Комментарий к разъяснению Министерства финансов Республики Беларусь, Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 16.06.1998 № 15-2/551, 05-02/7367 «О порядке отражения в бухгалтерском учете изъятия и реализации имущества в счет уплаты налогов и неналоговых платежей»

         КОММЕНТАРИЙ К РАЗЪЯСНЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,            ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                        ОТ 16.06.1998 № 15-2/551, 05-02/7367               «О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ИЗЪЯТИЯ       И РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА В СЧЕТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И НЕНАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ»       В  соответствии  с  п.«г»  ст.8  Закона Республики Беларусь от 20.12.1991   № 1323-XII  «О  налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет Республики Беларусь»   (далее - Закон) плательщики  налогов  обязаны  своевременно и в полном размере  уплачивать причитающиеся суммы налогов.       На  практике  возникают  ситуации,  когда   данная   обязанность  в  силу   определенных  причин,  объективных  или  субъективных, не исполняется. В таких     случаях  компетентными органами, а именно налоговыми инспекциями,  применяются     меры, направленные  на  принудительное  взыскание с  должников причитающихся к   уплате сумм налогов.       Порядок  взыскания  в  бюджет  налогов  и  неналоговых платежей определен    ст.10  Закона,  в  соответствии  с которой суммы налогов, неналоговых платежей   в  бюджет, штрафов и  других  финансовых санкций, не внесенные в установленные   сроки, пени за несвоевременное внесение платежей   взыскиваются  за  все время    уклонения  от  уплаты по распоряжению  налоговых  органов в бесспорном порядке   с юридических лиц  и  в  судебном  порядке с физических лиц.        Сразу  отметим,  что  на  сегодняшний  день  данная норма имеет некоторые    расхождения  с  п.33  Порядка  организации  и  проведения  проверок  (ревизий)   финансово-хозяйственной   деятельности  и  применения  экономических  санкций,   утвержденного  Указом  Президента  от  15.11.1999   №  673  (далее - Порядок),   согласно  которому  суммы   экономических  санкций,   не   внесенные субъектом   предпринимательской деятельности - правонарушителем в сроки,   предусмотренные     законодательством,  списываются  в   бесспорном    порядке   по   распоряжению   контролирующего органа, наделенного правом  бесспорного  списания,  со  счетов  правонарушителя   в   национальной валюте,  а   при  недостаточности средств в  национальной  валюте  -  в  иностранной валюте  с  его счетов  или  со  счетов   дебиторов.  Принимая  во  внимание  п.1  Порядка,  которым определено, что под    субъектами  предпринимательской  деятельности  имеются  в виду как юридические   лица, так и индивидуальные предприниматели, а также то, что  Указ  Президента,    утвердивший Порядок имеет  более высокую юридическую силу  нежели Закон, можно  сказать, что экономические санкции могут быть списаны в бесспорном порядке как     с юридических лиц, так и с  индивидуальных предпринимателей.       В  соответствии  с  п.10  Положения  о взыскании налогов, сборов и других    обязательных   платежей,  утвержденного  постановлением  Совета  Министров  РБ    от 20.01.1999  № 87, суммы  обязательных  платежей,  не  внесенные  должниками    добровольно  в бюджет в установленные сроки, взыскиваются в бесспорном порядке   по распоряжению органа взыскания со  счетов  должников  в  национальной валюте   (за исключением ссудных, спецссудных  и  корреспондентских, а также счетов  по   учету бюджетных средств  государственного  казначейства  и  местных  бюджетов)   путем выставления на эти счета инкассового распоряжения на списание в   бюджет    денежных средств (выручки), поступивших  (зачисленных) от реализации должником    товаров (работ, услуг).       В   случае  отсутствия  денежных  средств   на  счетах   должника   суммы   задолженности  взыскиваются  в  бесспорном  порядке   по  распоряжению  органа    взыскания  со счетов их дебиторов, за исключением ссудных, спецссудных счетов,    а также счетов по  учету  бюджетных  средств  государственного  казначейства и   местных бюджетов.       