроме  налога  на  доходы от несельскохозяйственной  деятельности.  Таким образом, указанные крестьянские хозяйства также  не  являются  плательщиками налога за выбросы загрязняющих веществ в  атмосферный воздух.       Не   являются  плательщиками  налога  за  выбросы  загрязняющих  веществ  в  атмосферный  воздух  производители  сельскохозяйственной  продукции,  перешедшие  на  уплату  единого  налога в соответствии с  Декретом Президента РБ от 13.07.1999 № 27 «О введении единого налога  для производителей сельскохозяйственной продукции».       Согласно   Указу    Президента    РБ    от   12.06.2000   № 338  «Об   освобождении   от   таможенных   платежей,   налогов, сборов и  отчислений   в   рамках   Программы   ТАСИС  Европейского  союза  по  трансграничному сотрудничеству»   освобождаются от внесения платежей  за выбросы загрязняющих  веществ  в атмосферный воздух юридические и  физические лица  в  части  работ  (услуг)  по  модернизации  пунктов  пропуска     через     государственную    границу    и    демаркации  Государственной  границы   Республики   Беларусь,   выполняемых   по  контрактам   в   рамках   Программы   ТАСИС  Европейского  союза  по    трансграничному  сотрудничеству. При  применении  указанной   льготы  необходимо  подтверждение  Минэкономики  РБ о   работах   (услугах),  представляемое   на   основании   обращений   Координационного  бюро   Программы ТАСИС Европейского союза в Республике Беларусь.       Кроме того, в соответствии с Указом Президента РБ от 22.01.1999  № 53  «Об  упорядочении  предоставления  кредитов  на  строительство  (реконструкцию)  и  покупку жилых помещений» работы по строительству  жилья   не  облагаются  налогами  и  неналоговыми  платежами  (кроме  обязательных  взносов  на государственное социальное страхование и в  Государственный    фонд    содействия   занятости),   относимыми   в  соответствии  с  налоговым  законодательством  на  их себестоимость.  Сумма  налога  за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух,  относимая на себестоимость, уменьшается на сумму налога, исчисленную  пропорционально  удельному  весу объема фактически выполненных работ  по  строительству  жилья  в  объеме  фактически выполненных работ по  строительству без учета налога на добавленную стоимость.                   Налог за выбросы загрязняющих веществ                 в атмосферный воздух: лимиты, ставки          Налог  за  выбросы  загрязняющих  веществ  в атмосферный воздух  состоит  из  платежей,  взимаемых  в пределах установленных лимитов,  сверх   установленных  лимитов  либо  без  установленных  лимитов  в  случаях,  предусмотренных  законодательством.  При  этом  за выбросы  загрязняющих   веществ  в  атмосферный  воздух  сверх  установленных  лимитов   либо  без  установленных  лимитов,  если  их  установление  предусматривается  законодательством,  налог  взимается в 15-кратном  размере  установленной  ставки  налога.  Вместе с тем постановлением  Совета  Министров  РБ  от  01.02.2005  № 119 «О лимитах используемых  (изымаемых,  добываемых)  природных  ресурсов,  допустимых  выбросов  загрязняющих  веществ  в  атмосферный  воздух, сбросов сточных вод и  размещения   отходов   производства»  установлено,  что  на  выбросы  загрязняющих  веществ в атмосферный воздух от передвижных источников  лимиты  не  устанавливаются.  Таким  образом,  установление  лимитов  допустимых  выбросов  загрязняющих  веществ в атмосферный воздух для  плательщиков,   осуществляющих   выбросы   загрязняющих  веществ  от  автотранспорта,  не требуется. При этом внесение платежей за выбросы  загрязняющих  веществ в атмосферный воздух от передвижных источников  (автотранспорта)  должно  осуществляться  на  основании  фактических  объемов  выбросов загрязняющих веществ и установленных ставок налога  без  применения  повышающего (кратного) коэффициента, применяемого к  ставке  налога  в  случае  превышения  или  отсутствия установленных  лимитов.          Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. - К-т 68 - начислен экологический  налог  в  пределах  установленных  лимитов.  