Помощь: Некоторые особенности заполнения счета-фактуры по налогу

Помощь: Некоторые особенности заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1

          НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПО НАЛОГУ                    НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ФОРМЫ СФ-1                    Порядок внесения счета-фактуры в АС БДБ          Согласно  Инструкции  о  порядке  заполнения  счета-фактуры  по  налогу   на   добавленную   стоимость   формы   СФ-1,   утвержденной  постановлением  Министерства  финансов  от  05.06.2003 № 91 (далее -  Инструкция),  счет-фактура  выписывается  и  предъявляется продавцом  (подрядчиком)  работ  (услуг)  -  плательщиком налога на добавленную  стоимость,   зарегистрированным   в   качестве  налогоплательщика  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь,  их покупателю (заказчику)  одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные  работы  или  оказанные  услуги  (при  наличии  этих  документов). На  основании счета-фактуры покупателем осуществляется принятие к вычету  сумм  НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь работам  (услугам).    Отсутствие   счета-фактуры,   наличие   счета-фактуры,  составленного  с  нарушениями требований данной Инструкции, не может  являться  основанием  для  принятия к вычету предъявленных продавцом  покупателю  сумм  НДС  по  выполненным  работам (оказанным услугам),  включая  посреднические  работы  (услуги),  на территории Республики  Беларусь.  В этом случае выделенные продавцом суммы НДС относятся на  увеличение стоимости работ (услуг).       Кроме   того,  в  соответствии  с  п.32  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16  (далее  - Инструкция по НДС), вычет налога на  добавленную  стоимость  производится только по надлежаще оформленным  первичным учетным документам.       Постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам Республики  Беларусь  от  24.05.2004 № 67 «О внесении дополнений в постановление  Министерства  по  налогам  и  сборам Республики Беларусь от 5 апреля  2002  г. № 43» определено, что информация о бланках счетов-фактур по  НДС формы СФ-1 с 1 августа 2004 г. должна быть внесена в электронный  банк  данных  об  изготовленных  и  реализованных  бланках первичных  учетных документов и контрольных знаках (АС БДБ).       В  случае если счет-фактура составлен должным образом, с учетом  предъявляемых  Инструкцией требований, покупатель вправе производить  вычет   налога   на   добавленную  стоимость  на  основании  данного  счета-фактуры, несмотря на факт невнесения счета-фактуры в АС БДБ.       Вместе с тем следует иметь в виду, что в случае признания судом  сделки по приобретению работ (услуг) недействительной, основания для  принятия к вычету налога на добавленную стоимость отсутствуют.                            Заполнение отдельных строк          В Инструкции подробно изложен порядок заполнения счета-фактуры.  В  случае  неправильного  заполнения  данного документа у покупателя  работ  (услуг)  вычет  по НДС производиться не будет. В связи с этим  заполнение  счета-фактуры  должно  контролироваться дважды: в первый  раз - продавцом работ (услуг), во второй раз - покупателем. Учитывая  изложенное,   отдельные  моменты  заполнения  счета-фактуры  по  НДС  требуют пояснения.       1.  В  строке 1 указывается полное или сокращенное наименование  продавца,  в  соответствии  с  его  учредительными   документами,  в   строке 3 - полное или  сокращенное наименование покупателя, согласно   его учредительным документам.       Пунктами  1  и 3 ст.50 Гражданского кодекса Республики Беларусь  (ГК)  установлено,  что  юридическое  лицо  имеет свое наименование,  содержащее    указание   на   его   организационно-правовую   форму.  Наименования некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в  предусмотренных  законодательством  случаях  -  и  иных коммерческих  организаций  должны  содержать  указание  на  характер  деятельности  юридического лица. Наименование и место нахождения юридического лица  указываются в его учредительных документах.       