Помощь: Агроэкотуризм: вопросы налогообложения

АГРОЭКОТУРИЗМ: ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Вопрос: Туристическая отрасль в Республике Беларусь в последнее время развивается быстрыми темпами во многом благодаря Указу Президента РБ от 02.06.2006 № 372 «О мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь». В отношениях между субъектами агроэкотуризма и иными субъектами хозяйствования возникают различные вопросы. Ответы на некоторые из них даны в письме инспекции МНС РБ по Минской области от 12.03.2007 № 02-01-08/693.

Предприятие намерено заключить договор с субъектом агроэкотуризма (физическое лицо) на оказание услуг агроэкотуризма. У физического лица открыт расчетный счет.

Следует ли при безналичном перечислении оплаты услуг агроэкотуризма на расчетный счет физического лица производить удержание подоходного налога от суммы платежа, учитывая, что предприятие является источником выплаты дохода для данного физического лица — субъекта агроэкотуризма?

Ответ: «…Пунктом 2 Указа Президента Республики Беларусь от 02.06.2006 № 372 «О мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь» (далее — Указ) установлено, что агроэкотуризм — временное пребывание граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц баз гражданства в сельской местности Республики Беларусь на основании договоров, заключенных с субъектами агроэкотуризма в целях отдыха, оздоровления, ознакомления с природным потенциалом республики, национальными культурными традициями без занятия трудовой, предпринимательской, иной деятельностью, оплачиваемой и (или) приносящей прибыль (доход) из источника в месте пребывания.

Таким образом, организация имеет право заключать договоры с субъектами агроэкотуризма только от имени своих работников, либо договоры могут быть заключены непосредственно с работниками организации — физическими лицами, и организация может произвести за них оплату.

Согласно пункту 7 Указа до 31.12.2007 доходы плательщиков сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма не облагаются налогами, сборами и иными обязательными платежами.

В связи с вышеизложенным при перечислении денежных средств на счет субъекта агроэкотуризма подоходный налог не удерживается…»

Вопрос: Между работником предприятия и субъектом агроэкотуризма заключен договор на оказание услуг. На основании заявления работника оплату по этому договору производит предприятие.

Является ли указанная оплата доходом физического лица в целях исчисления подоходного налога?

Ответ: «…В соответствии с пунктом 3 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции Законов Республики Беларусь от 09.12.2005 № 78-З, от 12.07.2006 № 142-З, от 29.12.2006 № 190-З) (далее — Закон) оплата организациями (полностью или частично) за плательщика питания, отдыха относится к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме.

Вместе с тем подпунктом 1.17 пункта 1 статьи 12 Закона предусмотрено, что не облагаются подоходным налогом не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Таким образом, оплата организацией за оказание услуг в сфере агроэкотуризма работникам не подлежит обложению подоходным налогом в вышеуказанных пределах…»

Вопрос: Физическое лицо осуществляет деятельность в рамках Указа Президента РБ от 02.06.2006 № 372 «О мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь».

Предусмотрено ли нормами законодательства представление отчетности субъектов агроэкотуризма в налоговые органы?

Ответ: «…Согласно пункту 8 Указа субъекты агроэкотуризма обязаны ежегодно до 31 декабря представлять в налоговый орган по месту жительства информацию о договорах на оказание услуг в сфере агроэкотуризма. Форма указанной информации утверждена постановлением МНС Республики Беларусь от 19.06.2006 № 68 «Об утверждении формы информации о договорах на оказание услуг в сфере агроэкотуризма, заключенных в истекшем году…»

Вопрос: Следовало ли физическому лицу — субъекту агроэкотуризма представлять налоговую декларацию (расчет) за 2006 г. согласно приложению 1 к Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33, если:

— иных доходов он не имел и его совокупный годовой доход за 2006 г. не превысил установленного размера?

— если иных доходов он не имел и его совокупный годовой доход за 2006 г. превысил установленный размер?