Затраты  учитываются  в  составе  затрат  в  целях  налогообложения  (здесь  и далее проводки  составлены редакцией журнала).          Аналогичным  образом не требуется установление лимитов выбросов  загрязняющих  веществ  в атмосферный воздух от газопроводов, буровых  установок  с  двигателями  внутреннего  сгорания, а также источников  загрязнения   атмосферного   воздуха,   которым  не  устанавливаются  предельные  допустимые  выбросы  загрязняющих  веществ в атмосферный  воздух.  При  этом  к  источникам  загрязнения атмосферного воздуха,  которым  не устанавливаются предельно допустимые выбросы, могут быть  отнесены   стационарные   отопительные   устройства,  работающие  на  органическом  топливе  и  установленные  на  передвижных источниках:  вагонах  поездов, водном транспорте, автотракторной технике, а также  вагоны-бытовки,  бытовки  на базе автомобилей, передвижные котлы для  варки   пищи   и   станции   очистки   питьевой   воды,  буксируемые  транспортными   средствами.   В   качестве   источников  загрязнения  атмосферного   воздуха,   для   которых  не  устанавливаются  лимиты  предельно   допустимых  выбросов,  могут  рассматриваться  ремонтные  боксы,  гаражи,  стоянки  и  др.  источники  выбросов, обусловленные  работой    передвижных    источников;   специальный   инструмент   и  оборудование, использующие газообразное и жидкое топливо (бензопилы,  бензорезы,  бензокосы,  газонокосилки,  виброплиты,  вибротрамбовки,  водяные  насосы, компрессорные установки, сварочные аппараты, ручные  моечные машины высокого давления с подогревом воды и др.), резервные  дизель(бензо)генераторы  электрического  тока,  а также оборудование  для   выполнения   строительных   и  ремонтных  работ,  связанных  с  приготовлением,  разогревом  и  нанесением  изоляционных  материалов  (битумов,   мастик),   приемкой  и  хранением  пылящих  строительных  материалов   (цемента,   извести,   гипса),   очисткой   конструкций    с использованием пескоструйных аппаратов, резкой и сваркой металлов;   а также  нанесением покрытий внутри  и  снаружи жилых домов, зданий,  сооружений, оборудования, транспортных  средств  и  разметке  дорог.   При внесении платежей  за  выбросы загрязняющих веществ от указанных  источников  загрязнения  атмосферного  воздуха применяется указанный  выше  подход,  т.е.  расчет  платежей  осуществляется  на  основании  фактических  объемов  выбросов  загрязняющих веществ и установленных  ставок налога без применения повышающего (кратного) коэффициента.       С  1  января  2005  г.  ставки  налога  за выбросы загрязняющих  веществ   в  атмосферный  воздух  определены  постановлением  Совета  Министров  РБ от 01.02.2005 № 118 «О ставках налога за использование  природных      ресурсов     (экологический       налог)»    (далее -  постановление  № 118)   в   зависимости    от    класса    опасности    загрязняющих    веществ,    выбрасываемых   в   атмосферный  воздух,   в следующих размерах:       I класса опасности - 34 663 800 руб. за 1 т;       II класса опасности - 1 037 700 руб. за 1 т;       III класса опасности - 343 050 руб. за 1 т;       IV класса опасности - 170 460 руб. за 1 т;       для  которых  не  определены  классы  опасности - 858 700  руб.    за 1 т.                          Расчет налога за выбросы                загрязняющих веществ в атмосферный воздух          Расчет  налога  за  выбросы  загрязняющих веществ в атмосферный  воздух  производится  исходя  из  фактического  объема  (количества)  загрязняющих  веществ,  выброшенных  в атмосферный воздух, за каждый  истекший  отчетный  период  и  установленной  ставки  налога.  Формы  налоговых  деклараций  (расчетов)  по налогу за выбросы загрязняющих  веществ  в  атмосферный  воздух  приведены  в  Инструкции  о порядке  исчисления  и  уплаты  налога  за  использование  природных ресурсов  (экологического  налога),  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  16.03.2005 № 36.       