Помощь: Типичные нарушения, допускаемые коммерческими организациями с иностранными инвестициями при применении льгот по налогу на прибыль

        ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ, ДОПУСКАЕМЫЕ КОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ             С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЛЬГОТ                         ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ          Пунктом 8 ст.5 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на  доходы  и  прибыль»  (с  изменениями и дополнениями, далее  -  Закон  № 1330-XII)  установлено, что освобождаются   от  уплаты  налога   в  течение   трех   лет   с   момента   объявления  ими прибыли прибыль  коммерческих организаций с иностранными инвестициями (за исключением  организаций в форме открытых акционерных обществ), доля иностранного  инвестора   в   уставном  фонде  которых  более 30%, полученная   от  реализации товаров  (работ, услуг) собственного производства,  кроме  торговой  и   торгово-закупочной    деятельности.    Данная   льгота  распространяется  на   коммерческие   организации   с   иностранными  инвестициями,   доля иностранного инвестора в уставном фонде которых  до 1 января 2005 г.  составляла  более 30%.   При   этом  право   на  получение льготы может быть реализовано  организацией при соблюдении  утвержденных требований, несоблюдение которых приводит к незаконному  применению льгот по налогу на прибыль и  уплате  финансовых  санкций  при  проведении   проверок контролирующими органами. Ниже рассмотрим  наиболее типичные нарушения, выявленные  при  проверках  предприятий  с иностранными инвестициями, применяющих льготное налогообложение.          Ситуация 1       Суть  нарушения.  Совместным  предприятием  в  январе  2001  г.  получена  прибыль  в  целом  по  предприятию и прибыль от реализации  продукции  собственного  производства  соответственно 5,0 млн.руб. и  1,5  млн.руб.  Принадлежность  к производству продукции собственного  производства   подтверждена   выданным   в   установленном   порядке  сертификатом. Уставный фонд предприятия сформирован в соответствии с  учредительными документами в течение 1-го года с момента регистрации  в  размере  50% от объявленного. При исчислении налога на прибыль за  январь  2001  г.  предприятием применена льгота согласно требованиям  Закона  №  1330-XII.  За  период апрель-май 2001 г. предприятием был  получен  убыток  от реализации продукции собственного производства в  размере 1,4 млн.руб.       В  последующем за период с июня по декабрь 2001 г. и в целом за  2001  г.  по  предприятию  была  получена балансовая прибыль в сумме  3,1  млн.руб.,  а также прибыль от реализации продукции собственного  производства  в  размере 2,4 млн.руб., и предприятие воспользовалось  льготой по уплате налога на прибыль за 2001 г.       С  учетом  результатов  хозяйственной  деятельности  совместное  предприятие  отсчет  3-летнего льготного периода по уплате налога на  прибыль  производило с 1 июня 2001 г. по 1 июля 2004 г., несмотря на  то  что  льготный период налогообложения необходимо было применять с  1 января 2001 г. по 1 января 2004 г.       Обоснование нарушения.  Согласно  Закону  №  1330-XII  (в ред.,  действующей  с  1 января 2000 г. по 4 января 2003 г.) и Методическим  указаниям ГНК РБ от 21.05.1996 № 15 «О порядке исчисления и уплаты в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль  предприятий  с иностранными  инвестициями»   (с   изменениями   и   дополнениями)   при   условии  формирования   уставного   фонда   в  установленные  Законом  РБ  от  14.11.1991  №  1242-XII  «Об  иностранных  инвестициях на территории  Республики  Беларусь»  сроки и получения в указанный период прибыли,  не  связанной  с выпуском продукции (работ, услуг), отсчет льготного  периода начинается в первом прибыльном году с того месяца, в котором  получена прибыль от реализации продукции (работ, услуг) собственного  производства. Таким образом, в период с 1 января 2000 г. по 4 января  2003  г.  предприятие  с  иностранными  инвестициями  имело право на  получение  льготы  начиная с того месяца, в котором получена прибыль  от  реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, а  также  получена  балансовая  прибыль  в  целом по предприятию. Кроме  того,  год,  в  котором предприятием объявлена первая прибыль, также  должен быть прибыльным.       Обращаем  внимание,  что согласно п.8 ст.5 Закона № 1330-XII (в  ред., действующей с 4 января 2003 г.) освобождается от уплаты налога  в   течение  трех  лет  с  момента  объявления  ими  прибыли прибыль  предприятий с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора  в   уставном  фонде  которых  более  30%,  полученная  от реализации  продукции (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и  торгово-закупочной   деятельности.   В   соответствии   с  п.9  гл.3  Инструкции  об  особенностях  исчисления  и уплаты налога на прибыль  коммерческими    организациями    с    иностранными    инвестициями,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  17.09.2003  №  86, отсчет  трехлетнего   периода,   равного  36  месяцам,  в  течение  которого  коммерческая   организация   с   иностранными   инвестициями  вправе  использовать  льготу,  производится  с  первого  прибыльного  месяца  (включительно),   в   котором   организацией   получена  прибыль  от  реализации    продукции    (работ,    услуг),   кроме   торговой   и  торгово-закупочной деятельности.       Меры  ответственности.   