Таким  образом,  в случае указания в счете-фактуре наименования  покупателя  или  продавца,  не  установленного  в  его учредительных  документах,  сумма  налога  покупателем  работ  (услуг)  к вычету не  принимается.       2.  В  строке 2 указывается дата составления и номер первичного  учетного   документа   либо   договора,   к   которому   прилагается  счет-фактура,   либо   реестр  документов,  если  один  счет-фактура  выписывается на несколько выполненных работ (оказанных услуг).       Счет-фактура  может  прилагаться  к  любому первичному учетному  документу,   соответствующему  требованиям  ст.9  Закона  Республики  Беларусь   от   18.10.1994  №  3321-XII  «О  бухгалтерском  учете  и  отчетности».       Вместе с тем следует иметь в виду, что выписка счета-фактуры не  освобождает  от  необходимости  составления  акта выполненных работ.  Счет-фактура  является  документом,  подтверждающим выполнение работ  (оказание  услуг)  только  для  отнесения  сумм  НДС  на  затраты  у  покупателей  работ (услуг), у которых имеются обороты, освобожденные  от налога на добавленную стоимость.       Статьей  673  ГК,  в частности, предусмотрено, что в акте или в  ином  документе,  удостоверяющем приемку работ, могут быть оговорены  недостатки  в результатах выполненных работ. С момента приемки работ  начинается  течение гарантийного срока для предъявления претензий по  качеству  работ.  Кроме  того,  ст.708  ГК  установлено,  что  сдача  результата  строительной работы подрядчиком и приемка его заказчиком  оформляются актом, подписанным обеими сторонами.       Таким   образом,   составление   актов   или  иных  документов,  подтверждающих    выполнение    работ,   предусмотрено   гражданским  законодательством   как   мера,  направленная  на  защиту  интересов  заказчика.       В  случае  когда  один  счет-фактура  заполняется  на несколько  выполненных работ (оказанных услуг), составляется реестр документов.  Реестр   документов  должен  содержать  дату  составления,  номер  и  наименование  документов,  к которым прилагается счет-фактура. Кроме  того,  в реестре должны быть указаны дата составления реестра, номер  и   дата   счета-фактуры,   к  которому  прилагается  реестр. Реестр  подписывается теми же лицами, что и счет-фактура.       3. В графе 2 указывается стоимость выполненных работ (оказанных  услуг) без НДС, в графе 5 - сумма НДС.       При  анализе данных граф покупателем иногда возникают вопросы о  несоответствии  суммы  НДС  стоимости  выполненных  работ (оказанных  услуг),  т.е.  сумма налога не всегда составляет 15,25% от стоимости  работ, а может быть меньше.       Так,   согласно  Инструкции,  при  выполнении  работ  (оказании  услуг), сопровождающихся предъявлением к оплате покупателю стоимости  работ  (услуг), выполненных (оказанных) другими продавцами, отдельно  от  стоимости  выполненных  работ  (оказанных услуг), данные по этим  работам (услугам) могут отдельными строками (на основании полученных  счетов-фактур  и  других  документов)  включаться  в счет-фактуру по  работам   (услугам),   непосредственно  выполненным  (оказанным)  их  продавцом.  То есть Инструкция не устанавливает жестких требований к  выделению  отдельными  строками стоимости работ (услуг), выполненных  (оказанных)  другими  продавцами. Стоимость этих работ (услуг) может  быть  включена  в  общую  стоимость  работ  (услуг).  Вместе  с  тем  указанные  продавцы  (субподрядчики) могут не являться плательщиками  НДС    (например,   индивидуальные   предприниматели,   организации,  применяющие  упрощенную  систему налогообложения) и, соответственно,  не  предъявлять  НДС.  В данной ситуации стоимость работ, полученная  суммированием   стоимости   работ,   выполненных  всеми  участниками  процесса, не соответствует сумме НДС, предъявленной в графе 5.       