Следует иметь в виду,  что   основанием   для   оформления    инкассового  распоряжения органа взыскания на  взыскание  сумм задолженности  с  дебиторов-  должников в соответствии с п.47 Инструкции по применению положения о взыскании   налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденной приказом ГНК   РБ    от  17.04.1999  №  77  (далее  - Инструкция), могут являться:       - акт   проверки   органа  взыскания,  выявившего   наличие   дебиторской  задолженности по данным бухгалтерского учета должника;       - заявление должника с указанием дебитора и акт сверки суммы  дебиторской   задолженности;       - акт сверки дебиторской задолженности.       Впрочем, на практике при списании дебиторской задолженности почти во всех   случаях оформляется акт сверки.       В случае отсутствия возможности  погасить  задолженность   вышеописанными    способами взыскание  ее  может  быть  обращено  на  другие  финансовые  активы   субъекта  предпринимательской  деятельности (ценные бумаги, страховые  полисы,     вклады  в  имущество  других  субъектов хозяйствования и т.п.).       И, наконец,  взыскание недоимок по налогам при отсутствии у плательщиков-  должников  денежных средств в соответствии с п.3 ст.10 Закона может обращаться   на их имущество.       Причем  в  соответствии  с  п.11  ст.8 Закона РБ от 02.02.1994 № 2737-XII    «О  государствен­ной налоговой инспекции Республики Беларусь» налоговые  органы    могут обращать взыскание на имущество предприятий только в судебном порядке.       Обращение  взыскания  на   имущество   производится   в   соответствии  с  Хозяйственным  процессуальным   кодексом   РБ   двумя   способами  (по  выбору   заявителя):  либо путем предъявления искового заявления об обращении взыскания     задолженности по  налоговым,  неналоговым  платежам  и экономическим  санкциям    на имущество субъектов предпринимательской деятельности,  либо  путем   подачи   заявления о возбуждении приказного производства.       До  подачи  заявления  в  суд  орган  взыскания  обязан  произвести арест   имущества  должника, что выражается в проведении описи имущества и  объявлении   запрета распоряжаться им.       Необходимо  отметить,   что   при  проведении  описи  имущества  должника  обязательно присутствие собственника имущества   либо  его  представителя  или    уполномоченного им лица. Представителем субъекта хозяйствования  является  его   руководитель (заместители руководителя). Уполномоченным лицом может быть любое    лицо,  которое  выданной  в  установленном  порядке   доверенностью   наделено    соответствующими правами.  При отсутствии кого-либо из вышеуказанных лиц опись   может быть проведена в присутствии двух понятых  с  обязательным  уведомлением   собственника.       Согласно  п.29 Инструкции  в опись имущества должника - юридического лица    включается любое его имущество, находящееся на территории Республики Беларусь.     Однако на  практике в  целях соблюдения  прав и  законных интересов  субъектов   хозяйствования при описи    имущества    должников    применяются    положения     ст.277 Хозяйственного  процессуального  кодекса, согласно  которой  при  описи  имущества  должник  вправе  заявить  судебному исполнителю, на какие  предметы    взыскание  должно быть обращено в первую очередь. Судебный исполнитель  обязан   удовлетворить  такое  заявление,  если  это  непротиворечит   законодательству     и не  препятствует исполнению исполнительного  документа.  Иными  словами, при    описи имущества в  первую очередь, как  правило,  описывается  нереализованная   продукция и другое подобное  имущество субъектов  хозяйствования,  и  лишь при  невозможности  погасить  задолженность  таким  способом  описываются  основные   средства субъекта хозяйствования.       Арестованное   имущество  может  быть  изъято  должностным  лицом  органа    взыскания   либо  передано  на  хранение,  в  том  числе  и  самому   должнику   (собственнику). Лицам, принявшим это имущество на хранение,  следует  иметь  в   виду,   что  за   его   порчу,  израсходование,   сокрытие   либо   отчуждение   законодательством Республики Беларусь предусмотрена уголовная ответственность.   