К  передвижным  источникам  выбросов  относятся  автомобильные,  железнодорожные,  воздушные, морские и речные транспортные средства,  сельскохозяйственная,   дорожная   и  строительная  техника  и  иные  передвижные средства и установки, оснащенные двигателями внутреннего  сгорания,  работающими  на  бензине,  дизельном  топливе,  керосине,  сжиженном  и  сжатом  газе,  бензогазовых  и  газодизельных смесях и  других альтернативных видах топлива.       При   сжигании   топлива   в   атмосферный   воздух   поступают  загрязняющие   вещества   различных   классов  опасности  (I  класса  опасности  -  бенз(а)пирен;  II  класса  опасности - двуокись азота,  формальдегид;  III класса опасности - сажа, сернистый газ; IV класса  опасности  -  окись  углерода, углеводороды), удельный вес которых в  выбросах  зависит  от различных факторов. При исчислении сумм налога  за   выбросы   загрязняющих   веществ   от   передвижных  источников  (автотранспорта)    требуется    рассчитать    количество    каждого  загрязняющего   вещества,  поступающего  в  атмосферный  воздух  при  сжигании  топлива.  В  связи  с  этим  обязательным является ведение  раздельного  учета  сжигаемого  топлива, основными видами которого в  настоящее  время  являются бензин неэтилированный, дизельное топливо  (с  содержанием серы 0,005%, 0,035% и 0,2%), сжиженный и сжатый газ.  Одним из альтернативных видов топлива является биодизельное топливо.       Ведение  первичного  учета  сжигаемого  топлива,  как  правило,  осуществляется   в  объемных  величинах  (литрах).  Для  перевода  в  массовые    показатели   (тонны)   следует   использовать   значения  усредненной плотности топлива:       бензин A-76 - 0,73;       бензин А-92 (АИ-92) - 0,76;       бензин А-95 (АИ-95) - 0,75;       бензин А-98 (АИ-98) - 0,78;       бензин А-80 - 0,775;       бензин А-96 - 0,77;       дизельное топливо - 0,84;       сжиженный газ - 0,53;       биодизельное топливо - 0,87.       Дальнейший  расчет  налога  за  выбросы загрязняющих веществ от  передвижных   источников  (автотранспорта)  производится  исходя  из  удельного  количества загрязняющих веществ, выделяемых в атмосферный  воздух при сжигании:       1) бензина:       окись углерода - 0,440 т на 1 т бензина;       углеводороды - 0,080 т на 1 т бензина;       двуокись азота - 0,025 т на 1 т бензина;       сажа - 0,0006 т на 1 т бензина;       сернистый газ - 0,002 т на 1 т бензина;       бенз(а)пирен - 0,23 г на 1 т бензина;       2) дизельного топлива:       окись углерода - 0,125 т на 1 т дизельного топлива;       углеводороды - 0,055 т на 1 т дизельного топлива;       двуокись азота - 0,035 т на 1 т дизельного топлива;       сажа - 0,015 т на 1 т дизельного топлива;       сернистый газ       0,004 т на 1 т дизельного топлива (с содержанием серы 0,2%)       или   0,0007  т  на  1  т  дизельного  топлива  (с  содержанием   серы 0,035%)       или   0,0001  т  на  1  т  дизельного  топлива  (с  содержанием   серы 0,005%);       бенз(а)пирен - 0,31 г на 1 т дизельного топлива;       3) сжиженный газ:       окись углерода - 0,440 т на 1 т сжиженного газа;       углеводороды - 0,080 т на 1 т сжиженного газа;       двуокись азота - 0,025 т на 1 т сжиженного газа;       4) сжатого газа:       окись углерода - 0,220 т на 1000 куб.м газа;       углеводороды - 0,050 т на 1000 куб.м газа;       двуокись азота - 0,025 т на 1000 куб.м газа;       5) биодизельного топлива:       окись углерода - 0,03 т на 1 т биодизельного топлива;       углеводороды - 0,0073 т на 1 т биодизельного топлива;       двуокись азота - 0,054 т на 1 т биодизельного топлива;       сажа - 0,0045 т на 1 т биодизельного топлива;       сернистый газ - 0,0007 т на 1 т биодизельного топлива;       бенз(а)пирен - 0,175 г на 1 т биодизельного топлива;       альдегиды  (в  пересчете  на  формальдегид)  -  98  г  на  1  т  биодизельного топлива.       Расчет  налога  за  выбросы загрязняющих веществ от передвижных  источников  (автотранспорта)  осуществляется исходя из ставки налога  за выбросы при использовании единицы топлива, которая рассчитывается  посредством   умножения   указанных   выше   показателей   удельного  количества загрязняющих веществ, выделяемых в атмосферный воздух при  сжигании   топлива,   на   ставки   налога,  установленные   Советом   Министров РБ, с последующим суммированием произведений.       