За   данное  нарушение  к  организации  применены   экономические   санкции   согласно  подп.1.6  п.1  Указа  Президента  РБ  от  22.01.2004  №  36  «О  дополнительных  мерах  по  регулированию налоговых отношений» (далее - Указ № 36) в размере 20%  от  неуплаченной суммы налога, а также начислена пеня за каждый день  просрочки   уплаты  налога  в  соответствии  со  ст.52  Общей  части  Налогового кодекса РБ (далее - НК).          Отражение операций по исправлению ошибки в 2005 г.:       Д-т  92  - К-т 68 - доначислены налог на прибыль и транспортный  сбор  в  связи  с  необоснованным  применением  льготы  по налогу на  прибыль;       Д-т 92 - К-т 68 - начислены штрафные санкции;       Д-т  68  -  К-т 51 - уплачены налоги, штрафные санкции в бюджет  (проводки составлены редакцией журнала).          Кроме  того,  организация  должна  представить  в инспекцию МНС  уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и транспортному  сбору.          Ситуация 2       Суть  нарушения.   Предприятие   с   иностранными  инвестициями  применяло  льготу  по  налогу  на  прибыль  с  1  января  2002 г. по  31  декабря  2004  г.  при  сформированном  в  установленном порядке  уставным  фондом  и  обеспечении  прибыли  от  реализации продукции.  Основанием    для    предоставления    льготы   являлся   сертификат  соответствия,     выданный    в    рамках    Национальной    системы   сертификации   РБ,    а   не   сертификат   продукции   собственного  производства.       Обоснование  нарушения.  Условия  и  критерии,  при  соблюдении  которых   произведенная   продукция   (работы,   услуги)   считается  продукцией    (работами,    услугами)   собственного   производства,  определены    Положением,    утвержденным    постановлением   Совета  Министров  РБ   от  17.12.2001  №  1817.  В  соответствии  с  данным  нормативным документом принадлежность к продукции (работам, услугам)  собственного  производства подтверждается сертификатом, выдаваемым в  установленном   порядке  Белорусской  торгово-промышленной  палатой,  унитарными предприятиями Белорусской торгово-промышленной палаты, их  представителями и филиалами.       Меры ответственности.  К  предприятию  применены  экономические  санкции  в  соответствии  с подп.1.6 п.1 Указа № 36 в размере 20% от  неуплаченной суммы налога, и ему начислена пеня согласно ст.52 НК.       Отражение  операций  по исправлению ошибки в 2005 г. аналогично  ситуации 1.          Ситуация 3       Суть нарушения.  Совместное  предприятие  применяло  льготу  по  налогу  на прибыль от реализации продукции собственного производства  начиная  с  января  2005  г.,  т.е.  с  момента получения выручки от  реализации  продукции и объявления прибыли от реализации. Сертификат  продукции   собственного   производства   получен   в  установленном  законодательством порядке 1 марта 2005 г.       Обоснование нарушения.  Пунктом 5  Инструкции  об  особенностях  исчисления  и  уплаты  налогов  на  прибыль  и  доходы коммерческими  организациями     с    иностранными    инвестициями,    утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2005 № 12, определено, что отсчет  трехлетнего  периода,  в течение которого коммерческая организация с  иностранными  инвестициями  вправе  использовать льготу по налогу на  прибыль,  производится  с  1-го  месяца  (включительно),  в  котором  возникла   облагаемая   налогом   прибыль,   включающая  прибыль  от  реализации товаров (работ, услуг).       Право   на   получение   льготы   может  быть  реализовано  при  представлении  в  налоговый орган сертификата продукции собственного  производства,  сертификата  работ и услуг собственного производства,  выданных  соответствующими органами и в отношении периода, в котором  действует такой сертификат, но не более установленного для настоящей  льготы  трехлетнего  периода.  Ввиду  того  что сертификат продукции  собственного  производства  действителен  с  1 марта 2005 г., расчет  суммы  льготируемой  прибыли  необходимо  было производить начиная с  этой даты.       Меры ответственности.  К  организации  применены  экономические  санкции  в  соответствии  с  подп.1.6 п.1 Указа № 36, и ей начислены  пени согласно ст.52 НК.     От  редакции  журнала:  За  январь-март  2005 г.  облагаемая налогом  прибыль  составила  7000  тыс.руб.,  в  т.ч.  прибыль  от реализации  товаров  собственного  производства  -  6200  тыс.руб.,  прибыль  от  реализации  покупных  товаров - 800 тыс.руб. За март 2005 г. прибыль  составила   3000  тыс.руб.,  от  реализации  продукции  собственного  производства   -  2700  тыс.руб.,  прибыль  от  реализации  покупных  товаров  - 300 тыс.руб. Налог на недвижимость за январь-март 2005 г.  исчислен  в  размере  600  тыс.руб.,  в  доле,  приходящейся на март  2005  г.,  -  200  тыс.руб. (600 тыс.руб. / 3). Следовательно, сумма  льготируемой прибыли за январь-март 2005 г. составляет 2520 тыс.руб.  ((3000 - 200) х 2700 / (2700 + 300)).       Отражение операций по исправлению ошибки в 2005 г.:       Д-т  99  - К-т 68 - доначислены налог на прибыль и транспортный  сбор  в  связи  с  необоснованным  применением  льготы  по налогу на  прибыль;       Д-т 99 - К-т 68 - начислены штрафные санкции в бюджет;       Д-т 68 - К-т 51 - уплачены налоги, штрафные санкции в бюджет.           Кроме  того,  организация  должна  представить  в инспекцию МНС  уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и транспортному  сбору за январь-март 2005 г.          Ситуация 4       Суть  нарушения.   Иностранное   предприятие   зарегистрировано  10 сентября  2002  г.  