Должностное лицо органа взыскания обязано предупредить об этом лицо, принявшее    арестованное  имущество на хранение.       После вынесения  судом  решения  об  обращении  взыскания  на   имущество    орган  взыскания передает это решение с приложением описи имущества  и  других    документов в комиссию по работе с имуществом, обращенным  в доход государства.    Указанные материалы должны быть переданы в двухдневный  срок  после  получения    решения  суда  об обращении  взыскания на имущество либо в тот же срок   после   получения результатов проведения гигиенической экспертизы и (или) сертификации  в отношении  имущества, подлежащего такой экспертизе и (или) сертификации.       Комиссия  в  десятидневный  срок  обязана оценить имущество,  на  которое     обращено   взыскание,   и   передать   его   для   реализации  государственным   предприятиям, а также организациям потребительской  кооперации,   определяемым   комиссиями.       Организация,   реализовавшая  переданное   комиссией   в  счет  погашения    задолженности  по  налогам  имущество, обязана не позднее пяти рабочих дней со   дня  его  реализации  произвести  зачисление  сумм, полученных  от  реализации    имущества, на соответствующий бюджетный счет.  В случае нарушения пятидневного   срока  подлежащая  перечислению  сумма  списывается  в  бесспорном  порядке  с   начислением пени за каждый день  просрочки  (включая  день  уплаты)  в размере    учетной ставки  Национального  банка  Республики  Беларусь,  действовавшей  на   момент взыскания средств.       Если переданное для   реализации   имущество  в  течение продолжительного  времени  остается   нереализованным,  оно   по   представлению    организации,   реализующей это имущество,  может быть переоценено, но  не  ранее  чем   через    20 дней со дня передачи для реализации.       Подытоживая  все  вышесказанное,  можно отметить, что налоговые органы  в   своей  деятельности  по  взысканию  недоимок  по  налогам  вправе  производить   следующие действия:       1) бесспорно  списывать  средства  со  счетов  должника,  его филиалов  и   представительств;       2) взыскивать  задолженность  в  иностранной  валюте  (при  ее наличии  у   должника);       3) бесспорно списывать средства со счетов дебиторов должника;       4) обращать взыскание на другие финансовые активы субъекта хозяйствования   - должника;       5) обращать взыскание  на  иное  имущество  должника,  в  том  числе  его    филиалов и представительств, в судебном порядке.     05.10.2001 г.     Юрий Веремейко, юрист     Журнал «Главный Бухгалтер» № 37, 2001 г.     От редакции:  В  постановление  Совета   Министров   Республики   Беларусь  от  20.01.1999 № 87  «Об  утверждении  Положения  о  взыскании  налогов, сборов  и  других  обязательных  платежей» на основании  постановления  Совета  Министров  Республики Беларусь от 06.03.2002 № 308 «О внесении дополнения в постановление  Совета  Министров Республики Беларусь от  20  января  1999 г.  № 87»  внесенно  дополнение.        В   Кодекс   Республики   Беларусь  об  административных  правонарушениях  (статья 173-1) на основании  Закона  республики Беларусь от 30.11.2002 № 153-З  внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2004 года постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  20.01.1999  № 87 «Об утверждении Положения  о  взыскании налогов,   сборов  и других обязательных платежей»  на основании постановления  Совета  Министров  Республики Беларусь от 29.09.2003 № 1235 утратило силу.       С   1   января   2004  года приказ Государственного  налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  17.04.1999  №  77  «Об  утверждении  Инструкции   по  применению Положения  о  взыскании  налогов,  сборов  и  других   обязательных  платежей» на основании  постановления  Министерства  по  налогам  и  сборам от  1.12.2003 №  107  утратил силу.      С   1   января   2004   года  Закон  Республики  Беларусь  от   20.12.1991  №  1323-XII  «О  налогах  и  сборах,  взимаемых в бюджет Республики  Беларусь»  на   основании  Закона  от  4.01.2003  N 184-З  утратил силу,  за  исключением  статьи 9.