С  учетом  ставок  налога  за  выбросы  загрязняющих  веществ в  атмосферный  воздух,  установленных  постановлением  №  118,  ставки  налога,  применяемые  при  расчете  налога за выбросы от передвижных  источников, с 1 января 2005 г. составляют при сжигании:       бензина неэтилированного - 115 482 руб. за 1 т топлива;       дизельного топлива:       с содержанием серы 0,2% - 73 532 руб. за 1 т топлива;       с содержанием серы 0,035% - 72 400 руб. за 1 т топлива;       с содержанием серы 0,005% - 72 194 руб. за 1 т топлива;       сжиженного газа - 114 582 руб. за 1 т топлива;       сжатого газа - 71 967 руб. за 1000 куб.м топлива;       биодизельного топлива - 64 286 руб. за 1 т топлива.                     Меры экономического стимулирования          В  целях  стимулирования  перевода  автотранспортных средств на  использование  видов  топлива,  оказывающих  меньшее  по сравнению с  бензином вредное воздействие на окружающую среду (дизельное топливо,  сжиженный  и  сжатый газ), постановлением № 118 установлено, что при  расчете  плательщиками сумм налога за выбросы загрязняющих веществ в  атмосферный  воздух  от  автотранспортных  средств  в зависимости от  видов  моторного  топлива  к  ставкам налога за выбросы загрязняющих  веществ  в  атмосферный  воздух  применяются коэффициенты: дизельное  топливо - 0,8; сжиженный и сжатый газ - 0,3.       Кроме  того,  в   соответствии   с   указанным   постановлением   с  1  января  2005  г.  введена   новая   льгота,  предусматривающая   применение  плательщиками   коэффициента   0,6   к   ставкам  налога   за выбросы загрязняющих  веществ в атмосферный воздух при применении  в качестве моторного топлива биодизельного топлива.       Биодизельное  топливо представляет собой топливо, получаемое из  растительных масел двумя способами: этерификацией растительных масел  до  кондиции  дизельного топлива и модификацией дизельного топлива с  добавлением  сырого  растительного масла. Несмотря на низкую теплоту  сгорания  (37,2 МДж/кг против 42,5 МДж/кг у дизельного топлива), что  приводит  к  снижению  мощности двигателя на 7% и увеличению расхода  топлива  на   5-8%,  биодизельное  топливо  имеет  ряд  преимуществ.   В отличие  от  обычного   дизельного   топлива   при   использовании  биодизельного  топлива  достигается  снижение  дымности отработавших  газов  на  50%,  окиси углерода - на 10-12%, углеводородов - на 20%.  Кроме   того,  биодизельное  топливо  обладает  свойством  полностью  распадаться   на  неагрессивные  по  отношению  к  окружающей  среде  компоненты.       Эффективность       мер      экономического      стимулирования  природопользования,    предусматривающих    применение    понижающих  коэффициентов  к  ставкам  налога  за выбросы загрязняющих веществ в  атмосферный воздух, рассмотрим на следующем примере.          Пример 1       Транспортная  организация  в  месяц  осуществляет сжигание 40 т  бензина  (ежемесячная сумма налога за выбросы загрязняющих веществ в  атмосферный  воздух  от передвижных источников составляла  при  этом   4 619 280  руб.  (40  х  115 482)).  В   результате    осуществления   мероприятий по переводу транспортных  средств на  использование иных  видов моторного топлива  ежемесячное количество  сжигаемого  топлива  составило:  бензина  -  10  т, дизельного топлива - 10 т, сжиженного  газа  -  10  т и биодизельного топлива - 10 т (сертификаты качества,  подтверждающие  содержание  серы  в дизельном топливе, у организации  отсутствовали, в связи с чем ставка налога при использовании единицы  топлива  принимается  равной  ставке  налога при сжигании дизельного  топлива  с  содержанием  серы  0,2%).  Ежемесячная  сумма  налога за  выбросы  загрязняющих  веществ при этом составит 2 472 538 руб., или  уменьшится  по  сравнению  с  периодом,  когда осуществлялось только  сжигание бензина, на 46%.          