Необходимо ли включать субъекту агроэкотуризма в декларацию суммы доходов по услугам агроэкотуризма, если он обязан представлять декларацию по другим основаниям (выплата по договорам подряда, получение авторского вознаграждения, продажа автомобиля и т.д.)?

Ответ: «…В связи с тем что доходы плательщиков сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма не облагаются налогами, сборами и иными обязательными платежами, они не включаются в налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу. Представление указанной декларации при получении таких доходов не требуется…»

Вопрос: Предприятие — резидент РБ занимается внешнеэкономической деятельностью. Для заключения договора купли-продажи технологического оборудования в Республику Беларусь прибывает иностранный гражданин — представитель предприятия — нерезидента РБ. Предприятие — резидент РБ по договору об оказании услуг агроэкотуризма заключило договор с физическим лицом на проживание и питание иностранного гражданина — представителя предприятия — нерезидента РБ. Оплату проживания и питания иностранного гражданина производит предприятие — резидент РБ на счет физического лица — субъекта агроэкотуризма.

Как следует предприятию-резиденту отражать в налоговом учете следующие расходы, произведенные по договору с физическим лицом — субъектом агроэкотуризма:

— аренду комнаты для иностранного гражданина;

— питание иностранного гражданина;

— услуги бань, саун для иностранного гражданина;

— проведение обзорной экскурсии для иностранного гражданина?

Ответ: «…В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 № 1330-XII (с последующими изменениями и дополнениями) (далее — Закон РБ «О налогах на доходы и прибыль») облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, включая основные средства, товарно-материальные активы, ценные бумаги, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Согласно подпункту 4-2.27 пункта 4-2 статьи 3 вышеназванного Закона расходы организации на представительские цели в пределах норм, установленных Президентом Республики Беларусь, включаются в затраты, учитываемые при исчислении облагаемой налогом прибыли, в составе прочих затрат.

Пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» утверждены нормы расходов организаций, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении. Так, норма расходов организации на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц (в т.ч. по оплате гостиницы, питания, культурного и бытового обслуживания, услуг переводчика и транспортных услуг), организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний определена в размере до 0,2 процента затрат на оплату труда работников этих организаций за отчетный период.

Исходя из вышеизложенного расходы организации по приему и обслуживанию представителя предприятия — нерезидента Республики Беларусь включаются в затраты, учитываемые при исчислении облагаемой налогом прибыли, в размере до 0,2 процента затрат на оплату труда работников организации за отчетный период независимо от того, заключен или нет договор купли-продажи…»

Вопрос: Основным видом деятельности предприятия является организация и проведение семинаров, конференций. Предприятие по договору об оказании услуг агроэкотуризма заключило договор с физическим лицом на предоставление помещения для проведения семинара. Оплата предоставленного помещения производится в безналичном порядке на счет физического лица — субъекта агроэкотуризма.

Как следует предприятию-резиденту отражать в учете произведенные расходы по договору с физическим лицом — субъектом агроэкотуризма? Какие налоги и иные обязательные платежи необходимо исчислять в приведенной ситуации?

Ответ: «…Исходя из определения агроэкотуризма, изложенного в пункте 2 Указа, организация при организации семинаров, конференций не вправе заключать договор с физическим лицом как с субъектом агроэкотуризма на предоставление последним помещения для проведения семинара.

В случае заключения подобного договора физическое лицо, предоставляющее помещение, не является субъектом агроэкотуризма.

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Закона в отношении доходов, получаемых плательщиком от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы, установлена налоговая ставка в размере 20 процентов.

Доходы, налогообложение которых производится по ставке 20 процентов, в совокупный доход не включаются и декларированию не подлежат.

Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 18 Закона при подаче плательщиком соответствующего заявления налоговому агенту и (или) в налоговый орган налогообложение указанных доходов может производиться по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 18 Закона (прогрессивная шкала), с включением их в совокупный годовой доход и представлением налоговой декларации (расчета) в порядке, установленном статьей 23 Закона…»

06.04.2007 г.

По материалам инспекции Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь по Минской области

Журнал «Главный Бухгалтер» № 14, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Комментарий

От редакции: С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33 «Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.