Например, организация выполнила ремонтные работы с привлечением  субподрядчика  -  индивидуального  предпринимателя,  не  являющегося  плательщиком НДС. Стоимость работ, выполненных силами организации, -  118  тыс.руб., в т.ч. НДС - 18 тыс.руб. Стоимость работ, выполненных  предпринимателем,  100  тыс.руб.  Стоимость  работ,  предъявленная в  графе  2  счета-фактуры,  -  200  тыс.руб.  Сумма  НДС  (графа  5) -   18 тыс.руб.  Удельный вес НДС в стоимости работ  с  учетом  налога -   8,25% (18 / 218).       Одновременно,  п.63  Инструкции  по  НДС установлено, что суммы  налога,  излишне  предъявленные  плательщиком  покупателям объектов,  подлежат  исчислению  этим  плательщиком, за исключением исправления  излишне предъявленных сумм налога на основании акта сверки расчетов,  подписанных   покупателем.   Плательщики,   приобретавшие   у  таких  продавцов  (плательщиков  Республики  Беларусь) объекты, принимают к  вычету  сумму  налога, выделенную продавцом в документах по объектам  (но  не  более  16,67%  от  стоимости  приобретенных  объектов, а по  объектам,  отгруженным  продавцами  и   оплаченным   покупателями  с   1 января 2004 года,  - 15,25%), за исключением исправления указанных  ошибок  на  основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и  покупателем.       Следовательно,  покупатель  вправе  принять к вычету сумму НДС,  предъявленную продавцом услуг в счете-фактуре, если она не превышает  15,25% стоимости оказанных услуг (в случае если продавец предъявил в  счете-фактуре  сумму  налога,  превышающую  15,25%  стоимости  услуг  вследствие  ошибки,  указанное  превышение  относится  на  стоимость  услуг).       Например,    стоимость   услуг,   предъявленная   в   графе   2  счета-фактуры,  -  600  тыс.руб.,  НДС  (графа  5)  -  280  тыс.руб.  Стоимость  услуг  с  НДС - 880 тыс.руб. Удельный вес налога - 31,8%.  Акт  сверки  расчетов  не  составлялся.  К  вычету принимается сумма  налога,  равная  15,25% от стоимости услуг (134 тыс.руб.). Разница -  146 тыс.руб. (280 - 134) - относится на стоимость услуг.                  Заполнение счета-фактуры при выполнении работ,                   сопровождаемых реализацией материалов          В   соответствии   с   Инструкцией   при   реализации  товаров,  сопровождающейся  отдельным  выполнением работ (оказанием услуг), на  эти работы (услуги) также выдается счет-фактура, если стоимость этих  работ (услуг) не включается в стоимость товаров.       В  том  случае,  если  стоимость  работ  (услуг)  отражается  в  товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной на  отпуск  и  оприходование  товарно-материальных ценностей формы ТН-2,  счет-фактура  продавцом не выписывается, а вычет НДС производится на  основании указанных накладных.       Таким  образом,  на  стоимость  работ (услуг), сопровождающихся  реализацией    товара,    выписывается   либо   счет-фактура,   либо  товарно-транспортная (товарная) накладная.       Вместе   с   тем  существует  случай,  когда  стоимость  товара  включается в счет-фактуру по НДС.       Так,   письмом   Министерства   архитектуры   и   строительства  Республики  Беларусь  и Министерства финансов Республики Беларусь от  23.09.2003  №  04-2-47/4004/15-9/529  разъяснено,  что  при поставке  оборудования    подрядчиком,    выполняющим   монтаж   оборудования,  оформление   товарно-транспортных  накладных  не  обязательно,  если  стоимость оборудования включается в справку формы № 3.       Согласно  п.32  Инструкции по НДС вычет налога по приобретенным  на  территории Республики Беларусь товарам производится на основании  товарно-транспортных  накладных  и иных первичных учетных документов  установленного  в  Республике  Беларусь  образца,  в которых указаны  соответствующие суммы налога и учетный номер плательщика.       Учитывая  изложенное,  при  включении  стоимости приобретенного  подрядчиком  оборудования  в  общую  стоимость монтажных работ вычет  НДС,  приходящегося на стоимость оборудования, возможно осуществлять  на основании счета-фактуры по НДС формы СФ-1.                  