В соответствии с учредительными документами в  течение 1-го года с момента регистрации необходимо было сформировать  уставный  фонд  в  размере  50% от объявленного, однако учредителями  данное  требование  не  было  соблюдено,  и  уставный фонд в течение  первого   года   существования   предприятия   был   сформирован   в  размере  30%.   С  ноября  2003  г.  ввиду  начала  производственной  деятельности и получения прибыли от реализации продукции предприятие  начало пользоваться льготой по уплате налога на прибыль.       Обоснование  нарушения.   В   соответствии   с  Инструкцией  об  особенностях  исчисления  и  уплаты  налога на прибыль коммерческими  организациями     с    иностранными    инвестициями,    утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  17.09.2003  №  86, для целей применения  льготы  по  уплате  налога  на  прибыль  объявленный в учредительных  документах  уставный  фонд  коммерческой  организации с иностранными  инвестициями (за исключением коммерческой организации с иностранными  инвестициями  в  форме  открытого акционерного общества) должен быть  фактически  сформирован  не  менее  чем  на  50% в течение 1-го года  (12 месяцев)  со дня государственной регистрации этой организации за  счет внесения в него каждым из учредителей (участников) не менее 50%  своей доли и в полном объеме - до истечения двух лет (24 месяцев) со  дня  государственной  регистрации  или в другой срок, определенный в  соответствии  с  названной  Инструкцией,  и  документ о формировании   (в установленных размерах) уставного фонда должен быть представлен в  налоговый  орган.  В  случае  создания  коммерческой  организации  с  иностранными   инвестициями,   учредительными   документами  которой  предусмотрено  осуществление  строительно-монтажных работ в качестве  взноса  в  уставный  фонд,  Совет Министров РБ вправе продлить сроки  внесения  взносов в уставный фонд дополнительно на срок до двух лет.  Если   уставный   фонд   коммерческой   организации  с  иностранными  инвестициями   не   сформирован   в   течение   1-го   года  со  дня  государственной  регистрации  не менее чем на 50% за счет внесения в  него  каждым из учредителей (участников) не менее 50% своей доли, то  у  такой  организации право на использование льготы утрачивается и в  дальнейшем  не возобновляется. При этом налог на прибыль исчисляется  и  уплачивается  (взыскивается)  в  полном  размере  за  весь период  использования льготы. Уплата (взыскание) налога за первый год со дня  государственной  регистрации организации производится без применения  экономических санкций.       В  случае  невнесения  вкладов  в  уставный  фонд  коммерческой  организации с иностранными инвестициями в полном объеме до истечения  двух  лет  со дня государственной регистрации этой организации налог  на  прибыль  исчисляется  и  уплачивается  (взыскивается)  в  полном  размере  за  весь  период  льготирования прибыли. Уплата (взыскание)  налога  производится  с применением экономических санкций начиная со  2-го  года  со дня государственной регистрации организации. При этом  льгота   по  налогу  на  прибыль  прекращается  и  в  дальнейшем  не  возобновляется.       Меры ответственности.  К  организации  применены  экономические  санкции  в  соответствии  с  подп.1.6 п.1 Указа № 36, и ей начислены  пени согласно ст.52 НК.       Отражение  операций  по исправлению ошибки в 2005 г. аналогично  ситуации 1.          Ситуация 5       Суть нарушения. Совместным предприятием на следующий день после  назначения  налоговой  проверки  представлены  в налоговую инспекцию  уточненные расчеты по налогу на прибыль с применением льготы в части  прибыли,    полученной    от   реализации   продукции   собственного  производства, однако проверяющими в ходе проверки не были приняты во  внимание эти уточненные данные.       Обоснование нарушения.  В  соответствии  с  п.46  Инструкции  о  порядке  организации  и  проведения  проверок  налоговыми  органами,  утвержденной   постановлением   МНС   РБ   от   29.12.2003   №   124    (с  изменениями  и  дополнениями),  уточненные расчеты по налогам за  проверяемый  период,  представленные  плательщиком  (иным  обязанным  лицом)   инспекции   МНС  РБ  в  день  назначения  проверки  либо  в  последующие  за  днем  назначения  проверки  дни,  не принимаются во  внимание   при  составлении  акта  проверки  и  определении  размера  заниженной, сокрытой налоговой базы.       В    случае   приостановления   проверки   для   восстановления  плательщиком  (иным обязанным лицом) бухгалтерского учета сданные за  период  восстановления  учета  уточненные  расчеты не принимаются во  внимание при выведении результатов проверки.     16.12.2005 г.     Ирина Петрович, аудитор     Подготовлено на основании материалов  налоговых и аудиторских проверок     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 47, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Комментарий                                     2. Комментарий                                     3. Вопрос-ответ                                     4. Вопрос-ответ                                     5. Вопрос-ответ                                     6. Корреспонденцию счетов     От  редакции:   Постановление   Министерства   по  налогам и  сборам  Республики Беларусь от 17.09.2003 № 86 «Об утверждении Инструкции об  особенностях  исчисления  и  уплаты  налога на прибыль коммерческими  организациями    с    иностранными    инвестициями»   на   основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 31.01.2005 № 12  утратило силу.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь  от 22.12.1991  № 1330-XII «О  налогах на  доходы  и  прибыль»  на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.

В Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налогов на

прибыль и доходы коммерческими организациями с иностранными

инвестициями, утвержденную постановлением Министерства по налогам и

сборам Республики Беларусь от 31.01.2005 № 12, на основании

постановления Министерства по налогам и сборам от 17.03.2006 № 40

внесены изменения.

     С 1 июля 2006 г. Инструкция о порядке  организации и проведения  проверок    налоговыми    органами,   утвержденная    постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003  № 124, на основании  постановления Министерства по налогам и  сборам  от 20.04.2006 № 51 изложена в новой редакции.       Указ  Президента Республики  Беларусь от  22.01.2004  №  36  «О  дополнительных  мерах   по  регулированию  налоговых  отношений»  на  основании Указа Президента  Республики  Беларусь от 30.06.2006 № 419  утратил силу.       С 27  сентября  2006  г.  в Инструкцию о  порядке организации и  проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от 29.12.2003  № 124, на основании постановления Министерства по налогам  и  сборам  от 30.08.2006 № 94 внесены изменения и дополнения.       В постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь   от  31.01.2005  №  12  «Об  утверждении   Инструкции   об  особенностях  исчисления  и  уплаты  налогов  на  прибыль  и  доходы  коммерческими   организациями   с   иностранными  инвестициями»   на   основании  постановления  Министерства   по  налогам   и  сборам  от  20.09.2006 № 98 внесены изменения.       В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 20 февраля 2007 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2005 № 12 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы коммерческими организациями с иностранными инвестициями» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 132 внесены изменения и дополнения.
С 1 марта 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 16.02.2007 № 36 внесены изменения и дополнения.
С 17 мая 2007 г. в Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческими организациями с иностранными инвестициями, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2005 № 12, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.04.2007 № 68 внесены изменения.
С 14 июня 2007 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.04.2007 № 69 внесены изменения и дополнения.
С 1 октября 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 04.09.2007 № 90 внесены изменения и дополнения.