Пример  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу за выбросы  загрязняющих  веществ  в  атмосферный воздух от транспортных средств  приведен в приложении 1.       Исходя  из содержания налоговой декларации (расчета), указанной  в   приложении   3,   видно,   что   перевод   транспортных средств,  использующих  в  качестве моторного топлива бензин, на использование  иных  видов  топлива  позволяет  снизить  суммы  налога  за  выбросы  загрязняющих  веществ  в  атмосферный  воздух  (в  пересчете  на 1 т  топлива) при использовании:       дизельного топлива (с содержанием серы 0,2%) - на 49%;       сжиженного газа - на 70%;       биодизельного топлива - на 67%.       Действующим    законодательством    предусмотрены   иные   меры  экономического   стимулирования.   В   частности,  в  случае,  когда  организация  имеет  экологический сертификат соответствия, к ставкам  налога  за  выбросы  загрязняющих  веществ  в  атмосферный  воздух в  течение  трех лет (до 1 января 2008 г.) применяется коэффициент 0,9.  Для  плательщиков,  получивших экологический сертификат соответствия  после  1 января 2005 г., указанный коэффициент применяется в течение  трех  лет  со дня получения экологического сертификата соответствия.  Данная   норма   распространяется   и   на  организации,  являющиеся  плательщиками  налога  за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный  воздух  от  передвижных источников (автотранспорта). Применительно к  примеру,  изложенному выше, расчет по налогу за выбросы загрязняющих  веществ    в    атмосферный   воздух   от   передвижных   источников  организациями,   имеющими   экологический  сертификат  соответствия,  должен  осуществляться  с  одновременным применением двух понижающих  коэффициентов (см. приложение 2).       Кроме  того, в соответствии с постановлением № 118 организации,  осуществляющие  строительство  и (или) реконструкцию оборудования по  очистке  газов  в  целях  уменьшения  объема  выбросов  загрязняющих  веществ  в  атмосферный воздух, а также создающие автоматизированные  системы контроля выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух,  уменьшают налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух  на  сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных  вложений,  финансируемых  из бюджета) на эти цели, но не более суммы  налога   за  выбросы  загрязняющих  веществ  в  атмосферный  воздух,  подлежащей к перечислению в отчетный период.          Пример 2       Организация  (исходные  данные  см.  в  примере  1) приобрела в  течение   отчетного   месяца   автоматизированную  систему  контроля  выбросов  загрязняющих  веществ в атмосферный воздух. При этом сумма  капитальных  вложений,  освоенных  на  эти  цели  в  течение месяца,  составила  2000,0  тыс.руб.,  из  которых  500,0  тыс.руб. - за счет  средств  бюджета. В этом случае сумма налога за выбросы загрязняющих  веществ   с   учетом   освоенных   капитальных   вложений   составит   725 283 руб.          Пример  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу за выбросы  загрязняющих   веществ  в  атмосферный  воздух  с  учетом  освоенных  капитальных вложений  приведен  в  приложении  3. Следует  отметить,   что для уменьшения суммы налога приведенная в приложении 3 налоговая  декларация  представляется в инспекции  МНС одновременно с налоговой   декларацией,  указанной   в  приложении  2.  При  этом требуется  ее  обязательное согласование с территориальным органом Минприроды.       Следует  отметить,  что  налог  за выбросы в атмосферный воздух  загрязняющих  веществ  от  передвижных  источников  выбросов, в т.ч.  образующихся при сжигании дизельного топлива с различным содержанием  серы,   рассчитывается   только   исходя   из   количества  топлива,  израсходованного  за  передвижение  только  на территории Республики  Беларусь.   Обязательным   при   этом   является   раздельный   учет  израсходованного топлива.       Налог  за  выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от  котлов   отопления   и   титанов,  установленных  в  пассажирских  и  специальных  вагонах  на  железной  дороге,  определяется аналогично  налогу  от  передвижных источников выбросов, т.