Заполнение счета-фактуры в иностранной валюте          Согласно   Инструкции   стоимостные   показатели  счета-фактуры  заполняются  в  белорусских рублях. Если стоимость выполненных работ  (оказанных  услуг)  выражена  в  иностранной  валюте,  то показатели  счета-фактуры  могут  быть  заполнены  в  иностранной  валюте.  Если  стоимость  работ  (услуг)  подлежит  оплате  в  белорусских рублях в  сумме,  эквивалентной  определенной сумме в иностранной валюте или в  условных  денежных  единицах, то показатели счета-фактуры могут быть  заполнены в иностранной валюте или в условных денежных единицах.       Заполнение счета-фактуры в иностранной валюте удобно, поскольку  позволяет  избежать дополнительной выписки счета-фактуры на суммовую  разницу, возникающую по договорам, обязательство по которым выражено  в иностранной валюте с оплатой в белорусских рублях.       Ситуация  усложняется,  когда  работы  выполняются  с  участием  субподрядчиков,  договоры  с  которыми  заключены в иной иностранной  валюте,  чем  с заказчиком, и в последующем данные по субподрядчикам  включаются в общий счет-фактуру отдельными строками.       В  этом  случае  генподрядчик в счете-фактуре общую сумму НДС и  общую   стоимость   работ,   включающую   объем  работ,  выполненных  субподрядчиками,  может  указывать  в  валюте,  в  которой  выражена  стоимость  работ  согласно  контракту,  заключенному  с  заказчиком.  Показатели  работ, выполненных субподрядчиками, могут быть заполнены  в   валюте,    в   которой   заполнен  счет-фактура,   предъявленный  субподрядчиком генподрядчику.                              Дубликат счета-фактуры          Инструкцией   установлено,  что  при  отсутствии  у  покупателя  счета-фактуры  по  истечении  10 дней со дня окончания срока выписки  счета-фактуры  продавцом  продавец  выписывает  новый  счет-фактуру,  заполненный таким же образом, с указанием надписи «Дубликат».       Вычет   суммы   НДС,   указанной   в  дубликате  счета-фактуры,  производится  в  том налоговом периоде, в котором наступило право на  вычет НДС в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.12.1991  №  1319-XII  «О  налоге на добавленную стоимость» и получен дубликат  счета-фактуры.       В   случае   отсутствия  счета-фактуры  по  НДС  или  дубликата  счета-фактуры  суммы  НДС,  предъявленные  продавцом  по выполненным  работам (оказанным услугам), к вычету не принимаются, а относятся на  увеличение  стоимости  этих  работ,  за  исключением ситуаций, когда  стоимость  работ  (услуг)  включена в товарно-транспортную накладную  формы № ТТН-1 или товарную накладную формы № ТН-2.       Кроме  того,  сумма  НДС  по приобретенным работам (услугам) не  принимается  к  вычету  при  наличии  счета-фактуры  по НДС, который  предъявлен  с нарушением установленного Инструкцией срока, если иной  срок  не  предусмотрен  в  договоре  или дополнительном соглашении к  нему, заключенном между покупателем и продавцом услуг.       Дубликат    счета-фактуры    выписывается    в   случае   утери  счета-фактуры  покупателем  как по своей вине, так и по вине третьих  лиц (почты).       И  в  заключение  необходимо  отметить,  что  существует  общее  правило, применяемое к заполнению всех первичных учетных документов:  согласно  ст.9  Закона  Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и  отчетности»  в  первичных  учетных  документах  стирание  записей  и  неоговоренные  исправления  не  допускаются.  Неправильные  записи в  первичных  учетных  документах  исправляются путем их зачеркивания и  надписи правильных.     15.02.2005 г.     Константин Самец, экономист     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Комментарий                                     4. Комментарий                                     5. Комментарий                                     6. Вопрос-ответ      От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  №  3321-ХII  «О  бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.