е. исчисляется исходя  из   фактических  объемов  выбросов  с  применением  указанных  выше  коэффициентов.       Суммы  налога  за  выбросы  загрязняющих  веществ в атмосферный  воздух   от   передвижных   источников  включаются  организациями  в  себестоимость  продукции,  товаров  (работ,  услуг)  и  в затраты по  производству   и   реализации  продукции,  товаров  (работ,  услуг),  учитываемые      при      налогообложении,     а     индивидуальными  предпринимателями  - в  расходы  при  исчислении  подоходного налога   с доходов от предпринимательской деятельности.       Налог  за  выбросы  загрязняющих  веществ  в атмосферный воздух  исчисляется   и   уплачивается   индивидуальными   предпринимателями  ежеквартально,  а  остальными  плательщиками - ежемесячно. Налоговые  декларации  (расчеты)  по  налогу  представляются  налоговым органам  индивидуальными    предпринимателями    ежеквартально   не   позднее   20-го числа  месяца, следующего за  отчетным  кварталом,  остальными  плательщиками - ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего  за   отчетным   месяцем.  Уплата  в  бюджет  налога  индивидуальными  предпринимателями    осуществляется    ежеквартально    не   позднее   22-го числа месяца, следующего за отчетным  кварталом, а  остальными  плательщиками - ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего  за  отчетным  месяцем.  Если срок представления налоговых деклараций  (расчетов)  или уплаты налога приходится на государственный праздник  или  праздничный  день,  установленный  и объявленный Президентом РБ  нерабочим  днем,  либо  на  выходной  день, этот срок переносится на  первый  рабочий  день  после выходного (нерабочего) или праздничного  дня.          Д-т 99 - К-т 68 - начисление экономических санкций за нарушение  порядка  и  сроков  уплаты экологического налога, а также начисление  экологического налога сверх установленных лимитов.                                                             Приложение 1         Пример налоговой декларации (расчета) по налогу за выбросы   загрязняющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств     |———–————————————————–————————–————————————–————————————–—————————–—————————–——————————–—————————¬  | № |  Вид топлива   |Единица | Фактически |   Ставка   | Понижа- |  Сумма  |  Сумма   |  Сумма  |  |п/п|                | изме-  |  сожжено   | налога при |  ющий   | налога  | льготи-  |налога к |  |   |                | рения  | топлива за |использова- | коэффи- | (гр.4 x | руемого  | уплате  |  |   |                |        |  отчетный  |нии единицы | циент к |x гр.5 x | налога,  | (гр.7 - |  |   |                |        |  период,   |  топлива,  | ставке  |x гр.6), | тыс.руб. |- гр.8), |  |   |                |        | т, куб.м   |    руб.    | налога  |тыс.руб. |          |тыс.руб. |  |———+————————————————+————————+————————————+————————————+—————————+—————————+——————————+—————————|  | 1 |       2        |   3    |     4      |     5      |    6    |    7    |    8     |    9    |  |———+————————————————+————————+————————————+————————————+—————————+—————————+——————————+—————————|  | 1 |Бензин          |1 тонна |     10     |  115 482   |    -    |1154,820 |          |         |  |   |неэтилированный |        |            |            |         |         |          |         |  |———+————————————————+————————+————————————+————————————+—————————+—————————+——————————+—————————|  | 2 |Дизельное       |        |            |            |         |         |          |         |  |   |топливо:        |        |            |            |         |         |          |         |  |———+————————————————+————————+————————————+————————————+—————————+—————————+——————————+—————————|  |   |с содержанием   |1 тонна |     10     |   73 532   |   0,8   | 588,256 |          |         |  |   |серы 0,2%       |        |            |            |         |         |          |         |  |———+————————————————+————————+————————————+————————————+—————————+—————————+——————————+—————————|  |   |с содержанием   |1 тонна |     -      |   72 400   |   0,8   |         |          |         |  |   |серы 0,035%     |        |            |            |         |         |          |         |  |———+————————————————+————————+————————————+————————————+—————————+—————————+——————————+—————————|  |   |с содержанием   |1 тонна |     -      |   72 194   |   0,8   |         |          |         |  |   |серы 0,005%     |        |            |            |         |         |          |         |  |———+————————————————+————————+————————————+————————————+—————————+—————————+——————————+—————————|  | 3 |Сжиженный газ   |1 тонна |     10     |  114 582   |   0,3   | 343,746 |          |         |  |———+————————————————+————————+————————————+————————————+—————————+—————————+——————————+—————————|  | 4 |Биодизельное    |1 тонна |     10     |   64 286   |   0,6   | 385,716 |          |         |  |   |топливо         |        |            |            |         |         |          |         |  |———+————————————————+————————+————————————+————————————+—————————+—————————+——————————+—————————|  |   |Всего:          |        |     40     |            |         |2472,538 |          |         |  |———+————————————————+————————+————————————+————————————+—————————+—————————+——————————+—————————|                                                             Приложение 2          Пример налоговой декларации (расчета) по налогу за выбросы     загрязняющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств     при наличии в организации экологического сертификата соответствия     |———–————————————————–————————–———————————–————————————–—————————–——————————–—————————–——————————¬  | № |  Вид топлива   |Единица |Фактически |   Ставка   | Понижа- |  Сумма   |  Сумма  |  Сумма   |  |п/п|                | изме-  |  сожжено  | налога при |  ющий   |  налога  | льготи- | налога к |  |   |                | рения  |топлива за |использова- | коэффи- | (гр.4 x  | руемого |  уплате  |  |   |                |        | отчетный  |нии единицы | циент к | x гр.5 x | налога, | (гр.7 -  |  |   |                |        |  период,  |  топлива,  | ставке  | x гр.6), | тыс.руб.| - гр.8), |  |   |                |        | т, куб.м  |    руб.    | налога  | тыс.руб. |         | тыс.руб. |  |———+————————————————+————————+———————————+————————————+—————————+——————————+—————————+——————————|  | 1 |       2        |   3    |     4     |     5      |    6    |    7     |    8    |    9     |  |———+————————————————+————————+———————————+————————————+—————————+——————————+—————————+——————————|  | 1 |Бензин          |1 тонна |    10     |  115 482   |   0,9   | 1039,338 |         |          |  |   |неэтилированный |        |           |            |         |          |         |          |  |———+————————————————+————————+———————————+————————————+—————————+——————————+—————————+——————————|  | 2 |Дизельное       |        |           |            |         |          |         |          |  |   |топливо:        |        |           |            |         |          |         |          |  |———+————————————————+————————+———————————+————————————+—————————+——————————+—————————+——————————|  |   |с содержанием   |1 тонна |    10     |   73 532   |0,8 x 0,9|  529,430 |         |          |  |   |серы 0,2%       |        |           |            |         |          |         |          |  |———+————————————————+————————+———————————+————————————+—————————+——————————+—————————+——————————|  |   |с содержанием   |1 тонна |     -     |   72 400   |         |          |         |          |  |   |серы 0,035%     |        |           |            |         |          |         |          |  |———+————————————————+————————+———————————+————————————+—————————+——————————+—————————+——————————|  |   |с содержанием   |1 тонна |     -     |   72 194   |         |          |         |          |  |   |серы 0,005%     |        |           |            |         |          |         |          |  |———+————————————————+————————+———————————+————————————+—————————+——————————+—————————+——————————|  | 3 |Сжиженный газ   |1 тонна |    10     |  114 582   |0,3 х 0,9|  309,371 |         |          |  |———+————————————————+————————+———————————+————————————+—————————+——————————+—————————+——————————|  | 4 |Биодизельное    |1 тонна |    10     |   64 286   |0,6 х 0,9|  347,144 |         |          |  |   |топливо         |        |           |            |         |          |         |          |  |———+————————————————+————————+———————————+————————————+—————————+——————————+—————————+——————————|  |   |Всего:          |        |    40     |            |         | 2225,283 |         |          |  |———+————————————————+————————+———————————+————————————+—————————+——————————+—————————+——————————|                                                             Приложение 3           Пример налоговой декларации (расчета) по налогу за выбросы        загрязняющих веществ в атмосферный воздух с учетом освоенных                         капитальных вложений     |———–——————————————————————–——————————————————————–—————————————————————–————————————————————————¬  | № | Наименование объекта |  Сумма капитальных   |   Сумма налога за   |Сумма налога за выбросы |  |п/п| капитальных вложений | вложений, фактически |выбросы загрязняющих |  загрязняющих веществ  |  |   |       (адрес)        |освоенных за отчетный |      веществ,       |   с учетом освоенных   |  |   |                      |   период, тыс.руб.   |   причитающаяся к   | капитальных вложений,  |  |   |                      |—————————–————————————|  уплате, тыс.руб.   |    тыс.руб. (гр.5 -    |  |   |                      |  всего  |в том числе |                     |    - (гр.3 - гр.4))    |  |   |                      |         | из бюджета |                     |                        |  |———+——————————————————————+—————————+————————————+—————————————————————+————————————————————————|  | 1 |          2           |    3    |     4      |          5          |           6            |  |———+——————————————————————+—————————+————————————+—————————————————————+————————————————————————|  |   |Автоматизированная    |2000,000 |  500,000   |       2225,283      |        725,283         |  |   |система контроля      |         |            |                     |                        |  |   |выбросов загрязняющих |         |            |                     |                        |  |   |веществ в атмосферный |         |            |                     |                        |  |   |воздух                |         |            |                     |                        |  |———+——————————————————————+—————————+————————————+—————————————————————+————————————————————————|     17.06.2005 г.     Алексей Ковальчук, консультант отдела   экологической политики, организации и экономики   природопользования Министерства природных ресурсов   и охраны окружающей среды Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 24, 2005 г.     От редакции: Закон  Республики  Беларусь  от 18.02.1991 № 611-XII «О  крестьянском  (фермерском) хозяйстве» на основании Закона Республики  Беларусь от 19.07.2005 № 44-З изложен в новой редакции.       С  17 июля 2006 г.  Инструкция о  порядке  исчисления и  уплаты  налога за использование природных ресурсов (экологического  налога),  утвержденная  постановлением   Министерства   по  налогам  и  сборам   Республики  Беларусь от 16.03.2005 № 36, на основании  постановления  Министерства по налогам и сборам от 06.06.2006 № 66 изложена в новой  редакции.       В Закон Республики Беларусь от 26.11.1992 «Об охране окружающей  среды» на основании Закона Республики Беларусь от 20.07.2006 № 162-З  внесены изменения и дополнения.       С 1 июля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам  Республики Беларусь от 16.03.2005 № 36 «Об  утверждении Инструкции о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога  за  использование  природных  ресурсов  (экологического   налога)»   на  основании   постановления  Министерства по налогам и сборам от 31.05.2007 № 82 утратило силу.